Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 июля 2013 109 просмотров

В 2012 году наша организация перечислила нерезиденту за товар денежные средства в иностранной валюте (аванс).В 2012 году товар был частично поставлен. В 2013 году в апреле нами в адрес нерезидента было направлено требование о возврате аванса, в мае 2013 года на наш расчетный счет частично был произведен возврат аванса в евро, на оставшуюся часть нерезидет планирует поставить товар, т.е. на сегодня договор не исполнен и продолжает действовать до конца 2013года. По какому курсу отразить возвращенный аванс (по курсу на дату его перечисления, т.к он не переоценивался, или на дату выставления требования, или по курсу на дату его поступления на счет)?

Согласно официальным разъяснениям Минфина, при возврате ранее перечисленной предоплаты в валюте происходит изменение в квалификации уплаченных сумм, а именно, аванс изменяется на денежное требование возвратить суммы предоплаты. В связи с этим, после выставления поставщику требования о возврате аванса организация обязана производить перерасчет денежного требования на каждую отчетную дату и на дату возврата аванса. Образовавшуюся при этом курсовую разницу надо включить в состав налоговых доходов или расходов. В силу п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Возвращенный аванс отражается

По общему правилу стоимость имущества и средства в расчетах пересчитывают в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте. Соответственно, возвращенный аванс пересчитывается на дату его фактического поступления.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как учесть при налогообложении поступление и использование валюты и валютной выручки

<…>

Курсовые разницы не возникнут, если организация получает (выдает) авансы. После получения (выдачи) данных средств в валюте пересчитывать их в связи с изменением курса не нужно.*

Это следует из положений пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Исключение в отношении валютных авансов не действует, если аванс подлежит возврату, например при расторжении договора. В такой ситуации аванс следует переквалифицировать в обязательство одной стороны по возврату ранее полученной суммы другой стороне. Поскольку указанные суммы под аванс в его общепринятом значении не подпадают, они подлежат переоценке на общих основаниях. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/683.*

Разницу между официальным и коммерческим курсом покупки (продажи) валют включите в состав:

При методе начисления указанные разницы отразите на дату перехода права собственности на иностранную валюту (подп. 10 п. 4 ст. 271подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе положительную (отрицательную) разницу включите в базу на дату поступления средств на счет организации (п. 1 ст. 273 НК РФ).

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга


2. Статья: Поставщик вернул импортеру аванс

Перечисляем предоплату

В большинстве случаев контракты с зарубежными поставщиками предусматривают авансирование.

Правила бухгалтерского учета
Валютный аванс пересчитывают в рубли один раз – на дату перечисления денег. В дальнейшем (на отчетную дату, то есть на конец месяца) дебиторскую задолженность поставщика по отгрузке товаров не переоценивают. Соответственно стоимость импортного товара, оплаченного фирмой в предварительном порядке, также пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день перечисления предоплаты и далее (на момент оприходования товара) не переоценивается (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006).

<…>

В налоговом учете – аналогичный порядок

Для целей налогового учета валютные активы и обязательства, разумеется, также пересчитываются в рубли. Причем и в налоговом учете не возникает курсовых разниц по перечисленным и полученным валютным авансам. Это следует из пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Иными словами, сумма валютной предоплаты для целей налогового учета пересчитывается в рубли один раз – на дату фактического перечисления аванса. То есть порядок налогового учета авансов в валюте аналогичен порядку, применяемому в бухгалтерском учете.

<…>

Если контракт расторгли

Теперь рассмотрим алгоритм действий импортера в случае расторжения контракта и возврата предоплаты.

Порядок налогового учета разъяснили чиновники
В письме Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/683 приведены следующие разъяснения.

При расторжении договора с иностранным поставщиком предоплата, перечисленная ему ранее, подлежит переквалификации в денежное требование покупателя по возврату суммы аванса, выраженное в иностранной валюте. То есть дебиторская задолженность контрагента уже не считается предоплатой.

Следовательно, делают вывод финансисты, на дату расторжения контракта импортер должен переоценить подлежащую возврату сумму. Образовавшуюся при этом курсовую разницу надо включить в состав налоговых доходов или расходов.

Дальнейшую переоценку суммы задолженности нужно делать в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ – в порядке, предусмотренном для целей налогового учета иных валютных обязательств и требований (кроме авансов).

Таким образом, по логике чиновников, сумму аванса, возвращаемого импортеру, придется переоценить три раза:
– по курсу иностранной валюты на дату расторжения договора;
– по курсу, действующему на последний день отчетного (налогового) периода;
– по курсу на момент фактического поступления суммы.*

Какие записи сделать в бухучете

Чтобы избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, целесообразно применить аналогичный подход и в бухгалтерском учете.*

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что 5 апреля поставщик не выполнил своих обязательств по поставке товара и стороны расторгли контракт (курс валюты – 40 руб. за евро). Возвращенная сумма предоплаты от иностранного контрагента поступила на валютный счет ЗАО «Инторг» 10 мая (курс валюты – 42 руб. за евро).* Допустим, что курс валюты на 30 апреля (конец месяца) составил 41 руб. за евро. Записи будут такими.

1 марта:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 52
– 570 000 руб. (15 000 EUR ? 38 руб/EUR) – перечислена предоплата.

5 апреля:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 30 000 руб. (15 000 EUR ? 40 руб/EUR – 570 000 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

30 апреля:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 15 000 руб. (15 000 EUR ? 41 руб/EUR – 600 000 руб.) – отражена положительная курсовая разница на конец месяца.

10 мая:

Дебет 52
Кредит 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
– 630 000 руб. (15 000 EUR ? 42 руб/EUR) – поступил возвращенный аванс;*

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 15 000 руб. (630 000 – 615 000) – отражена положительная курсовая разница на дату поступления денег.

В налоговом учете ЗАО «Инторг» в апреле в составе внереализационных доходов отражена сумма 45 000 руб. (30 000 + 15 000). В мае на внереализационные доходы отнесено 15 000 руб.

<…>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ» №3, МАРТ 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка