Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 июля 2013 153 просмотра

Доброе утро! Индивидуальный предприниматель заключил договор добровольного медицинского страхования (ДМС). И сам и члены его семьи хотят воспользоваться дополнительными мед услугами. Вопрос: Сумму потраченную на лечение ИП или супругой ИП, можно включить в расходы при определении налоговой базы по ННДФЛ в пределах нормы 6 % от суммы ФОТ

Нет, нельзя.

Расходы по договору ДМС в отношении ИП и членов его семьи в состав профессионального вычета не включается. Данные расходы не являются экономически обоснованными.

Согласно п. 16 статьи 255 НК РФ налоговую базу предприниматели могут уменьшить на суммы платежей (взносов) только по ДМС в отношении своих работников, в размере, не превышающем 6% от ФОТ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Рекомендация: Какие расходы предприниматель может учесть в составе профессионального налогового вычета

При расчете НДФЛ сумму полученных доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, предприниматель может уменьшить на профессиональные налоговые вычеты* (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Вычет применяется только в отношении доходов, полученных в рамках предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

В составе вычета предприниматель может учесть те же расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. То есть к вычету принимаются расходы, поименованные в статьях 253–269 Налогового кодекса РФ.

Условия учета расходов

Расходы включаются в состав профессионального вычета при одновременном выполнении условий, что они:*

  • экономически обоснованны;
  • документально подтверждены;
  • связаны с получением доходов;
  • должны быть оплачены.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.*

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 221, пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и пунктами 9 и 15Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей и подтверждается письмом Минфина России от 15 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1308.

Понятие «экономическая обоснованность» расходов законодательно не определено и является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:*

– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2004 г. № Ф04/2234-465/А46-2004 и Северо-Западного округа от 18 июня 2004 г. № А56-32759/03);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08,Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 февраля 2005 г. № А26-7069/04-212 и от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1);
– связь расходов с обязанностями предпринимателя, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 октября 2004 г. № Ф09-4454/04-АК и Северо-Западного округа от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04);
– соразмерность и степень участия затрат в производственной деятельности (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 января 2004 г. № А11-4426/2003-К2-Е-1961);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановление ФАС Московского округа от 28 июля 2005 г. № КА-А40/6950-05).

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья: ИП заключил договор добровольного медицинского страхования: налоговые последствия

<…>


Учет расходов по договорам ДМС

При исчислении налоговой базы по НДФЛ коммерсанты имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, индивидуальные предприниматели определяют самостоятельно в порядке, установленном главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ налоговую базу предприниматели могут уменьшить на суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Главное при этом соблюсти несколько условий.*

Во-первых, добровольное медицинское страхование работников должно быть предусмотрено в трудовых и (или) коллективных договорах.

Во-вторых, договор ДМС работников необходимо заключить на срок не менее одного года.

В-третьих, страховая организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности.

В-четвертых, в состав расходов индивидуальные предприниматели вправе включить затраты по договорам ДМС только в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда всех работников, а не только застрахованных. Об этом сказано в письме Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65. При этом лимит рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом даты вступления в силу договора ДМС.

<…>

С. Свершкова

эксперт журнала «Бухгалтерия ИП»

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРИЯ ИП», № 3, МАЙ-ИЮНЬ 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка