Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 июля 2013 359 просмотров

К вопросу о материалах, находящихся на ответственном хранении. они числятся у нас на счете 002 в суммовом выражении. По распоряжению руководителя производится замена материалов идентичных по характеристикам и ГОСТу.На складе (ответ.хранения) они числятся в по наименованиям, количеству и цене в карточках складского учета. Мы отдаем свежий материал и получаем материал находившийся на ответ.хранении по ценам прошлых лет:Кт 002 - 35 382,67 списаны материалы находящиеся на ответ.хранении с учетом НДСДт 91.02 прочие расходы Кт 10.1 центральный склад - 277 719,29 - списаны материалы находящиеся на центральном складе без НДСДТ 002 - 327 708,76 (277 719,29 с НДС 18%) - оприходованы материалы на склад ответ.хранения по ценам приобретения с учетом НДС 18%Дт 10.01 центральный склад Кт 91.01 прочие доходы - 277 719,29 - оприходованы материалы, полученные со склада ответ.хранения по текущим ценам аналогичных материалов без НДС, для использования в производстве готовой продукции.Правильные ли проводки?

 Снятие ТМЦ с хранения отражается по Кредиту 002. Для целей бухучета отношения, возникающие при освежении имущества госрезерва между организацией – ответственным хранителем и Росрезервом, квалифицируются как товарообменная операция. Эта операция включает в себя реализацию принадлежащих организации ТМЦ в собственность Росрезерву и приобретение у Росрезерва в собственность ТМЦ, снятых с хранения и возвращенных Росрезерву. В бухучете приобретение организацией ТМЦ, выпущенных из госрезерва (снятых с забалансового учета), отражается аналогично поступлению ТМЦ по возмездному договору купли-продажи. То есть делается проводка:

Дебет 10 (41) Кредит 60. Реализацию материалов Росрезерву в рамках освежения имущества госрезерва отражайте проводкой: Дебет 91-2 Кредит 10. Передача ТМЦ в рамках освежения госрезерва признается реализацией и облагается НДС. При приобретении имущества, выводимого из госрезерва, организация выступает налоговым агентом по НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».

1.Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении хранение имущества госрезерва

<…>

Бухучет: поступление ТМЦ

ТМЦ, принятые на хранение, являются федеральной собственностью (п. 3 ст. 4 Закона от 29 декабря 1994 г. № 79-ФЗ). Так как право собственности на данные ТМЦ к хранителю не переходит, он отражает их стоимость на забалансовом счете 002 «Материалы, принятые на ответственное хранение»* (п. 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Поступление ТМЦ на хранение отражается проводкой:*

Дебет 002
– получены ТМЦ на ответственное хранение.

<…>

Бухучет: выпуск ТМЦ

По окончании срока хранения, а также в иных случаях, предусмотренных Законом от 29 декабря 1994 г. № 79-ФЗ, организация производит выпуск ТМЦ, ранее принятых на хранение. При этом организация оформляет акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение, по форме, утвержденной руководителем организации, или, например, используя унифицированную форму № МХ-3 (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Снятие ТМЦ с хранения отражается следующим образом.*

Кредит 002
– сняты с хранения (выпущены) ТМЦ, заложенные в госрезерв.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении освежение имущества госрезерва

Понятие освежения имущества

При освежении имущества госрезерва организации – ответственные хранители:*

– снимают с хранения товарно-материальные ценности (ТМЦ), ранее принятые на хранение при их выпуске, приобретая их в собственность;
– передают в собственность Росрезерву равное количество аналогичных ТМЦ для освежения госрезерва;
– принимают на хранение вновь приобретенное имущество госрезерва.

Такой порядок следует из положений статьи 2пункта 4 статьи 11, пункта 2 статьи 13 Закона от 29 декабря 1994 г. № 79-ФЗ.

<…>

Бухучет

Для целей бухучета отношения, возникающие при освежении имущества госрезерва между организацией – ответственным хранителем и Росрезервом, квалифицируются как товарообменная операция (письмо Минфина России от 17 февраля 2010 г. № 03-07-11/30). Эта операция включает в себя*:

– реализацию принадлежащих организации ТМЦ в собственность Росрезерву (закладка на новое хранение);
– приобретение у Росрезерва в собственность ТМЦ, снятых с хранения и возвращенных Росрезерву.

При этом каждая из сторон признается продавцом ТМЦ, которые она обязуется передать, и покупателем ТМЦ, которые она обязуется принять в обмен*. Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 567 Гражданского кодекса РФ. Право собственности на обмениваемые ТМЦ переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств по передаче встречных ТМЦ обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ).

В бухучете приобретение организацией ТМЦ, выпущенных из госрезерва (снятых с забалансового учета), отражается аналогично поступлению ТМЦ по возмездному договору купли-продажи.* При этом в зависимости от того, как планируется использовать данные ТМЦ, они приходуются в составе материалов или товаров с отражением на соответствующих счетах бухучета.

Фактическая себестоимость

ТМЦ, поступившие в организацию, отражаются в бухучете по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).*

Дебет 10 (41) Кредит 60
– отражено приобретение ТМЦ, снятых с хранения.

<…>

Неторговая организация

В бухучете доходы и расходы, связанные с реализацией материалов, а также товаров (если деятельность по реализации товаров не является для организации основной) в рамках освежения госрезерва, относите к прочим доходам и расходам* (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99).

Реализацию материалов Росрезерву в рамках освежения имущества госрезерва отражайте следующими проводками:*

Дебет 91-2 Кредит 10
– списана стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 60...)
– списаны расходы, связанные с реализацией материалов;

Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации материалов.

<…>

Торговая организация

Если освежение производит торговая организация (производственная организация, реализующая готовую продукцию), доходы и расходы, связанные с реализацией, включайте в состав доходов и расходов по обычным видам деятельности* (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99).

Реализацию товаров (готовой продукции) Росрезерву отражайте следующими проводками:*

Дебет 90-2 Кредит 41 (43)
– списана стоимость реализованных товаров (готовой продукции);

Дебет 90-2 Кредит 23 (20, 60...)
– списаны расходы, связанные с реализацией товаров (готовой продукции);

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена реализация товаров (готовой продукции) (на дату перехода права собственности);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров (готовой продукции).

<…>

Взаимозачет

Так как денежные расчеты между организацией и Росрезервом не проводятся, возникающие в учете задолженности погашаются зачетом взаимных требований (ст. 410 ГК РФ). Причем зачет может быть произведен только на меньшую сумму – в размере задолженности организации-хранителя.

В бухучете взаимозачет по операциям с Росрезервом отражается проводкой*:

Дебет 60 Кредит 62
– отражено прекращение встречного обязательства по оплате ТМЦ зачетом взаимных требований.

Оставшаяся после взаимозачета задолженность Росрезерва является безнадежной и подлежит списанию в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Акт инвентаризации по форме № ИНВ-17 и бухгалтерская справка служат документами, на основании которых руководитель организации издает приказ о списании дебиторской задолженности.

Списание безнадежной дебиторской задолженности отразите проводкой*:

Дебет 91-2 Кредит 62
– списана на прочие расходы безнадежная дебиторская задолженность.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с освежением госрезерва*

На основании решения Росрезерва ОАО «Альфа» должно произвести освежение пшеницы в количестве 10 000 тонн, числящейся у организации на ответственном хранении по стоимости 3500 руб./т.
Для освежения госрезерва «Альфа» реализует Росрезерву 10 000 тонн собственной пшеницы, числящейся у организации на балансе по стоимости 4800 руб./т. Реализация зерна облагается НДС по ставке 10 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Операции, связанные с освежением имущества госрезерва, отражены в бухучете «Альфы» следующими записями:

Кредит 002
– 35 000 000 руб. – снята с хранения пшеница, ранее заложенная в госрезерв;

Дебет 10 Кредит 60
– 48 000 000 руб. – оприходована пшеница, снятая с хранения и приобретенная у Росрезерва по стоимости пшеницы, переданной взамен;

Дебет 19 Кредит 60
– 4 800 000 руб. (48 000 000 руб. ? 110 ? 10/110) – отражен НДС, подлежащий удержанию со стоимости имущества казны;

Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4 800 000 руб. – удержан НДС налоговым агентом;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 52 800 000 руб. – отражена реализация пшеницы для освежения имущества госрезерва, стоимость которой равна стоимости переданной Росрезерву пшеницы, увеличенной на сумму НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10
– 48 000 000 руб. – списана стоимость реализованной пшеницы;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4 800 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованной пшеницы;

Дебет 60 Кредит 62
– 48 000 000 руб. – отражен взаимозачет с Росрезервом;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 4 800 000 руб. (52 800 000 руб. – 48 000 000 руб.) – списана безнадежная дебиторская задолженность Росрезерва.

<…>

ОСНО: НДС

Передача ТМЦ в рамках освежения госрезерва признается реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при поставке имущества в госрезерв организация должна начислить НДС в качестве налогоплательщика. Соответственно, «входной» НДС по товарам, приобретенным для передачи Росрезерву, она вправе принять к вычету при соблюдении всех условий, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса РФ*. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 июля 2012 г. № 03-03-06/4/81.

При приобретении имущества, выводимого из госрезерва, организация выступает налоговым агентом. База для начисления НДС организацией в качестве налогового агента будет равна выручке Росрезерва, определенной исходя из рыночной стоимости ТМЦ, реализованных Росрезервом. Сумму НДС, которая должна быть перечислена в бюджет, определяйте по расчетной ставке* (абз. 2 п. 3 ст. 161п. 4 ст.164 НК РФ).

<…>

Операции, связанные с начислением НДС при освежении имущества госрезерва и перечислением в бюджет, в бухучете отражаются следующими проводками:*

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС со стоимости ТМЦ, приобретенных у Росрезерва;

Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– удержан НДС налоговым агентом;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– перечислен в бюджет НДС, удержанный налоговым агентом.

В дальнейшем сумму НДС, удержанную и перечисленную в бюджет, организация – налоговый агент, применяющая общую систему налогообложения, может принять к вычету*. Подробнее об этом см. Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС.

В бухучете принятую к вычету сумму НДС отразите следующей проводкой:*

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

Передача ТМЦ, принадлежащих организации, Росрезерву взамен полученных признается реализацией.*

При этом отражение операций по реализации ТМЦ в учете зависит от того, в составе каких запасов они отражены в бухучете на момент реализации:*
– материалов;
– товаров;
– готовой продукции.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка