Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 июля 2013 175 просмотров

Ответьте на вопрос: При выставлении корректировочного счет-фактуры в июле 2013г в связи с увеличением цены товара на 15000 рублей (корректировка реализации за декабрь 2012г), надо ли представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2012 год в связи с увеличением выручки? В каком периоде в налоговом учете надо учесть увеличение выручки на 12711,86 (15000- НДС 18% 2288,13 рублей)? Какие проводки составить?

Да, надо.

При увеличении цены товаров после их отгрузки продавец обязан увеличить налоговую базу по НДС и по налогу на прибыль и представить уточненные декларации по НДС и по налогу на прибыль за 2012 год, а также рассчитать и доплатить пени.

Пересчитать налоговую базу нужно в том квартале, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для оформления корректировочных счетов-фактур.

Проводки приведены ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Рекомендация: Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок

<…>

Регистрация у продавца: увеличение цены или количества

При увеличении цены или количества (объема) товаров (работ, услуг) после их отгрузки (выполнения, оказания) продавец обязан увеличить налоговую базу по НДС. Для этого продавец, уведомив покупателя, оформляет корректировочный счет-фактуру. На основании корректировочного счета-фактуры он доначисляет НДС с разницы, образовавшейся в результате увеличения цены сделки. Пересчитать налоговую базу нужно в том квартале, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для оформления корректировочных счетов-фактур.

Такой порядок следует из положений пункта 10 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

«Положительный» корректировочный счет-фактура, составленный продавцом (исполнителем), должен быть зарегистрирован у него в книге продаж. Регистрацию проводите в том квартале, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для оформления корректировочного счета-фактуры.

Это следует из положений пункта 10 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

При повторном увеличении цены или количества (объема) товаров (работ, услуг) продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру. В нем должна быть отражена разница между показателями первоначального корректировочного счета-фактуры и новыми увеличенными показателями. Повторный «положительный» корректировочный счет-фактуру регистрируйте в том же порядке, что и первоначальный. При этом запись о первоначальном корректировочном счете-фактуре в книге продаж не аннулируйте. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 27 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5306.

На основании книги продаж определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (п. 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Таким образом, при увеличении стоимости товаров (работ, услуг) после их отгрузки (выполнения, оказания) у продавца возникает обязанность доначислить НДС в бюджет. Увеличить налоговую базу нужно в том квартале, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур.

Наглядный порядок действий продавцов (исполнителей) при выставлении корректировочных счетов-фактур представлен в таблице.*

Пример отражения коммерческой организацией-продавцом увеличения цены товара в бухучете и книге продаж*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) и ЗАО «Альфа» (покупатель) заключили договор купли-продажи. Согласно этому договору в апреле 2013 года «Гермес» поставил «Альфе» негазированную воду – 10 000 бутылок. Отпускная цена одной бутылки (без НДС) составила 15 руб. Общая стоимость партии (без НДС) – 150 000 руб. (10 000 бут. ? 15 руб.).

Сумма НДС, которую «Гермес» предъявил «Альфе», составила 27 000 руб. (10 000 бут. ? 15 руб. ? 18%). Общая стоимость партии негазированной воды (с учетом НДС) равна 177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб.).

25 июля руководство «Гермеса» по согласованию с «Альфой» решило увеличить стоимость поставленной негазированной воды. Увеличенная цена одной бутылки составила 21,24 руб. (в т. ч. НДС – 3,24 руб.), а общая стоимость партии негазированной воды – 212 400 руб. (в т. ч. НДС – 32 400 руб.). В июле «Гермес» выставил «Альфе»корректировочный счет-фактуру.

В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.

В апреле:

Дебет 62 Кредит 90
– 177 000 руб. – отражена продажа партии негазированной воды;

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 27 000 руб. – начислен НДС на основании счета-фактуры.

В июле:

Дебет 62 Кредит 90
– 35 400 руб. – отражено увеличение стоимости продажи партии негазированной воды;

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5400 руб. – доначислен НДС на основании корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактуру бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в книге продаж за III квартал.

<…>

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Справка: Порядок действий продавца и покупателя при выставлении корректировочного счета-фактуры при изменении цены товара

Изменение цены товара Продавец Покупатель
<…>

Увеличение цены товара на основании договора или дополнительного соглашения между сторонами, иного первичного документа

Продавец выставил корректировочный счет-фактуру на положительную разницу между суммой НДС после корректировки и суммой НДС, указанной в первоначальном счете-фактуре

Отражает в книге продаж корректировочный счет-фактуру* (абз. 1 п. 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137) Отражает в книге покупок корректировочный счет-фактуру (п. 2 раздела II приложения 4 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137)
Увеличивает налоговую базу по НДС за тот период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для оформления корректировочных счетов-фактур* (п. 10 ст. 154 НК РФ) Принимает к вычету сумму НДС с разницы, возникшей в результате увеличения стоимости товара, в том налоговом периоде, когда от продавца получен корректировочный счет-фактура, но не позднее трех лет с момента его составления (абз. 2 п. 13 ст. 171,п. 10 ст. 172 НК РФ)

3.Рекомендация: В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию

Занижение налоговой базы

Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет.* Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом налоговые агенты обязаны подавать уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки. Об этом сказано в пункте 6 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Например, уточненный налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, нужно подавать лишь по тем налогоплательщикам, чьи данные в первоначальном расчете были искажены.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4.Статья: Что нужно делать бухгалтеру, если стоимость отгруженного товара изменилась

<…>

Как действовать, если стоимость отгруженного товара увеличилась.

Предположим, продавец решил увеличить общую стоимость товара на 118 руб.

Сначала мы посмотрим, как он сам отразит такие изменения в бухгалтерском учете. А потом разберем и действия покупателя.

После того как поставщик уведомит об увеличении цены покупателя и получит от него согласие, он должен внести исправления в первичные документы – акты, товарные накладные. И следом ему нужно выставить корректировочный счет-фактуру.

Увеличение стоимости надо отразить в учете следующими проводками:*

Дебет 62 Кредит 90
– 118 руб. – доначисление выручки от реализации на основании исправленных первичных документов;

Дебет 90 Кредит 68
– 18 руб. – доначисление НДС на основании корректировочного счета-фактуры.

Раз стоимость отгруженного товара стала больше, значит, придется доначислить НДС. Это надо сделать в том периоде, в котором произошла отгрузка. Такое правило прописано в пункте 10 статьи 154 НК РФ.

Если стоимость товара увеличилась в текущем налоговом периоде, то корректировочный счет-фактуру продавец регистрирует непосредственно в книге продаж. Такой вывод следует из пункта 1 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2012 г. № 1137.

Если корректируется отгрузка, которая произошла в прошедшем периоде, корректировочный счет-фактуру нужно зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж за период отгрузки. (Правильный ответ на вопрос № 2 теста – б)

После этого продавец обязан представить уточненную декларацию по НДС. А также доплатить налог и пени по нему. При этом доначисленная сумма НДС отражается по строке 010/020 «Реализация товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога» раздела 3 декларации по налогу на добавленную стоимость* (утверждена приказом Минфина России от 15 ноября 2009 г. № 104н. – Примеч. ред.).

<…>

Я. Пугаева

консультант Департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»

Журнал «Семинар для бухгалтера» №10, октябрь 2012

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка