Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Из-за чего к вам могут нагрянуть налоговики с полицией

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
24 июля 2013 5 просмотров

ООО «Максима» просит дать разъяснение по следующему поводу:Наше предприятие приобрело автомобиль по договору лизинга, причем лизинговое имущество учитывалось на нашем балансе (лизингополучателя).При передаче автомобиля лизингодатель в акте приема-передачи ОС-1 определилсрок полезного использования- 3 группа (37 месяцев), срок действия договорализинга составляет 2 года.Стоимость переданного в лизинг автомобиля по б/у 2 248 507,35Стоимость переданного в лизинг автомобиля по н/у1 648 305,08Амортизация начисленная предприятием за 2 года (с июня 2011 по июнь 2013)По б/у Дт 26 Кт 02 1 397 720,81По н/у Дт 26 Кт 02 1 148 946,31Остаточная стоимость имущества составляет б/у 850 786,54; н/у 499 358,78стоимость), остальная сумма выплачена лизинговыми платежами.Схема проводок расчетов с арендодателем следующая:Получено в лизинг имущество: б/у Дт 01.06 Кт 08.09 - 2 248 507,35н/у 1 648 305,08Проведены лизинговые платежи согласно счетов-фактур арендодателяДт 08.09 Кт 76 - 2 230 024,30Дт 19 Кт 76 - 401 404,36Оплачены счета-фактуры Дт76 Кт 51 - 2 631 428,66На 01 июня 2013 года задолженность перед арендодателем составляет выкупную стоимость автомобиля 21 810 руб., в т.ч НДС (18%) - 3 325,95 руб.Вопрос:1) Как правильно отразить в бухучете и при налогообложении выкуп лизингового имущества и постановку его на учет по выкупной стоимости на примере нашего предприятия, если расчеты с лизингодателем закрыты?2) Как правильно списать остаточную стоимость автомобиля по окончании договора лизинга, если расчеты с лизингодателем закрыты?

Подробный порядок отражения в учете выкупа предмета лизинга приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух».

1. Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении выкуп лизингового имущества по окончании договора лизинга

Договором лизинга может быть предусмотрен выкуп лизингового имущества, в результате которого собственником предмета сделки становится лизингополучатель.

Бухучет и налогообложение расчетов по договору лизинга с правом выкупа зависит от того, какие условия предусмотрели стороны сделки.

По договору лизинга с правом выкупа могут быть предусмотрены такие варианты расчетов:
– лизингополучатель выкупает имущество по окончании договора лизинга;
– лизингополучатель выкупает имущество в течение срока действия договора лизинга (при условии полного погашения выкупной стоимости имущества).

Это следует из статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и статей 624625 Гражданского кодекса РФ.

Если выкуп имущества происходит по окончании договора лизинга, то такую операцию в бухучете и налогообложении отразите как обычную покупку имущества. В этом случае фактически в течение срока действия договора имеют место только арендные отношения, а в конце – отношения купли-продажи. Такой вывод позволяют сделать положения пункта 3 статьи 609 Гражданского кодекса РФ, пункта 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66.

Бухучет

<…>


Если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя (т. е. на счете 01 (субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»)), то сначала отразите его выбытие, а потом приобретение.

Списание стоимости лизингового имущества отразите так:

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма начисленной амортизации по предмету лизинга;

Дебет 76 (60) Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списано с учета имущество, полученное в лизинг (если к концу договора имущество не самортизировано).

Одновременно с этим отразите приобретение лизингового имущества. В зависимости от характера дальнейшего использования и стоимости полученного объекта сделайте запись:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 60 (76)
– приобретено лизинговое имущество по окончании договора лизинга;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– учтен НДС со стоимости приобретения лизингового имущества.*

Такой порядок учета следует из пунктов 45 ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов (счета 01024110).

<…>

Стоимость МПЗ и товаров спишите на расходы после отпуска в производство или реализации (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119нп. 5 ПБУ 10/99).*

Порядок расчета остальных налогов при выкупе имущества, полученного в лизинг, зависит от системы налогообложения, которую применяет лизингополучатель.

ОСНО

При выкупе лизингового имущества по окончании договора лизинга в налоговом учете включите его:
– в состав амортизируемого имущества и списывайте на расходы через амортизацию – если приобретенный объект признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256п. 4 ст. 259 НК РФ). О том, как начислять амортизацию по имуществу, выкупленному у лизингодателя, см. Как начислить амортизацию основных средств;
– в состав материальных расходов – если выкуплен объект, не признаваемый амортизируемым имуществом, но предназначенный для использования в производственной деятельности организации (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);*
– в состав расходов на приобретение товаров – если выкуплен объект, не признаваемый амортизируемым имуществом, но предназначенный для перепродажи (ст. 320подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

После того как приобретенное лизинговое имущество будет принято на учет, «входной» НДС по нему примите к вычету. При этом одновременно должны быть соблюдены другие обязательные условия.

Подробнее о налогообложении имущества, приобретенного за плату, см.:

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателем расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена оплата выкупной стоимости имущества по окончании его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование. Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Стоимость оборудования по акту приема-передачи составляет 700 000 руб. Срок договора лизинга – 10 месяцев.

В течение действия договора лизингополучатель перечисляет лизинговые платежи ежемесячно (по 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.)). Срок уплаты – до 29 числа месяца начисления платежа.

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.

Начиная с февраля бухгалтер «Мастера» начисляет по оборудованию амортизацию линейным способом. Срок полезного использования – пять лет (60 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 60 мес. ? 100% = 1,6667%.

Месячная сумма амортизации равна:
700 000 руб. ? 1,6667% = 11 667 руб.

По окончании договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Для этого он должен заплатить выкупную стоимость в размере 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.).

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76
– 700 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 700 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за январь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за январь;

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел в расходах сумму лизингового платежа – 100 000 руб. Поскольку сумма расходов, признанных в бухгалтерском и налоговом учете, совпадает (100 000 руб.), разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

Ежемесячно начиная с февраля в течение девяти месяцев:

Дебет 76 Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 667 руб. – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг, за текущий месяц;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц;*

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за текущий месяц;

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц.

В налоговом учете ежемесячно начиная с февраля в течение девяти месяцев бухгалтер признавал в расходах сумму лизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации – 88 333 руб. (100 000 руб. – 11 667 руб.) и сумму начисленной амортизации – 11 667 руб.

Таким образом, получается, что общая сумма расходов, признаваемых в налоговом учете (100 000 руб.), равна сумме затрат, которая отражена в бухучете (100 000 руб.). Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

При выкупе оборудования (через 10 месяцев):

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 116 670 руб. (11 667 руб. ? 10 мес.) – списана сумма начисленной амортизации по оборудованию, полученному в лизинг;

Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 583 330 руб. (700 000 руб. – 116 670 руб.) – списано с учета оборудование, полученное в лизинг;*

Дебет 08 Кредит 76
– 423 729 руб. (500 000 руб. – 76 271 руб.) – приобретено оборудование по окончании договора лизинга;

Дебет 01 Кредит 08
– 423 729 руб. – принят в состав основных средств выкупленный объект имущества;

Дебет 19 Кредит 76
– 76 271 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости приобретенного оборудования.

Со следующего месяца бухгалтер «Мастера» начал ежемесячно начислять в бухучете амортизацию на выкупленное оборудование.

Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно.

При выкупе оборудования бухгалтер сформировал первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств в налоговом учете (423 729 руб.). Со следующего месяца после ввода оборудования в эксплуатацию он начал ежемесячно начислять по нему амортизацию в налоговом учете.

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Статья: Лизингополучатель может дважды учесть расходы на приобретение объекта лизинга

В чем экономия: Налог на прибыль

На чем основана идея: Пункт 1 статьи 257 НК РФ

Если основные средства амортизируются лизингополучателем, срок договора лизинга окончился ранее срока амортизации и в нем предусмотрена выкупная стоимость, то возникает противоречие между абзацами пункта 1 статьи 257 НК РФ. Третий абзац говорит о том, что амортизируемой стоимостью лизингового имущества считается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, а второй называет первоначальной стоимостью расходы самого налогоплательщика, то есть выкупную стоимость. В нашем случае у одного объекта будет две стоимости – остаточная и выкупная. И как с ними поступать, в НК не прописано.

У компаний есть два варианта, оба очень рискованных.* Первый – продолжать амортизировать остаточную стоимость ОС, поскольку объект принимается к учету один раз и оснований для корректировки его стоимости нет. При этом выкупная стоимость признается экономически обоснованным расходом и учитывается в составе прочих затрат равномерно в течение срока амортизации (ст. 252264272 НК РФ).

Второй вариант – списать остаточную стоимость лизингового имущества в налоговые расходы в связи с окончанием срока договора лизинга.* После чего принять объект основных средств к учету по новой первоначальной стоимости, равной выкупному платежу.

Идеей поделился Дмитрий Львов,
налоговый консультант

Оценка безопасности идеи

 чиновник

Александра Бахвалова, специалист Минфина России:

«Не поддерживаю ни один из вариантов. По статье 256 НК РФ расходы в виде выкупной цены являются затратами на приобретение амортизируемого имущества. Поэтому сумма выкупной стоимости должна увеличивать
остаточную стоимость объекта и списываться через амортизацию в общем порядке».

 эксперт

Татьяна Липакова, генеральный директор аудиторской компании «Анеста Аудит»:

«Слишком опасно. Согласно пункту 5 статьи 252 НК РФ, одни и те же расходы не могут быть учтены дважды. Поэтому общая сумма налоговых затрат по одному объекту лизинга не должна в целом превышать сумму лизинговых платежей, предусмотренную договором».

практик

Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Стройкомпозит-Спецматериалы»:

«Как правило, в лизинг приобретается достаточно дорогостоящее имущество. Списание остаточной стоимости в налоговые расходы по второму способу выгодно для компании, и за эти расходы есть смысл побороться. Я бы оценила этот способ на 3 балла из 5».

ЖУРНАЛ «ПРАКТИЧЕСКОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ», № 6, ИЮНЬ 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка