Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
24 июля 2013 650 просмотров

Деятельностью нашей организации является распределение и перераспределение электроэнергии по линиям электропередач, а так же содержание сетей уличного освещения. На балансе стоят трансформаторные подстанции, высоковольтные и низковольтные кабельные и воздушные линии. Считаются ли это имущество недвижимым? Если нет то что отнести к движимому имуществу и как учитывать по ставке 0,4% или не облагать налогом вообще?

К недвижимому имуществу относят все, что прочно связано с землей, объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. В соответствии с данными критериями все перечисленные объекты могут быть отнесены к недвижимому имуществу.

С 01.01.2013 в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, налоговая ставка по налогу на имущество не может превышать в 2013 году 0,4 %. Законодательством субъекта РФ может быть установлена более низкая ставка налога на имущество.

Для применения ставки налога на имущество 0,4% (или более низкой ставки, установленной законодательством субъекта РФ) такое имущество должно быть включено в специальный перечень. На сегодняшний день такой перечень не утвержден. В соответствии с разъяснениями контролирующих органов до утверждения данного перечня налогоплательщикам следует руководствоваться Перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 504.

Если перечисленные Вами виды имущества представлены в указанном Перечне (с учетом приведенных в Постановлении технических характеристик: по виду опор, напряжению и т.д.), то в отношении данного имущества применяется ставка по налогу на имущество 0,4%. Или более низкая ставка, установленная законодательством субъекта РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

<…>

Статья 130. Недвижимые и движимые вещи

1. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

2. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

<…>

2. Статья: На балансе хозяйства числятся линии электропередачи

С 1 января 2013 года линии энергопередачи и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, облагаются налогом на имущество (письмо Минфина России от 11 декабря 2012 г. № 03-05-04-01/44).

Ставки налога вырастут постепенно

Вступили в силу изменения в главу 30 Налогового кодекса РФ, внесенные Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ. Эти изменения исключают из состава льготируемого имущества, в частности, линии электропередачи.

До 1 января 2013 года линии электропередачи и сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью таких линий, не облагались налогом на имущество организаций на основании положений пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2013 года эта льгота отменена. Теперь они облагаются налогом на имущество как в отношении вновь вводимых объектов основных средств, так и числящихся на балансе.*

Для того чтобы налоговая нагрузка у организаций в связи с отменой льготы увеличивалась постепенно, предусмотрено дифференцированное повышение налоговых ставок каждый налоговый период (год) до 2019 года.

Так, согласно вновь введенному пункту 3 статьи 380 Налогового кодекса РФ, ставки налога на имущество в отношении линий электропередачи не могут превышать следующих размеров (напомним, общая ставка налога – 2,2%):

  • в 2013 году – 0,4 процента;*
  • в 2014 году – 0,7 процента;
  • в 2015 году – 1,0 процента;
  • в 2016 году – 1,3 процента;
  • в 2017 году – 1,6 процента;
  • в 2018 году – 1,9 процента.

Аналогичные ставки налога на имущество предусмотрены также и в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных магистральных трубопроводов, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью (п. 3 ст. 380 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что ставки налога на имущество устанавливаются законами субъектов РФ и могут быть ниже, чем предусмотрено встатье 380 Налогового кодекса РФ.

Если же по каким-то причинам ставки не будут установлены, то организации должны будут применять налоговые ставки, установленные статьей 380 Налогового кодекса РФ.

Минфин России в письме от 30 ноября 2012 г. № 03-05-04-01/40 разъяснил, как быть в ситуации, если субъект РФ установит пониженные ставки с опозданием. Так, региональные законы могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Основание – пункт 4 статьи 5 Налогового кодекса РФ. Получается, если законы субъектов РФ, устанавливающие пониженные налоговые ставки на 2013 год, будут приняты с задержкой, то они могут предусматривать возможность применения пониженной ставки с 1 января 2013 года и предприятиям можно будет уточнить налоговые декларации, пересчитав сумму налога и потребовав ее возврата из бюджета.

Перечень должен быть утвержден

Новым пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса РФ установлено, что перечень имущества, относящегося к объектам, которые облагаются по пониженным ставкам, утверждается непосредственно Правительством РФ.

До 2013 года, когда эти объекты полностью льготировались, их перечень был утвержден постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 504. Однако это постановление было принято в соответствии с пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ, который сейчас применяется только в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования.

Для целей применения пункта 3 статьи 380 Налогового кодекса РФ, который устанавливает пониженные налоговые ставки, должно быть принято новое постановление Правительства РФ.

При отсутствии утвержденного перечня, предусмотренного Налоговым кодексом РФ для применения того или иного льготного порядка налогообложения, применять такой льготный порядок нельзя. В том числе нельзя использовать перечни, принимаемые Правительством РФ во исполнение требований одних статей Налогового кодекса РФ, для расшифровки норм других его статей. Такие разъяснения Минфин России дал в письме от 26 декабря 2011 г. № 03-05-05-01/98 в отношении перечня энергоэффективного оборудования, льготируемого в соответствии с пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

Несмотря на эти разъяснения, в настоящее время финансисты решили изменить свою позицию по этому вопросу. Минфин России в письме от 11 декабря 2012 г. № 03-05-04-01/44 рекомендовал руководствоваться Перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 504. Это письмо Минфина России по подведомственным инспекциям для использования в работе ФНС России направила письмом от 13 декабря 2012 г. № БС-4-11/21285@, при этом дав указание довести его до сведения налогоплательщиков.

Тем не менее предприятию следует проследить, когда выйдет новое постановление Правительства РФ, и если в нем перечень претерпит изменения, то предприятиям нужно будет произвести перерасчет с бюджетом по налогу на имущество с 1 января 2013 года.

В этот перечень, в частности, входят:

  • линии электропередачи воздушные напряжением от 0,4 до 1500 кВ на металлических деревянных и железобетонных опорах;
  • кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ включительно;
  • сооружения для прокладки линий энергопередачи, наземные мостовые и иные переходы через шоссейные дороги, железнодорожные пути и водоемы;
  • инженерные сооружения для размещения специального оборудования;
  • устройства для определения мест повреждения на линиях энергопередачи;
  • трансформаторы;
  • трансформаторные подстанции;
  • устройства комплектные силовые и осветительные с различного вида аппаратами (пункты, щитки, шкафы, панели);
  • приборы для импульсных измерений, аппаратура контрольно-испытательная и измерительная;
  • аппаратура связи.

Можно ли оптимизировать налог

В составе технологической части недвижимого имущества (линий электропередачи) могут числиться объекты основных средств, которые можно отнести к движимому имуществу.

До 1 января 2013 года для применения льготы организации на основании перечня и технических документов старались доказать налоговым органам, что то или иное движимое имущество является неотъемлемой технологической частью льготируемой недвижимости и тоже попадает под льготу.

Сейчас стоит противоположная задача: исключить движимое имущество из состава недвижимости – сооружений линий электропередачи. Дело в том, что Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ пункт 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ дополнен подпунктом 8, согласно которому не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Безусловно, в отношении объектов, числящихся на балансе по состоянию на 31 декабря 2012 года и льготируемых организацией на эту дату, доказать обоснованность разгруппирования объектов будет затруднительно, если движимое имущество ранее признавалось неотъемлемой частью сооружений линий электропередачи.

По отношению к вновь вводимым объектам можно воспользоваться нормами, которые указаны в пункте 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с ними единицей основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или работы.

Иными словами, с учетом положений Общероссийского классификатора основных фондов и постановления Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 504 необходимо установить, может ли движимое имущество, так или иначе связанное с линией электропередачи, работать независимо от этого недвижимого объекта. Затем на основании пункта 6 ПБУ 6/01 учесть его как отдельный инвентарный объект. В таком случае такой объект движимого имущества с 2013 года можно не облагать налогом на имущество.

Но такая практика может привести к спорам с налоговиками, и поэтому предприятию нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

О. И. Слобцова

заместитель директора по проектам ООО Аудиторско-консалтинговая фирма «Экспертный центр "Партнеры"»

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ», № 2, ФЕВРАЛЬ 2013

3. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (с изменениями на 3 апреля 2013 года)»

<…>

Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью
Код ОКОФ* Наименование Примечание
12 4521125 линия электропередачи воздушная линии электропередачи воздушные напряжением от 0,4 до 1500 кВ включительно, переменного и постоянного тока на металлических опорах, на опорах из непропитанной древесины, на опорах из пропитанной древесины, на железобетонных опорах, в том числе опоры, фундаменты, провода, тросы, изолирующие подвески, охранные системы, системы заземления, системы защиты ВЛ, устройства светоограждения, устройства защиты от перенапряжений, устройства отбора мощности, установленные непосредственно на линии электропередачи, высокочастотные заградители, если они размещены в границах зоны эксплуатации линии электропередачи, устройства плавки гололеда и элементы, входящие в состав линий электропередачи
12 4521010 сооружения электроэнергетики кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ включительно,*
кабель, стопоры, соединительные и концевые муфты, крепежные детали, устройства защиты, устройства сигнализации и связи, высокочастотные заградители, компенсирующие устройства и элементы, входящие в состав линий электропередачи, маслоподпитывающая аппаратура
14 3222040 системы связи оптоволоконные системы связи оптоволоконные, входящие в состав линии электропередачи
12 4521126 сеть тепловая магистральная трубопровод и его детали с теплоизоляцией, камера с запорной и регулирующей арматурой, контрольно-измерительными приборами, электросиловым управляющим оборудованием, средствами автоматики и телемеханики, вентиляцией, средствами пожаротушения, дренажные насосные станции, дюкер и элементы сети тепловой магистральной
11 4521012 здания электрических и тепловых сетей инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, общестанционного пункта управления, трансформаторной подстанции, блочной комплектной трансформаторной подстанции и т.д., закрытого распределительного устройства, переходного пункта, автоматического подпитывающего устройства маслонаполненных кабелей высокого давления, подпитывающего маслохозяйства маслонаполненных кабелей низкого давления, электролизной установки, компрессорной установки, преобразовательной подстанции (установки), павильонов тепловой сети,
насосно-перекачивающих станций,
зданий линейно-эксплуатационной службы, предназначенных для размещения электросетевого оборудования линий электропередачи и подстанций
14 3120153 конденсаторы связи, отбора мощности для делителей напряжения, подставки устройства отбора мощности (устройства учитываются как самостоятельные инвентарные объекты только в тех случаях, если они не входят в состав базового объекта основных фондов)
14 3312533 приборы для импульсных измерений устройства для определения мест повреждения на линиях энергопередачи (устройства учитываются
14 3222170 аппаратура контрольно-испытательная и измерительная устройств проводной связи как самостоятельные инвентарные объекты только в тех случаях, если они не входят в состав базового объекта основных фондов)
12 2811000 сооружения - металлические конструкции сооружения для прокладки линий энергопередачи, наземные мостовые и иные переходы через шоссейные дороги, железнодорожные пути и водоемы
12 2811255 эстакады материалопроводов сооружения для прокладки линий энергопередачи (кабельных, тепловых сетей)
12 0001140 коллекторы для укладки труб разного назначения сооружения для прокладки линий энергопередачи (кабельных, тепловых сетей)
14 2911090 оборудование энергетическое прочее (технологическое оборудование газоперекачивающих станций; специальные средства монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей) оборудование подпитывающих устройств маслонаполненных кабельных линий электропередачи, баки давления, запорная и регулирующая арматура, технологическое оборудование для поддержания давления (насосы, электродвигатели, электропечи), измерительные приборы; оборудование насосно-перекачивающих станций магистральных тепловых сетей, трубопроводы, металлоконструкции, сетевые насосы с системой питания и управления, запорная и регулирующая арматура, регулирующие и предохранительные клапаны, гидрозатворы, измерительные приборы, телемеханика, связь, устройства противоаварийной автоматики;
оборудование павильонов тепловой сети, тепломеханическое оборудование с запорной, регулирующей, дренажной арматурой и клапанами, насосы, устройства телемеханики, контрольно-измерительные приборы
14 3115010 трансформаторы электрические силовые мощные ошиновка трансформаторов, гибкие связи и шинопроводы до распределительного устройства, релейная защита, грозозащита, заземление, контрольные кабели в пределах установки до общестанционного пункта управления и в него, силовые кабели к вентиляторам, пути перекатки трансформаторов, не имеющие стрелочного примыкания к железнодорожным путям
14 3115020 подстанции трансформаторные комплектные* подстанции трансформаторные комплектные и блочные
14 3120010 аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В) (выключатели, контакторы, разъединители, трансформаторы напряжения, конденсаторы, реле, предохранители, токопроводы, преобразователи тиристорные, приборы полупроводниковые силовые, теплоотводы и охладители) распределительные устройства высокого напряжения в отдельно стоящем здании (закрытые распределительные устройства), встроенные в здания и открытые распределительные устройства:
выключатели, контакторы и реверсоры, разъединители, короткозамыкатели, отделители, заземлители переменного тока высокого напряжения, трансформаторы тока высоковольтные, трансформаторы напряжения высоковольтные, фундаменты, порталы, кабельные каналы с силовыми и контрольными кабелями цепей вторичной коммутации в пределах распределительных устройств, система аварийного слива масла, водоотводные и дренажные каналы, изолирующие подвески, сборные и соединительные шины, коммутационные аппараты, измерительные трансформаторы; разрядники (ограничители перенапряжений), токоограничивающие реакторы, высокочастотные заградители, конденсаторы связи, устройства защиты от перенапряжений, система заземления, устройства связи, устройства релейной защиты и автоматики, измерительные приборы, устройства биологической защиты и элементы, входящие в состав распределительных устройств
14 3120160 устройства распределительные комплектные высокого напряжения устройства распределительные комплектные высокого напряжения внутренней и наружной установки; фундаменты, металлические конструкции, выключатели, разъединители, разрядники, измерительные трансформаторы тока, измерительные трансформаторы напряжения, силовые и контрольные кабели цепей вторичной коммутации в пределах распределительного устройства, система аварийного слива масла, изоляторы, сборные и соединительные шины, система заземления устройства релейной защиты и автоматики, измерительные приборы и элементы, входящие в состав распределительных устройств
14 3120490 устройства комплектные силовые и осветительные с различного вида аппаратами (пункты, щитки, шкафы, панели) распределительные устройства напряжением до 1 кВ переменного тока (распределительные щиты, щиты управления, релейные щиты и пульты, установки ячейкового типа, шкафы, шинные выводы, сборки)
14 3120460 устройства комплектные для распределения электрической энергии станций и подстанций постоянного тока (устройства, панели, щиты, шкафы) распределительные устройства напряжением до 1кВ постоянного тока (распределительные щиты, щиты управления, релейные щиты и пульты, установки ячейкового типа, шкафы, шинные выводы, сборки)
14 3313040 средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов устройства телемеханики подстанций, насосно-перекачивающих станций магистральных тепловых сетей (устройства телеуправления, телесигнализации, телеизмерения и телерегулирования) (устройства учитываются как самостоятельные инвентарные объекты только в тех случаях, если они не входят в состав базового объекта основных фондов для целей телемеханики и телесигнализации)
14 3120450 устройства комплектные низковольтные управления, измерения, сигнализации, автоматики и защиты главных щитов (пунктов) управления подстанций комплекс предотвращения нарушений устойчивости, устройства автоматического повторного включения различного типа, устройства включения резервного питания и оборудования, устройства автоматического регулирования возбуждения, напряжения и реактивной мощности, устройства автоматического предотвращения перегрузки, устройства автоматического ограничения снижения и повышения напряжения в сети;
устройства противоаварийной автоматики подстанций, насосно-перекачивающих станций магистральных тепловых сетей (учитываются как самостоятельные инвентарные объекты только в тех случаях, если они не входят в состав базового объекта основных фондов для целей управления)
14 3313530 комплексы программно-технические для автоматизации управления технологическими процессами производства устройства автоматизированной системы управления подстанций, насосно-перекачивающих станций тепловых сетей
14 3120158 установки конденсаторные комплектные конденсаторные установки на класс напряжения до 500 кВ подстанций
14 3120159 конденсаторы и установки конденсаторные комплектные силовые (кроме малогабаритных) прочие конденсаторы, ошиновка, выключатели, разъединители, разрядные резисторы, устройства регулирования, защиты, составляющие неотъемлемую часть линии электропередачи
14 3114270 компенсаторы реактивной мощности вращающиеся, синхронные компенсаторы реактивной мощности вращающиеся, синхронные для регулировки уровня напряжения в электрической сети и поддержания баланса реактивной мощности; устройства системы возбуждения, генераторы постоянного и переменного тока, автоматические регуляторы возбуждения, коммутационная аппаратура, измерительные приборы, средства защиты оборудования от повреждений, устройства охлаждения и смазки, вспомогательное оборудование: электродвигатели, распределительные устройства, щиты
14 2919290 электролизеры оборудование электролизной установки подстанций (электролизеры с комплектующим технологическим оборудованием, ресиверы, расширитель для водорода, испаритель паровой для углекислоты, грузоподъемные механизмы, баллоны для углекислоты и азота, трубопроводы, арматура, металлоконструкции, теплоизоляция, двигатель-генераторы, щит постоянного тока с аппаратурой, сборки силовые и контрольные кабели в пределах установки, панели, электроаппаратура, приборы, импульсные трубы, арматура и контрольные кабели для технологического контроля, защиты и сигнализации)
14 2912020 оборудование компрессорное и вакуумное оборудование компрессорное и вакуумное для электроустановок с высоковольтными воздушными
кроме
14 2912132
компрессоры передвижные выключателями, компрессорные установки подстанций (система воздухопроводов,
14 2912133 компрессоры специальные воздухосборников и элегазовое хозяйство, предназначенное для поддержания в эксплуатационном состоянии коммутационной аппаратуры подстанций и распределительных устройств), оборудование, необходимое для обеспечения требуемого качества воздуха и элегаза, включая: компрессоры воздушные, систему пуска, остановки и автоматики компрессорных установок, контрольно-измерительную аппаратуру компрессорных установок, ресиверы сжатого воздуха с предохранительными клапанами и вентилями продувки, система трубопроводов подачи сжатого воздуха
14 3222270 устройства защиты линий связи станции катодной защиты
14 3120020 аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В) (выключатели, контакторы, рубильники, реле управления и защиты, пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления, панели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты) устройства защиты сетей тепловых магистральных линий связи, аппаратура низковольтная (до 1000 В), выключатели, контакторы, рубильники, реле управления и защиты, пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления, панели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты
14 3222160 аппаратура связи по линиям электропередачи устройства релейной защиты и автоматики, комплекс предотвращения нарушений устойчивости, устройства автоматического повторного включения, устройства включения резервного питания и оборудования, устройства автоматического регулирования возбуждения, напряжения и реактивной мощности, устройства автоматического предотвращения перегрузки, устройства автоматического ограничения снижения и повышения напряжения в сети, аппаратура связи по линиям электропередачи, аппаратура телемеханики и телесигнализации по линиям электропередачи

*ОКОФ - Общероссийский классификатор основных фондов.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка