Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 июля 2013 112 просмотров

Можно ли в Учётной политике в разделе "Оценка имущества и обязательств" прописать в пункте где "оценка имущества приобретенного за плату, осуществляется путём суммирования фактически произведенных затрат на его покупку", ещё указать, что транспортные расходы предприятия по доставке запчастей, материалов - списываются единовременно на затраты, и не входят стоимость запчастей,материалов при их оприходовании на склад?.

Да, в учетной политике можно указать, что фактическая себестоимость приобретенного за плату имущества формируется путём суммирования фактически произведенных затрат на его покупку. Транспортные расходы по доставке материалов можно полностью списывать на себестоимость, если они составляют не более 10% учетной стоимости материалов или связанны с доставкой неопределенной номенклатуры материалов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Справочники: Формирование фактической себестоимости материалов

Вид расходов Фактическая себестоимость (стоимость) материалов
Бухгалтерский учет Налоговый учет*
Сумма, уплачиваемая поставщику материалов Включают (п. 6 ПБУ 5/01) Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)
Расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов Включают (п. 6 ПБУ 5/01) Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*
Таможенные пошлины и сборы Включают (п. 6 ПБУ 5/01) Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*
Затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию Включают (п. 6 ПБУ 5/01) Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)
Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию Включают (п. 6 ПБУ 5/01) Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*
Посреднические вознаграждения и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов Включают (п. 6 ПБУ 5/01) Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*
Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда материалы используются для операций, облагаемых этими налогами Не включают (п. 6 ПБУ 5/01) Не включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)
Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда материалы используются для операций, не облагаемых этими налогами Включают (п. 6 ПБУ 5/01) Включают (п. 2 ст. 170п. 2 ст. 199,п. 2 ст. 254 НК РФ)
Суммы других налогов и сборов (например, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование) Включают (п. 6 ПБУ 5/01) Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*
Проценты по кредитам (займам), начисленные до принятия материалов к бухучету Включают (п. 6 ПБУ 5/01) Не включают (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы)
Проценты по кредитам (займам), начисленные после принятия материалов к бухучету Не включают (п. 6 ПБУ 5/01) Не включают (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы)
Разницы, связанные с покупкой материалов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях Не включают
(абз. 4 п. 3, п. 5 и 13ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)
Не включают
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы,
п. 11.1 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)
Разницы, связанные с покупкой материалов за иностранную валюту Не включают
(абз. 4 п. 3п. 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)
Не включают
(подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы,
п. 11 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)


* Если организация самостоятельно изготавливает материалы, то эти затраты относятся на фактическую себестоимость, только если учетной политикой предусмотрено их включение в состав прямых расходов (п. 4 ст. 254п. 2 ст. 319 НК РФ).


2.Справочники: Варианты формирования учетной политики для целей бухучета

Элементы учетной политики Допустимые варианты Основание
<…>
Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

<…>

Порядок списания транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

– метод прямого включения (ТЗР включаются в фактическую стоимость каждой единицы приобретенного материала)

– усредненный метод (сначала все затраты учитывают на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а затем распределяют между видами приобретенных ценностей)

– упрощенный. При использовании упрощенного метода возможны варианты:
– ТЗР в текущем месяце полностью списываются на себестоимость (вариант можно применять, если ТЗР составляют не более 10% учетной стоимости материалов);*
– ТЗР в текущем месяце списываются пропорционально удельному весу ТЗР, сложившемуся на начало текущего месяца;
– ТЗР в текущем месяце распределяются по нормативу, закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях;
– ТЗР в текущем месяце списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов (вариант можно применять, если ТЗР не превышают 5% учетной стоимости материалов)

п. 83 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

п. 88 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 11

<…>

3.Рекомендация: Способ ускорить признание затрат на доставку материалов

Организация может учесть расходы на доставку материалов, не дожидаясь списания материалов в производство. Для этого расходы на доставку не нужно выделять из общих транспортных расходов. Если на основании первичных документов (накладные от контрагента, собственные путевые листы) невозможно однозначно связать назначение транспортных расходов с конкретной партией МПЗ, то транспортные затраты можно в стоимость материалов не включать и признать в текущем периоде, например, в качестве косвенных расходов (ст. 318 НК РФ).

Официальная позиция

Минфин России полагает, что в общем случае стоимость материально-производственных запасов должна формироваться с учетом расходов на их транспортировку. Налоговое ведомство уточняло, что если расходы понесены в связи с приобретением нескольких видов товарно-материальных ценностей, то организация вправе выбрать любой обоснованный критерий для распределения затрат и формирования стоимости единицы запасов.

Обоснование

Контролирующие ведомства руководствуются в своих разъяснениях положениями пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ, согласно которым стоимость материалов должна определяться с учетом «расходов на транспортировку и иных затрат, связанных с приобретением материально-производственных запасов (письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/2/240).

Для расходов, связанных с приобретением различных партий, групп материально-производственных запасов, налоговое законодательство не предусматривает исключений. Следовательно, «организация распределяет указанные расходы пропорционально стоимости этих видов имущества либо по иным экономически обоснованным принципам распределения, заявленным в учетной политике» (письмо УМНС России по г. Москве от 20 октября 2003 г. № 26-12/59566).

«Главбух» советует

Чтобы снизить риск налогового спора, старайтесь не отмечать в первичных документах связь затрат на транспортировку с конкретной партией материалов. Кроме того, закрепите в учетной политике метод, согласно которому расходы, понесенные одновременно на доставку различных видов материальных ценностей, не распределяются для включения в стоимость МПЗ, а признаются в общем порядке, установленном для учета транспортных расходов.*

В деталях

Главная цель организации – добиться неопределенности в отношении квалификации оказанных ей транспортных услуг по доставке материалов. Это возможно, если организация закупает материальные ценности из различных групп. Действующее законодательство не обязывает распределять стоимость доставки между единицами приобретенных материальных запасов. Кроме того, «в соответствии с пунктом 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты» (письмо Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/130). Транспортные расходы также могут быть отнесены к различным группам затрат. Их можно признать в составе:*

Таким образом, организация может воспользоваться правом, предоставленным ей статьей 318 Налогового кодекса РФ, и утвердить в своей учетной политике положения, согласно которым транспортные расходы, связанные с доставкой неопределенной номенклатуры материалов, подлежат учету в составе косвенных расходов. Соответственно, организация сможет признать расходы в том периоде, к которому они относятся.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка