Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 июля 2013 12 просмотров

1.Какой порядок ведения бухгалтерского и налогового учета необходимо применять фактору (финансовому агенту) в случае осуществления операций по договорам финансирования под уступку денежного требования 1) с регрессом 2) без регресса 3) уступка требования по номинальной стоимости 4) уступка требования по стоимости ниже номинальной.2. Подлежат ли обложению НДС штрафные санкции, начисленные дебитору за несвоевременное погашение задолженности.

Бухгалтерский учет факторинговых операций у финансового агента законодательно не регламентирован. Официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют. Исходя из этого, можно рекомендовать осуществлять финансовому агенту отражение операций по договорам финансирования под уступку прав требования в порядке, предусмотренном для отражения в учете цессионария приобретения прав требования у цедента (см. рекомендацию №3).

НДС начисляется на величину агентского вознаграждения либо на разницу от стоимости требования, приобретаемого у клиента, и получаемой задолженности от дебитора. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль определяется по общим правилам, предусмотренным главой 25 НК РФ.

Неустойка за несвоевременное исполнение обязательств по оплате не связана с оплатой товаров (работ, услуг). Она рассматривается как штрафная санкция за просрочку исполнения обязательств и в налоговую базу по НДС не включается. Таковы разъяснения контролирующих органов. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Статья: Как отражать доходы в налоговом учете финансового агента

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ

Доходы от факторинга учитываются по общим правилам*
В договоре стоит отделить вознаграждение от суммы финансирования

Главы 25 и 26.2 Налогового кодекса не содержат специальных положений, регулирующих налоговый учет доходов при финансировании под уступку денежного требования. Разъяснений Минфина по этому вопросу тоже не особо много.* Между тем налоговики на местах чем только не считают факторинг – и займом, и обычной уступкой права требования, и, что на самом деле верно, самостоятельным обязательством, которое регулируется главой 43 Гражданского кодекса.

На общей системе налогообложения. Раз факторинг отличается от договора обычной уступки права требования, то статья 279 НК РФ не применяется и фактор должен учитывать свои доходы в обычном порядке (письмо Минфина России от 17.04.08 № 03-03-06/1/284).

Доходами фактора являются проценты за финансирование долга (письмо Минфина России от 14.12.07 № 03-03-06/2/228). При этом моментом их получения является дата последующей уступки права требования или дата погашения долга (п. 5 ст. 271 НК РФ). Таким образом, если фактор удерживает свое вознаграждение в виде дисконта при перечислении денег клиенту, то датой признания дохода будет день поступления денег от должника. При получении вознаграждения в виде комиссии доход, мы считаем, фактор должен признавать аналогично доходам от процентов по займам. То есть либо на конец отчетного периода, либо в момент прекращения действия договора факторинга, то есть оплаты долга (п. 6 ст. 271 НК РФ).*

Что касается НДС, то здесь налогообложение также зависит от условий, на которых заключен договор факторинга. Вознаграждение финансового агента облагается налогом на добавленную стоимость.*

Если право требования у фактора возникает не сразу, то счет-фактуру необходимо выставить при получении комиссии от клиента (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если же фактор удерживает свое вознаграждение в виде дисконта, то фактически происходит взаимозачет. Ведь клиент не платит комиссию со своего счета. Поэтому финансовый агент должен выставить счет-фактуру на всю сумму дисконта при перечислении денег клиенту.

<…>

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 17, АПРЕЛЬ 2009

Максим Швец, эксперт «УНП»

2. Статья: Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль при факторинге

<…>


Поскольку в российском законодательстве отсутствует понятие «факторинга», его правовое регулирование ограничивается нормами главы 43 «Финансирование под уступку денежного требования» Гражданского кодекса (постановление Президиума ВАС РФ от 06.02.02 № 5659/01). Так, по договору финансирования под уступку денежного требования фактор передает или обязуется передать клиенту денежные средства в счет его денежного требования к должнику, а клиент уступает или обязуется уступить фактору это требование (п. 1 ст. 824 ГК РФ).

На практике факторинговые операции вызывают повышенное внимание со стороны налогового органа. Особенно при проверке клиента, который выплачивает существенное вознаграждение фактору.

<…>

Услуги по договору факторинга не относятся к банковским операциям, поэтому облагаются НДС у фактора и клиента в общем порядке

<…>

Фактор не освобождается от уплаты НДС. Налоговики еще давно высказывали мнение о том, что, исходя из положений Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», факторинг нельзя рассматривать в качестве услуг банка, которые на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождаются от НДС. Поэтому независимо от условий договора факторинговые операции облагаются НДС в общем порядке по ставке 18% (письмо МНС России от 15.06.04 № 03-2-06/1/1371/22).*

Суды соглашаются с таким мнением и указывают, что, даже если факторинговые услуги оказывает кредитное учреждение, они не относятся к числу банковских операций, поэтому не освобождаются от НДС (постановление ФАС Московского округа от 25.03.11 № КА-А40/1651-11).

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 19, СЕНТЯБРЬ 2012

А. О. Здоровенко

консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО «АЗъ-Консультант», член Палаты налоговых консультантов

3. Рекомендация: Как цессионарию оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение права требования по договору цессии

<…>

Бухучет

Если фактические затраты на приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).

По дебету счета 58 приобретенное право требования отражайте по фактическим затратам на его приобретение. Состав таких затрат формируется из следующего:

  • сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (цеденту);
  • иных расходов, непосредственно связанных с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).

Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.

На дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

Дебет 58 Кредит 76
– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования.

Погашение задолженности перед цедентом отражайте проводкой:

Дебет 76 Кредит 51 (50)
– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии.

По кредиту счета 58 отражайте списание права требования (при погашении должником своих обязательств). Стоимость права требования учтите в составе прочих расходов, а сумму, полученную от должника, – в составе прочих доходов (п. 11 ПБУ 10/99п. 7 ПБУ 9/99). При поступлении денежных средств от должника в погашение задолженности сделайте проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 76
– получена задолженность от должника;

Дебет 76 Кредит 91-1
– учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности;

Дебет 91-2 Кредит 58
– учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования.*

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 587691).

<…>


Ситуация: как отразить в бухучете приобретение права требования долга по номинальной стоимости

Отражайте как денежный эквивалент.

Право требования долга, приобретенное по номинальной стоимости, не способно принести доход организации в будущем и не может рассматриваться в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому такой актив следует квалифицировать как денежные эквиваленты. Это объясняется тем, что право требования долга является высоколиквидным активом, который можно предъявить к оплате, реализовать или передать в оплату. Такая квалификация права требования долга не противоречит позиции Минфина России, приведенной в пункте 5 информационного сообщения от 21 декабря 2009 года.

Специальный счет для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрен. Организация может учесть такое требование, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями». В бухгалтерском балансе, а также в отчете о движении денежных средств учитывайте приобретение права требования долга по номинальной стоимости в составе денежных эквивалентов, заранее закрепив такой порядок в учетной политике.

В момент приобретения права требования долга по номинальной стоимости по договору цессии в бухучете сделайте проводку:

Дебет 76 субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 51
– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования.*

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Ситуация: Нужно ли платить НДС с неустоек в виде штрафов и пеней, полученных от покупателя (заказчика)

Ответ на этот вопрос зависит от того, связана ли неустойка с оплатой поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).*

Как правило, получение неустойки связано с тем, что покупатель (заказчик) не исполняет или исполняет ненадлежащим образом условия договора. Примером ненадлежащего исполнения договора может быть несвоевременный расчет покупателя с поставщиком. В подобных случаях полученная неустойка не связана с оплатой товаров (работ, услуг). Она рассматривается как штрафная санкция за просрочку исполнения обязательств и в налоговую базу по НДС не включается. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333, которое было доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/5875. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07).*

Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался другой позиции. В письмах от 17 августа 2012 г. № 03-07-11/311от 8 декабря 2009 г. № 03-07-11/311от 11 сентября 2009 г. № 03-07-11/222 говорилось, что санкции, полученные от покупателей (заказчиков) за нарушение договорных обязательств, относятся к суммам, связанным с оплатой товаров (работ, услуг). А значит, увеличивают налоговую базу по НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Однако с выходом более поздних писем эти разъяснения утратили актуальность.

В некоторых случаях поступившие от покупателя средства в договоре именуются неустойкой (штрафом, пенями), но по существу являются элементом ценообразования – скрытой формой оплаты. При поступлении таких сумм их нужно включить в налоговую базу по НДС. Об этом сказано в письме Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333.

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка