Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 июля 2013 70 просмотров

Между ООО "Бускуль" и ОАО "Екатеринбургский завод по обработке цветных металлов" заключен договор поставки продукции из драгоценных металлов ТД 102-№ 102/2013 от 15 мая 2013г.В июле месяце в адрес ООО "Бускуль" выставлен счет-фактура № 5090/19 июля 2013г. на сумму 358751,67 рублей в т.ч. НДС 18% 54724,83 руб. за тигель Пл99,9 вид (продукции, сплав), тигли высокие с отбортовкой 106-7 (наименование изделия, тип). Изделие нужно для проведения хим.анализов.Вопрос: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учетах поступление и списание в производство (эксплуатацию) стоимости данной продукции? Просим ответ предоставить с составлением проводок.

В бухучете поступившие материалы приходуйте по фактической себестоимости. При этом отразить материалы можно одним из двух способов:

Материалы, передаваемые в производство, списывайте на затраты в момент отпуска их со склада, то есть в момент составления документов на передачу материалов в производство.

В бухучете отпуск материалов оформляйте проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97...) Кредит 10 (16)
Покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца (п. 5 ст. 254 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов

Материалы могут поступить в организацию:

Кроме того, материалы могут быть изготовлены организацией самостоятельнополучены при ликвидации основных средств или обнаружены в результате инвентаризации (излишки). Об этом сказано в пунктах 43 и 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Независимо от того, каким способом получены материалы:

<…>

При приемке материалов на склад составьте приходный ордер, например, по форме № М-4.* Эта форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Приходный ордер оформляет материально-ответственное лицо склада в одном экземпляре в день поступления материалов. Об этом сказано в пункте 49Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и разделе 3указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Если в течение дня от одного и того же поставщика поступает несколько партий однородных грузов, то можно составить один приходный ордер. При этом, принимая каждую отдельную партию, материально-ответственное лицо фиксирует необходимые данные на оборотной стороне ордера. В конце дня определяется общий итог, который переносится в приходный ордер. Такой порядок предусмотрен абзацем 3 пункта 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

<…>

Материалы могут быть направлены в то или иное подразделение организации (к месту использования), минуя склад. В этом случае их все равно нужно оприходовать на склад и сразу же оформить передачу в подразделение. При этом одновременно составьте документы на приход (форма № М-4) и на выдачу (формы № М-8М-11М-15). В приходных и расходных документах сделайте отметку о том, что материалы выданы без завоза их на склад (транзитом). Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 51 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.*

Поступление по возмездным договорам

Если материалы поступают по возмездным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя):*

Об этом сказано в абзаце 1 пункта 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

При поступлении материалов проверьте:*

По результатам проверки примите решение о выставлении претензий поставщику или об оплате товара (если он не был еще оплачен). Основанием для предъявления претензий является акт по форме № М-7. В нем укажите количество и стоимость бракованных материалов (размер недостачи).

Такой порядок предусмотрен пунктом 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В бухучете поступившие материалы приходуйте по фактической себестоимости. При этом отразить материалы можно одним из двух способов:*

  • на счете 10 «Материалы» – по фактической себестоимости каждой учетной единицы;
  • на счете 10 «Материалы» – по учетной стоимости группы материалов. В этом случае отклонение от фактической себестоимости учитывайте на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
    • расчетные документы (счета, счета-фактуры, накладные и т. п.);
    • сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т. п.).
    • соответствие документов условиям договора (ассортимент, количество, цены, способ и сроки отгрузки и т. д.);
    • правильность расчетов в расчетных документах.
  • на счете 10 «Материалы» – по фактической себестоимости каждой учетной единицы;
  • на счете 10 «Материалы» – по учетной стоимости группы материалов. В этом случае отклонение от фактической себестоимости учитывайте на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Такой порядок следует из положений пункта 5 ПБУ 5/01 и пункта 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Выбранный вариант учета поступления материалов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).*

Если организация приняла решение отражать на счете 10 материалы по фактической себестоимости, то при поступлении материалов сделайте проводку:*

Дебет 10 Кредит 60 (76)
– отражено поступление материалов по фактической себестоимости (с учетом транспортно-заготовительных расходов).

При этом фактическую себестоимость материалов отразите в сумме:*

  • оплаты поставщику материалов;
  • транспортно-заготовительных расходов;
  • затрат по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (в т. ч. давальческую переработку).

Такой перечень установлен в пункте 68 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Более полный перечень расходов, включаемых в стоимость материалов, приведен втаблице.

Не включайте в фактическую себестоимость материалов общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов (п. 6 ПБУ 5/01).*

Пример отражения в бухучете поступления материалов по договору купли-продажи (поставки). Стоимость материалов формируется на счете 10*

В ОАО «Производственная фирма "Мастер"» поступили материалы, необходимые для производства продукции. Стоимость материалов составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Расходы на доставку материалов составили 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9 000 руб.). Материалы оприходованы на склад. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60
– 150 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб. + 59 000 руб. – 9 000 руб.) – отражено поступление материалов (с учетом расходов на доставку);

Дебет 19 Кредит 60
– 27 000 руб. (18 000 руб. + 9 000 руб.) – учтен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 27 000 руб. – принят к вычету НДС (при наличии счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
– 177 000 руб. (118 000 руб. + 59 000 руб.) – оплачены материалы (с учетом расходов на доставку).

Если поступившие материалы отражаются по учетной стоимости, то:*

  • затраты на приобретение материалов отразите на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
  • материалы отражайте на счете 10 по учетной цене;
  • отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью (суммой затрат, связанных с приобретением) отразите на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В качестве учетной цены организация может применять:*

  • планово-расчетную цену, утвержденную организацией;
  • договорную цену;
  • фактическую себестоимость материалов за прошлый отчетный период (месяц, квартал, год);
  • среднюю цену группы (если плановая цена установлена не на конкретный номенклатурный номер, а на их группу).

Если учетная цена отклоняется от фактической себестоимости более чем на 10 процентов, ее нужно пересмотреть.

Поступление материалов по учетным ценам отразите следующими проводками:*

Дебет 15 Кредит 60 (76)
– отражено поступление материалов в оценке, предусмотренной договором с поставщиком (другими документами);

Дебет 15 Кредит 60 (76)
– учтены в фактической себестоимости материалов транспортно-заготовительные и другие аналогичные расходы;

Дебет 10 Кредит 15
– оприходованы материалы по учетной цене.

Отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью отразите проводками:*

Дебет 16 Кредит 15
– отражено превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой;

Дебет 15 Кредит 16
– отражено превышение учетной цены материалов над их фактической стоимостью.

Это следует из положений Инструкции к плану счетов (счета 1015 и 16) и пункта 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

<…>

Наталья Комова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство)

Документальное оформление

Отпуск (передачу) материалов в эксплуатацию (производство) оформляйте следующими документами:*

  • лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при систематическом использовании материалов, когда утверждены нормы и планы их расходования;
  • накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется в тех случаях, когда материалы передаются территориально удаленному подразделению;
  • требование-накладная (форма № М-11) или карточка складского учета (форма № М-17) применяется в остальных случаях.

Такие правила установлены пунктами 100 и 109 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Этими же документами оформляйте списание имущества стоимостью до 40 000 руб. (другого установленного в учетной политике предела), которое по остальным признакам соответствует основным средствам. Это объясняется тем, что в бухучете его стоимость списывается аналогично материалам (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01письмо Минфина России от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/4/98).*

Бухучет

Материалы, передаваемые в производство (эксплуатацию), списывайте на затраты в момент отпуска их со склада, то есть в момент составления документов на передачу материалов в эксплуатацию (производство) (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).*

Главбух советует: чтобы определить момент фактического использования материалов в производстве, можно применять дополнительные формы отчетности. Например, отчет об использовании материалов в производстве. Это позволит уменьшить расходы отчетного периода на стоимость материалов, обработка которых не начата.

Так поступать рекомендуют и некоторые отраслевые указания (п. 236 и 256 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 26). Кроме того, момент фактического расходования материалов важен и для целей налогообложения. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы и Как списать расходы на приобретение сырья и материалов при упрощенке.

В бухучете отпуск материалов оформляйте проводкой:*

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97...) Кредит 10 (16)
– списаны материалы.

Передача в подразделения

Передача материалов в подразделения может происходить без указания цели их расходования (на момент отпуска со склада неизвестно наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы либо наименование затрат). В этом случае списывайте их на расходы на основании акта, который составляется после фактического использования материалов. До того как будет подписан акт, эти материалы числятся за получателем в подотчете. Отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение (оформляется проводкой по субсчетам внутри счета 10). Такие правила устанавливают пункты 97 и 98 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.*

Пример отражения в бухучете списания материалов при передаче их в подразделения без указания цели их использования*

ЗАО «Альфа» производит заготовки деталей из листового металла. В июле 2011 года со склада в цех было передано 100 листов (цена – 50 руб. за лист) без указания цели расходования (соответствующие графы требования-накладной по форме № М-11 были не заполнены).

В бухучете эти операции были отражены следующим образом:

Дебет 10 субсчет «Цех» Кредит 10 субсчет «Склад»
– 5000 руб. (50 руб./шт. ? 100 шт.) – переданы материалы в цех без указания цели расходования на основании требования-накладной М-11.

После использования материалов был составлен акт их расхода с указанием видов заготовок, на производство которых был использован металл. На основании акта расхода материалов бухгалтер сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Цех»
– 5000 руб. (50 руб./шт. ? 100 шт.) – списаны материалы в затраты на основании акта расхода материалов.

<…>

Списание отклонений от учетной стоимости

При принятии материалов на учет сумму отклонения от учетной стоимости спишите на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Если учетная цена материалов меньше их фактической себестоимости, то* отклонение отразите следующей проводкой:

Дебет 16 Кредит 15
– отражено превышение фактической себестоимости приобретенных материалов над учетной ценой.

Если учетная цена материалов больше их фактической себестоимости, то отклонение отразите обратной проводкой:*

Дебет 15 Кредит 16
– отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных материалов.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 15 и 16).

На основе этих данных определите средний процент отклонений по формуле:*

Средний процент отклонений, относящийся к списываемым материалам = Остаток отклонений в стоимости на начало месяца + Сумма отклонений по материалам, поступившим в течение месяца ? 100
Стоимость остатка материалов на начало месяца (в учетных ценах) + Стоимость материалов, поступивших за месяц (в учетных ценах)


Рассчитав средний процент, определите сумму отклонений в стоимости, которая списывается на себестоимость проданных материалов. Для этого используйте формулу:*

Сумма отклонений, списываемая на себестоимость проданных материалов = Средний процент отклонений, относящийся к списываемым материалам ? Учетная стоимость списываемых материалов


Такой порядок предусмотрен в пункте 87 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Накопленную на счете 16 разницу в части, относящейся к материалам, списанным в производство (к проданным товарам), спишите на счета учета затрат на производство (продажу).

При передаче материалов в производство или реализации товаров накопленную положительную разницу (фактическая себестоимость материалов превышает учетные цены) отразите следующей проводкой:*

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97...) Кредит 16
– списана накопленная положительная разница.

Накопленную отрицательную разницу (учетная цена материалов превышает фактическую себестоимость) отразите сторнировочной проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97...) Кредит 16
– списана накопленная отрицательная разница.

Методы оценки стоимости

Чтобы определить цену материалов, списанных в эксплуатацию (производство), то есть сумму, которая списывается со счета 10, организация должна выбрать один из способов их оценки:*

Выбор метода оценки стоимости списываемых материалов закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Оценка по себестоимости каждой единицы

При использовании метода оценки стоимости материалов по себестоимости каждой единицы предполагается, что всегда точно известно, из какой поставки взята та или другая единица материалов. В этом случае у организации есть возможность определить себестоимость каждой списываемой единицы.

Есть два способа формирования себестоимости материалов, списываемых на основании этого метода:*

  • в себестоимость включаются все расходы, связанные с приобретением материалов;
  • в себестоимость включается только договорная стоимость материалов. В этом случае транспортно-заготовительные и другие связанные с приобретением материалов расходы нужно распределить пропорционально стоимости списанных материалов.

Этот метод организация должна применять в отношении материалов, у которых одна единица не может свободно заменять другую. Например, организация обязана использовать этот метод для учета драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов.*

Такие правила установлены пунктом 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Пример расчета стоимости списанных материалов методом оценки по себестоимости каждой единицы запасов*

ЗАО «Альфа» отражает списание материалов в эксплуатацию (производство) методом оценки по себестоимости каждой единицы запасов. Себестоимость списываемых материалов определяется с учетом всех затрат, связанных с их приобретением.

Остаток краски на складе на начало мая 2011 года составлял 40 банок по цене 800 руб. за единицу (всего на сумму 32 000 руб.). За май 2011 года на склад «Альфы» поступило следующее количество краски:

  • первая поставка 4 мая – 120 банок по цене 600 руб., на сумму 72 000 руб.;
  • вторая поставка 11 мая – 20 банок по цене 1200 руб., на сумму 24 000 руб.;
  • третья поставка 17 мая – 10 банок по цене 1000 руб., на сумму 10 000 руб.;
  • четвертая поставка 24 мая – 15 банок по цене 800 руб., на сумму 12 000 руб.

За май 2011 года 110 банок краски было отпущено в производство, в том числе:
– 10 мая – 60 банок, в том числе 20 банок из остатка на начало месяца и 40 банок из первой поставки.

Общая стоимость списанных материалов составила:
20 шт. ? 800 руб. + 40 шт. ? 600 руб. = 40 000 руб.;

– 23 мая – 50 банок. Все они были взяты из первой поставки. Общая стоимость списанных материалов составила:
50 шт. ? 600 руб. = 30 000 руб.

Всего за май было списано материалов на сумму:
40 000 руб. + 30 000 руб. = 70 000 руб.

Метод ФИФО

При методе ФИФО материалы, списываемые в эксплуатацию (производство), оцениваются по себестоимости первой по времени приобретения партии (из имеющихся на складе). Поэтому оценку списываемых материалов проводите сначала по себестоимости остатка материалов на начало месяца, затем из первой закупки, второй и т. д. Такие правила установлены пунктом 76 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.*

Для применения этого метода каждая вновь поступившая партия однородных материалов отражается как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли такого рода материалы в учете или нет.

Метод ФИФО выгодно применять в ситуации постоянного снижения цен на материалы. В этом случае стоимость списанных материалов будет наибольшая, а стоимость материалов на остатке минимальная.

Расчет стоимости списанных в эксплуатацию (производство) материалов можно производить:*

  • методом взвешенной оценки;
  • методом упрощенной взвешенной оценки;
  • методом скользящей оценки.

При взвешенной оценке в конце месяца после того, как рассчитан приход и расход материалов, нужно определить, по какой цене произошло каждое списание. Это делается исходя из буквального понимания метода ФИФО, то есть сначала списываются материалы из остатка на начало месяца, после его использования – из первого прихода, второго и т. д.*

При упрощенной взвешенной оценке в конце месяца нужно определить стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе). На остатке должны числиться последние приобретенные материалы. Это означает, что цена материалов остатка определяется по стоимости последней поставки, а при ее недостаточности по предпоследней и т. д. После того как стоимость остатков определена, стоимость всех списанных материалов можно рассчитать по формуле:*

Стоимость материалов, списанных в течение месяца = Стоимость остатка на начало месяца + Приход материалов в течение месяца Остаток материалов на конец месяца


Этот способ позволяет быстрее определить стоимость списанных материалов и их остатки при большом количестве расходов мелкими партиями в пределах месяца.

При скользящей оценке стоимость материалов определяется перед каждым списанием. Этот способ является наиболее трудоемким при ручной обработке, особенно на крупных организациях, но автоматизация бухучета частично снимает эту проблему. Преимущество способа в том, что он позволяет определить стоимость списанных материалов до окончания месяца.

Такие разъяснения содержатся в пункте 78 и приложении 1 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

После определения общей стоимости списанных материалов определите среднюю стоимость единицы материалов:*

Средняя стоимость единицы списанных материалов = Стоимость списанных материалов всего в течение месяца в рублях : Количество списанных материалов всего в течение месяца в натуральных единицах измерения


Она понадобится при формировании проводок на списание материалов в определенном количестве (приложение 1 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Пример расчета стоимости списанных материалов методом ФИФО*

ЗАО «Альфа» отражает списание материалов в эксплуатацию (производство) методом ФИФО.

Остаток краски на складе на начало мая 2011 года составлял 40 банок по цене 800 руб. за единицу (всего на сумму 32 000 руб.). За май 2011 года на склад «Альфы» поступило следующее количество краски:

  • первая поставка – 120 банок по цене 600 руб., на сумму 72 000 руб.;
  • вторая поставка – 20 банок по цене 1200 руб., на сумму 24 000 руб.;
  • третья поставка – 10 банок по цене 1000 руб., на сумму 10 000 руб.;
  • четвертая поставка – 15 банок по цене 800 руб., на сумму 12 000 руб.

Всего за май приход составил:

– в денежном измерении:
72 000 руб. + 24 000 руб. + 10 000 руб. + 12 000 руб. = 118 000 руб.;

– в количественном измерении:
120 шт. + 20 шт. + 10 шт. + 15 шт. = 165 шт.

Расход в количественном выражении составил 110 банок, в том числе 17 мая 50 банок и 25 мая 60 банок.

Порядок действий бухгалтера в зависимости от конкретного метода применения ФИФО различается.

1. При использовании метода взвешенной оценки.

В конце месяца бухгалтер начал определять стоимость списанных материалов. Расход за месяц составил 110 банок. Значит, стоимость материалов была следующей:

  • 40 банок из остатка на начало месяца на сумму 32 000 руб. (40 шт. ? 800 руб./шт.);
  • 70 банок из первой поставки в течение месяца на сумму 42 000 руб. (70 шт. ? 600 руб./шт.).

Общая стоимость списанных материалов составила:
32 000 руб. + 42 000 руб. = 74 000 руб.

Остаток материалов на конец месяца составил:
32 000 руб. + 118 000 руб. – 74 000 руб. = 76 000 руб.

Средняя стоимость единицы списанных материалов равна:
74 000 руб. : 110 шт. = 673 руб./шт.

2. При использовании упрощенного метода взвешенной оценки.

В конце месяца бухгалтер определил остаток материалов в количественном выражении. Он составил:
40 шт. + 165 шт. – 110 шт. = 95 шт.

Стоимость остатка была определена в следующем порядке:

  • 15 банок из четвертой партии на сумму 12 000 руб.;
  • 10 банок из третьей партии на сумму 10 000 руб.;
  • 20 банок из второй партии на сумму 24 000 руб.;
  • 50 банок из первой партии на сумму 30 000 руб. (50 шт. ? 600 руб./шт.).

Итого остаток составил:
12 000 руб. + 10 000 руб. + 24 000 руб. + 30 000 руб. = 76 000 руб.

Стоимость материалов, списанных в течение месяца, равна:
32 000 руб. + 118 000 руб. – 76 000 руб. = 74 000 руб.

Средняя стоимость единицы списанных материалов равна:
74 000 руб. : 110 шт. = 673 руб./шт.

3. При использовании метода скользящей оценки.

При каждом отпуске бухгалтер определял стоимость списываемых материалов следующим образом:

  • при списании первых 40 банок их цена была 800 руб. (использован остаток на начало месяца) на общую сумму 32 000 руб. (40 шт. ? 800 руб./шт.);
  • при списании следующих 70 банок их цена была 600 руб. (использованы материалы из первой поставки) на общую сумму 42 000 руб. (70 шт. ? 600 руб./шт.).

Стоимость материалов, списанных в течение месяца, составила:
32 000 руб. + 42 000 руб. = 74 000 руб.

Материалы списывались в следующих количествах:

  • 17 мая 50 банок. Их средняя стоимость составила 760 руб./шт. ((40 шт. ? 800 руб./шт. + 10 шт. ? 600 руб./шт.) : 50 шт.);
  • 25 мая 60 банок. Их средняя стоимость составила 600 руб./шт.

Метод оценки по средней себестоимости

При использовании метода оценки по средней себестоимости стоимость списанных материалов определяйте по формуле:*

Средняя стоимость = Стоимость остатка материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц : Количество материалов на начало месяца + Количество материалов, поступивших за месяц


Об этом сказано в пункте 75 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Преимуществом данного метода является стабильная цена отпускаемых материалов, даже если в течение месяца происходят резкие колебания закупочных цен.

Расчет стоимости списанных материалов можно произвести:

  • методом взвешенной оценки;
  • методом скользящей оценки.

При взвешенной оценке средняя цена списываемых материалов определяется один раз в конце месяца.

При скользящей оценке цена материалов определяется перед каждым списанием. При этом учитываются только те поставки, которые были оприходованы на момент списания материалов. Этот метод является наиболее трудоемким при ручной обработке, особенно на крупных организациях, но автоматизация бухучета частично снимает эту проблему. Преимущество этого способа в том, что он позволяет определить стоимость списанных материалов до окончания месяца.

Такие разъяснения содержатся в пункте 78 и приложении 1 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

При списании материалов в определенном количестве формируйте проводки на основании средней стоимости единицы материалов (приложение 1 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Пример расчета стоимости списанных материалов методом оценки по средней себестоимости*

ЗАО «Альфа» отражает списание материалов в эксплуатацию (производство) методом оценки по средней себестоимости.

Остаток краски на складе на начало мая 2011 года составлял 40 банок по цене 800 руб. за единицу (всего на сумму 32 000 руб.). За май 2011 года на склад «Альфы» поступило следующее количество краски:

  • первая поставка 4 мая – 120 банок по цене 600 руб., на сумму 72 000 руб.;
  • вторая поставка 11 мая – 20 банок по цене 1200 руб., на сумму 24 000 руб.;
  • третья поставка 17 мая – 10 банок по цене 1000 руб., на сумму 10 000 руб.;
  • четвертая поставка 24 мая – 15 банок по цене 800 руб., на сумму 12 000 руб.

Всего за май приход составил:

– в денежном измерении:
72 000 руб. + 24 000 руб. + 10 000 руб. + 12 000 руб. = 118 000 руб.;

– в количественном измерении:
120 шт. + 20 шт. + 10 шт. + 15 шт. = 165 шт.

За май 2011 года 110 банок краски отпущено в производство, в том числе:

  • 10 мая – 60 банок;
  • 23 мая – 50 банок.

Остаток на конец месяца составил 95 банок (40 шт. + 165 шт. – 110 шт.).

Порядок действий бухгалтера в зависимости от конкретного способа применения оценки по средней себестоимости различается.

1. При использовании метода взвешенной оценки.

В конце месяца бухгалтер рассчитал среднюю себестоимость списываемых материалов. Она составила:
(32 000 руб. + 118 000 руб.) : (40 шт. + 165 шт.) = 732 руб./шт.

Всего за месяц было списано:
110 шт. ? 732 руб./шт. = 80 520 руб.

Остаток на конец месяца составил:
32 000 руб. + 118 000 руб. – 80 520 руб. = 69 480 руб.

2. При использовании метода скользящей оценки.

При каждом отпуске материалов бухгалтер определял стоимость списываемых материалов следующим образом.

10 мая средняя себестоимость составила:
(32 000 руб. + 72 000 руб.) : (40 шт. + 120 шт.) = 650 руб./шт.

Общая сумма материалов, которые были списаны в этот день:
60 шт. ? 650 руб./шт. = 39 000 руб.

23 мая средняя себестоимость составила:
(32 000 руб. + 72 000 руб. + 24 000 руб. + 10 000 руб.) : (40 шт. + 120 шт. + 20 шт. + 10 шт.) = 726 руб./шт.

Общая сумма материалов, которые были списаны в этот день:
50 шт. ? 726 руб./шт. = 36 300 руб.

Всего за месяц было списано:
39 000 руб. + 36 300 руб. = 75 300 руб.

Остаток на конец месяца составил:
32 000 руб. + 118 000 руб. – 75 300 руб. = 74 700 руб.

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы

<…>

Ряд материальных расходов при расчете налога на прибыль признавайте в особом порядке. Так, покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца (п. 5 ст. 254 НК РФ). Стоимость неамортизируемого имущества учтите в налоговой базе только после ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Кроме того, при применении метода начисления часть материальных расходов организация может отнести к прямым (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае стоимость материалов учтите в расходах по мере реализации продукции, на производство которой они пошли (п. 2 ст. 318 НК РФ). Если организация оказывает услуги, то прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).*

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка