Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 июля 2013 32 просмотра

ИП сдаёт в аренду торговые места в торговом комплексе. Торговые места разделены между собой некапитальными пластиковыми перегородками, каждое из которых имеет отдельный вход. Помещения имеют малую площадь, места для складирования товара нет, расчётно-кассового центра нет,товар развешан по стенам, на дверях. В связи с этим предприниматель в своей деятельности по сдаче в аренду торговых мест в торговом комплексе использует ЕНВД.. Мы считаем, что это стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов. При выездной налоговой проверке инспектор считает, что данные помещения относятся к магазинам или павильонам и следует применять иной налоговый режим - в частности УСН (предприниматель одновременно состоит на учёте как плательщик УСН). В связи с этим возникает вопрос1. Может ли предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых мест переведена на уплату ЕНВД по нашему конкретному случаю и является ли площадь торгового места площадью торгового зала?

Да, может, так как торговые комплексы относятся к объектам стационарной торговой сети без торговых залов, если иное не предусмотрено инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам. Следовательно, площадь торгового места не является площадью торгового зала. Обоснование данной позиции подтверждено ст. 346.27 НК РФ, письмом Минфина России от 16.11.2012 № 03-11-06/3/77 и Определением ВАС РФ от 28.04.2011 № ВАС-2033/11.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация:Какие категории торговых мест при их сдаче в аренду подпадают под ЕНВД

Виды деятельности, в отношении которых допускается применение ЕНВД, определены в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Одним из них является деятельность по предоставлению в аренду торговых мест.

Под ЕНВД может подпадать передача в аренду:
торговых мест в объектах стационарной торговой сети без торговых залов (рынки, ярмарки, торговые комплексы*, киоски).

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Ситуация:Что считается торговым залом для целей ЕНВД

Понятие «торговый зал» налоговым законодательством не определено. В связи с этим налоговая служба рекомендует руководствоваться определением торгового зала, которое приведено в ГОСТ Р 51303-99 (письмо ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778). Согласно этому определению под торговым залом понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей (п. 43 раздела 2.3 ГОСТ Р 51303-99)*.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Статья справки:Магазин

Магазин (при расчете ЕНВД) – специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и обслуживания покупателей. Оно обеспечено торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (абз. 26 ст. 346.27 НК РФ)*.

4.Справочник:Категории торговых мест (объектов общепита), при сдаче в аренду которых можно применять ЕНВД

Нельзя применять ЕНВД при сдаче в аренду* Можно применять ЕНВД при сдаче в аренду*
капитального навеса, под которым расположены передвижные прилавки (письмо Минфина России от 18 января 2006 г. № 03-11-04/3/19) торговых мест, расположенных:*
– на крытом рынке** (ярмарке), в торговом комплексе*;
– на автовокзале, железнодорожном вокзале;
– в административном и учебном здании, поликлинике;
– в торговых центрах, торговые секции которых не относятся к магазинам и павильонам;
– в культурных и выставочных центрах на время проведения в них выставок, ярмарок и иных мероприятий (письма ФНС России от 18 марта 2009 г. № ШС-17-3/59, Минфина России от 18 февраля 2009 г. № 03-11-11/21, от 3 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/14, от 10 марта 2006 г. № 03-11-04/3/121, от 25 января 2006 г. № 03-11-03/02 и от 13 декабря 2005 г. № 03-11-02/81)
части площади торгового зала магазина (павильона) или торговых мест в нем (письма Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-11-09/136, от 13 марта 2009 г. № 03-11-06/3/58, от 19 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/37, от 18 февраля 2009 г. № 03-11-11/21, ФНС России от 25 апреля 2008 г. № 02-7-11/155)*

<…>

5.Статья справки:Павильон

Павильон (при расчете ЕНВД) – строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (абз. 27 ст. 346.27 НК РФ)*.

6.Статья:Услуги по передаче в аренду мест для торговли и уплата единого налога

Предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых мест в торговом комплексе может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД*.

В случае если согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам в передаваемых в аренду торговых помещениях выделены торговые залы, то указанные помещения следует относить к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, а именно к магазинам и (или) павильонам (ст. 346.27 НК РФ)*.

Следовательно, предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых помещений, в которых выделены торговые залы, на уплату единого налога переводиться не должна*.

Об этом сказано в письме Минфина России от 16.11.2012 № 03-11-06/3/77*.

Также в этом письме финансисты заметили, что, исходя из статьи 607 ГК РФ, в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. Иначе договор не считается заключенным*.

Журнал «Вмененка», №2, февраль 2013

7.Налоговый кодекс Российской Федерации Часть вторая

<…>

«Статья 346.27. Основные понятия, используемые в настоящей главе

Для целей настоящей главы используются следующие основные понятия:*

<…>

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы*, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;»

<…>

8.ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 28.04.2011 № ВАС-2033/11 «Об отказе в передаче дела в президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации»

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи Петровой С.М., судей Зориной М.Г. и Тумаркина В.М. рассмотрела в судебном заседании заявление муниципального унитарного предприятия "РУМА" (пр. Мира, 26, г. Комсомольск-на-Амуре, 681000) от 19.01.2011 о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Хабаровского края от 16.04.2010 по делу N А73-499/2010 и постановления Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.11.2010 по тому же делу по заявлению муниципального унитарного предприятия "РУМА" к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (ул. Кирова, 68, г. Комсомольск-на-Амуре, 681000) о признании недействительным решения от 26.10.2009 N 15-23/38608дсп (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 28.12.2009 N 13-10/689/29586).

Суд установил: муниципальное унитарное предприятие "РУМА" (далее - предприятие) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее - инспекция) от 26.10.2009 N 15-23/38608дсп (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 28.12.2009 N 13-10/689/29586) в части доначисления 236 010 рублей налога на прибыль, 3 665 091 рубля налога на добавленную стоимость, 533 438 рублей единого социального налога, 271 731 рубля единого налога на вмененный доход, уменьшения налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета, на 32 061 рубль, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа*.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 16.04.2010 заявленное требование удовлетворено частично: решение инспекции (в редакции решения управления) признано недействительным в части доначисления 877 039 рублей налога на добавленную стоимость, уменьшения этого налога, подлежащего возмещению из бюджета, на 6 517 рублей, доначисления 271 731 рубля единого налога на вмененный доход, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа; в удовлетворении остальной части требования отказано*.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2010 решение суда первой инстанции изменено: решение инспекции признано недействительным в части доначисления 236 010 рублей налога на прибыль, 2 788 052 рублей налога на добавленную стоимость, 533 438 рублей единого социального налога, начисления соответствующих сумм пеней; в остальной части решение суда оставлено без изменения*.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановлением от 12.11.2010 постановление суда апелляционной инстанции отменил, решение суда первой инстанции оставил без изменения*.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции и постановления суда кассационной инстанции предприятие просит их отменить как нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права*.

Рассмотрев и обсудив доводы заявителя, а также выводы судов, коллегия судей полагает, что заявление не подлежит удовлетворению*.

В 2006 - 2008 годах предприятие оказывало услуги по передаче в пользование торговых мест в торговом центре по ул. Первостроителей, д. 21 в городе Комсомольске-на-Амуре и применяло по этому виду деятельности специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход*.

Инспекция в ходе проведения выездной налоговой проверки сочла необоснованным применение указанного налогового режима и доначислила предприятию налоги по общей системе налогообложения*.

При рассмотрении спора суды, оценив представленные доказательства, пришли к выводу о том, что торговый комплекс, в котором предприниматель сдавал в аренду торговые места, является объектом стационарной торговой сети, имеющим торговые залы. С учетом данного обстоятельства, исходя из положений статей 346.26 - 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, суды признали, что в данном случае предприятие не является плательщиком единого налога на вмененный доход*.

Доводы заявителя не опровергают выводы суда и направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является основанием для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации*.

Основания, по которым судебный акт может быть отменен или изменен в порядке надзора, предусмотрены статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Наличие таких оснований не установлено.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 299, 301, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Суд

ОПРЕДЕЛИЛ:*

в передаче N А73-499/2010 Арбитражного суда Хабаровского края в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора решения Арбитражного суда Хабаровского края от 16.04.2010 и постановления Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.11.2010 отказать*».

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка