Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минтруд подсказал, как оплачивать предновогодние дни

Подписка
Срочно заберите все!
№23
22 июля 2013 15 просмотров

ООО на ОСНО оказывает полиграфические услуги. можно ли все расходы в декларации по налогу на прибыль списывать на косвенные расходы? (если это прописано в учетной политике). И как списать задолженность покупателя срок давности составил 3 года, отгрузили физ. лицу, данных а него никаких нет?

Нет, нельзя.

Несмотря на то, что организации самостоятельно определяют перечень прямых и косвенных расходов и закрепляют их в учетной политике, деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговые инспекторы могут пересчитать налог на прибыль.

2. В бухучете данную дебиторскую задолженность нужно списать после истечения срока исковой давности, который, по общему правилу составляет три года.

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации и бухгалтерская справка, на основании которых руководитель издает приказ о списании дебиторской задолженности.

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то безнадежную дебиторскую задолженность можно учесть в составе расходов по налогу на прибыль.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Рекомендация: Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы

В налоговом учете расходы организации на производство и реализацию делятся на две группы:*

  • прямые;
  • косвенные.

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 318 и статьей 320 Налогового кодекса РФ.

Кто должен распределять расходы

Организации, не относящиеся к торговым, должны распределять расходы на прямые и косвенные только в том случае, если они рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Организации, использующие кассовый метод, распределять расходы по указанным группам не должны.

В зависимости от того, к какой группе расходов относятся те или иные затраты, момент признания их в налоговой базе различается.* Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся (по правилам статьи 272Налогового кодекса РФ). А прямые расходы необходимо распределить. Та их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, текущие расходы организации не увеличит.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

<…>

Производственная организация

Для производственных организаций примерный перечень прямых затрат установлен пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:*

  • материальные расходы. Это затраты на покупку: сырья и материалов, используемых для производства продукции (выполнения работ); комплектующих изделий, подвергающихся монтажу; полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
  • расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в производстве продукции (выполнении работ), а также начисленные на эти выплаты взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве продукции (выполнении работ).

Остальные расходы (кроме внереализационных) признаются косвенными (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Точный перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией, организация должна установить самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ). Разработайте такой список и закрепите его в учетной политике для целей налогообложения. Формирование перечня прямых расходов должно быть экономически обоснованным. Распределять расходы нужно с учетом особенностей технологического процесса и отраслевой специфики. При этом косвенными можно признавать только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включаются в себестоимость единицы продукции, всегда являются прямыми и не могут быть отнесены к косвенным расходам. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952. Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10постановление ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-799/10-С3).

Определяя перечень прямых расходов для налогового учета, организация может использовать аналогичный перечень, который она применяет в бухучете* (письмо Минфина России от 30 мая 2012 г. № 03-03-06/1/283).

Затраты, которые относятся к прямым расходам, включайте в налоговую базу по мере реализации продукции (выполнения работ), в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы учитывайте в издержках того периода, когда они осуществлены (п. 2 ст. 318п. 1 ст. 272 НК РФ).

Организация оказывает услуги

Организации, которые оказывают услуги, могут распределять расходы на прямые и косвенные в том же порядке, что и производственные. Им тоже следует сформировать перечень прямых расходов и закрепить его в учетной политике. Однако между правилами признания расходов у производственных организаций и у организаций, которые специализируются на оказании услуг, есть существенное отличие.*

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и реализуются и потребляются в процессе ее осуществления (п. 5 ст. 38 НК РФ). В связи с этим организации, оказывающие услуги (например, аудиторские компании), не обязаны распределять прямые расходы между затратами текущего налогового (отчетного) периода и стоимостью услуг, не принятых заказчиками на конец этого периода (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФписьмо Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348). Все понесенные расходы (как прямые, так и косвенные) они вправе признавать в текущем налоговом (отчетном) периоде. При этом такой порядок учета прямых затрат нужно установить в учетной политике (ст. 313 НК РФ).

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья: Налоговики Урала требуют обосновать список косвенных расходов

Федор Пеньков, корреспондент «УНП»

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ

В четырех региональных управлениях расходы потребуют обосновать
В двух управлениях предложили обратиться с официальным запросом

На Урале налоговики предоставляют компаниям право самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов. Главное, чтобы порядок разделения затрат был закреплен в учетной политике. Но на проверке инспекторы могут не принять косвенные расходы, если сочтут их недостаточно обоснованными. Это выяснилось в результате опроса всех управлений ФНС Урала, проведенного «УНП».*

Где потребуют обосновать расходы

Специалисты УФНС по Пермскому краю, а также Свердловской, Курганской и Оренбургской областям согласны, что налогоплательщики вправе разносить расходы на прямые и косвенные по своему усмотрению. Но подчеркнули, что такое решение должно быть экономически обоснованным.

Недавно аналогичное мнение высказала и ФНС России в письме от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@: компания вправе отнести отдельные производственные затраты к косвенным только при отсутствии реальной возможности отнести такие затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

«Мне не запрещает кодекс» – не обоснование, отметили в УФНС по Свердловской области.«Нам нужен экономический расчет расходов, составляющих плановую себестоимость продукции», – добавили налоговики. Для начала порядок деления расходов необходимо закрепить в учетной политике организации. А подтвердить решение об отнесении расходов к косвенным можно внутренним приказом компании, сметой расчетов, калькуляцией себестоимости или технологическим процессом, отметили налоговики.

В управлениях также добавили, что зачастую главной целью компаний является минимизация налога на прибыль. Поэтому компаниям выгодно как можно больше затрат включить в состав косвенных, они в отличие от прямых расходов уменьшают налоговую базу в том периоде, когда были совершены (п. 2 ст. 318 НК).*

Где рекомендуют использовать список из кодекса

В УФНС по Тюменской области уверены, что к прямым расходам компания обязана относить только те, которые упомянуты в статье 318 НК РФ, а именно: затраты на сырье и материалы, используемые в производстве, расходы на оплату труда и суммы амортизации основных средств, используемых при производстве.

Налогоплательщик вправе расширить этот список, но обязанности относить к прямым другие затраты в кодексе нет. Их можно списывать как косвенные.

Аналогичной позиции придерживаются в УФНС по Ханты-Мансийскому АО – Югре. Также здесь напомнили, что к какому бы виду ни относились расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, они должны быть не только экономически оправданы, но и подтверждены «первичкой».*

Где предложат обратиться с запросом

В УФНС по Республике Башкортостан уверены, что вопрос о порядке деления расходов напрямые и косвенные надо рассматривать для каждой компании индивидуально. Здесьпредлагают направить письменный запрос в управление, подробно описав особенности производственного цикла. Ответ обещают подготовить в течение семи рабочих дней.

А вот в УФНС по Челябинской области безапелляционно заявили, что никаких комментариев относительно правил разнесения расходов на прямые и косвенные налогоплательщикам давать не станут: «хотите разъяснений – обращайтесь в Минфин», отрезали инспекторы.

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 10, МАРТ 2011

3.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности

Случаи возникновения дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность возникает, в частности, в следующих случаях:

  • если поставщик (исполнитель), получивший предоплату, не отгрузил покупателю (заказчику) оплаченные товары (работы, услуги);
  • если покупатель (заказчик) не выполнил перед поставщиком (исполнителем) свои обязательства по оплате поставленных товаров *(выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав);
  • если заемщик не вернул предоставленный организацией кредит (заем);
  • если сотрудник не отчитался по суммам, выданным под отчет.

Списание задолженности

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

  • после истечения срока исковой давности;*
  • в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:*

  • по обязательствам, срок исполнения которых определен, по окончании срока исполнения обязательства;
  • по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – с момента возникновения права кредитора предъявить требование об исполнении обязательства.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности не прерывался*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» 13 января 2013 года отгрузило ЗАО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2013 года. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности нужно исчислять с 24 января 2013 года по 24 января 2016 года включительно (при условии, что срок исковой давности не прерывался).

Срок исковой давности может прерываться. Основанием для прерывания срока исковой давности являются:*

Об этом сказано в статье 203 Гражданского кодекса.

<…>

Документальное оформление

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, поформе № ИНВ-17Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (форма № ИНВ-22).

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации и бухгалтерская справка, на основании которых руководитель издает приказ о списании дебиторской задолженности.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:*

  • договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
  • товарные накладные;
  • акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. № 20-12/06095.

Бухучет

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам (если он создавался) либо отнесите на финансовый результат деятельности организации. При этом необходимо учитывать, что списание долга из-за неплатежеспособности должникане является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Если в бухучете организация не создает резерв по сомнительным долгам, то списанную дебиторскую задолженность включите в состав прочих расходов в сумме, в которой она была отражена в бухучете (п. 1114.3 ПБУ 10/99).

Списание безнадежной дебиторской задолженности отразите проводкой:*

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана на прочие расходы безнадежная дебиторская задолженность.

Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности. Организация не создает резерв по сомнительным долгам*

В январе 2010 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» по договору поставки отгрузило ЗАО «Альфа» материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). По договору «Альфа» должна была оплатить материалы 18 февраля 2010 года. В установленный срок оплата «Гермесу» не поступила. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 19 февраля 2010 года и истекает 19 февраля 2013 года. 28 февраля 2013 года бухгалтер «Гермеса» провел инвентаризацию дебиторской задолженности. На основании результатов инвентаризации руководитель «Гермеса» издал приказ о списании безнадежной дебиторской задолженности.

Учетной политикой «Гермеса» не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

28 февраля 2013 года в учете организации сделаны записи:

Дебет 91-2 Кредит 62
– 118 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность;

Дебет 007
– 118 000 руб. – принята к забалансовому учету списанная дебиторская задолженность.

Сумма задолженности будет отражаться на забалансовом счете в течение пяти лет, то есть до февраля 2018 года включительно. После этого бухгалтер «Гермеса» вправе ее списать.

Задолженность граждан

Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их иными доходами (письмо Минфина России от 8 февраля 2012 г. № 03-04-06/4-27). В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ.*

<…>

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать:*

Если резерв по сомнительным долгам создавался, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265п. 5 ст. 266 НК РФ).

Признание долга безнадежным

Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:

  • истечение срока исковой давности* (ст. 196 ГК РФ);
  • прекращение обязательства из-за невозможности его исполнения по причинам, не зависящим от воли сторон (ст. 416 ГК РФ). Например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т. п.);
  • прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
  • прекращение обязательства вследствие ликвидации организации-должника (ст. 419 ГК РФ);
  • постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга из-за неустановления местонахождения должника, его имущества, отсутствия сведений о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей в банках или отсутствия у него имущества.

Перечень оснований для признания долга безнадежным установлен статьей 266 Налогового кодекса РФ и является закрытым. Следовательно, по другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается. Например, если дебиторская задолженность прекращается при реорганизации (в форме присоединения), вследствие которой дебитор и кредитор совпадают, списать в расходы долг нельзя. В данном случае долг не признается безнадежным (ст. 413 ГК РФп. 2 ст. 266 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/17041 и Минфина России от 21 марта 2008 г. № 03-03-06/1/199.

<…>


Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в расходы безнадежную дебиторскую задолженность, меры по взысканию которой не принимались. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления. Резерв по сомнительным долгам не создается*

Да, можно.

Одним из условий для признания дебиторской задолженности безнадежной (нереальной для взыскания) является истечение срока исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ). При расчете налога на прибыль такую задолженность организация вправе учесть в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом налоговое законодательство не связывает возможность списания дебиторской задолженности с какими-либо действиями организации-кредитора по ее взысканию.

Следовательно, факт истечения срока исковой давности является достаточным основанием для списания безнадежной дебиторской задолженности.*

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/124.

Разделяют такую точку зрения арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 16 сентября 2008 г. № А55-15779/07от 5 августа 2008 г. № А55-15402/2007Западно-Сибирского округа от 20 июня 2007 г. № Ф04-4017/2007(35490-А27-26)Восточно-Сибирского округа от 30 августа 2006 г. № А19-11498/05-24-41-Ф02-4411/06-С1, Северо-Западного округа от 21 июля 2008 г. № А56-18812/2006от 19 июня 2008 г. № Ф09-11504/07-С3, Уральского округа от 13 мая 2008 г. № Ф09-3304/08-С3от 21 апреля 2008 г. № Ф09-2606/08-С2Центрального округа от 31 июля 2008 г. № А62-1343/2008). При этом некоторые суды уточняют, что включить безнадежный долг в состав внереализационных расходов нужно именно в том году, когда истек срок его исковой давности, а не в произвольно выбранный период, который может не наступить в случае бездействия организации. Например, когда по истечении срока исковой давности и наличия всех необходимых документов не был издан приказ о списании задолженности. Такой вывод следует из определения ВАС РФ от 12 октября 2009 г. № ВАС-12693/09 и постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13 июля 2009 г. № Ф04-4098/2009(10354-А46-15).

<…>

Включение в расходы

Учесть безнадежную дебиторскую задолженность в составе расходов могут только те организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Если организация применяет кассовый метод, то учесть задолженность в составе внереализационных расходов она не вправе.* Связано это с тем, что при кассовом методе доходы признаются только после их получения, а затраты признаются только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства организации-покупателя перед продавцом. Если реализованные товары (работы, услуги) не оплачены, встречное обязательство не прекращается, следовательно, расход не возникает. При списании такой задолженности в бухучете нужно будет отразить постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания безнадежной дебиторской задолженности. Резерв по сомнительным долгам не создается. Организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом*

В январе 2010 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» по договору поставки отгрузило ЗАО «Альфа» материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). По договору «Альфа» должна была оплатить материалы 18 февраля 2010 года. В установленный срок оплата «Гермесу» не поступила. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 19 февраля 2010 года и истекает 19 февраля 2013 года. 28 февраля 2013 года бухгалтер «Гермеса» провел инвентаризацию дебиторской задолженности. На основании результатов инвентаризации руководитель «Гермеса» издал приказ о списании безнадежной дебиторской задолженности.

Учетной политикой «Гермеса» не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

28 февраля 2013 года в учете организации сделаны записи:

Дебет 91-2 Кредит 62
– 118 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность;

Дебет 007
– 118 000 руб. – принята к забалансовому учету списанная дебиторская задолженность.

При расчете налога на прибыль сумма списанной дебиторской задолженности не учитывается. В бухучете возникает постоянная разница, с которой рассчитывается постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 23 600 руб. (118 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с безнадежной дебиторской задолженности, которая не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

ОСНО: НДС

Налогооблагаемую прибыль уменьшает вся сумма безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС. Представители контролирующих ведомств подтверждают эту позицию (письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/517от 21 октября 2008 г. № 03-03-06/1/596).

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка