Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 июля 2013 37 просмотров

Подскажите,пожалуйста,мы отгружаем продукцию в регионы и видим,что не всегда покупатель возвращает нам накладную с печатью,у нас часто остается ксерокопия их доверенности.,а подлинника нет.Когда налоговая инспекция увидит при проверке,какие штрафы и за что нас ожидают?

Минфин России в письме от 9 июня 2011 г. № 03-02-07/1-187 говорит, что данный факт может стать поводом для штрафа по статье 120.

Не исключено, что инспекторы наложат на Вашу организацию штраф по статье 122 кодекса. Эта норма предусматривает санкции за неполную уплату налога. Например, у организации нет «первички», подтверждающей расходы. Инспекторы могут снять эти затраты и выписать штраф, ведь база по налогу на прибыль будет занижена. И одновременно это нарушение подпадает под пункт 3 статьи 120 кодекса.

Но налоговики не вправе за одно и то же нарушение применять сразу два штрафа. Это подтвердили судьи Конституционного суда РФ (определение от 18 января 2001 г. № 6-О). Поэтому если нарушение подпадает под статью 120, налоговики могут наложить на Вашу организацию санкции, которые предусмотрены именно в этой норме кодекса. Применять же статью 122 они в этом случае не вправе. Об этом сказано в пункте 41 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Статья: Когда отсутствие документов или ошибки в них могут обернуться досадным штрафом

<…>

Допустим, у вас отсутствует какой-то первичный документ или он оформлен с погрешностями. Скажем, в накладной нет подписи и печати покупателя. Казалось бы, мелочь. Однако в одном из недавних писем Минфин России (от 9 июня 2011 г. № 03-02-07/1-187) заявил, что такой дефект может стать поводом для штрафа по статье 120 Налогового кодекса РФ (за грубое нарушение правил учета). А это как минимум 10 000 руб. (см. таблицу ниже).*

Размеры штрафов за грубое нарушение правил учета

Характер нарушения Размер штрафа
Нарушение допущено в одном налоговом периоде 10 000 руб.
Нарушение произошло в двух (нескольких) налоговых периодах 30 000 руб.
Из-за нарушения занижена налоговая база 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, не исключено, что инспекторы наложат на компанию еще и штраф по статье 122 кодекса. Напомним, что эта норма предусматривает санкции за неполную уплату налога. Например, у организации нет «первички», подтверждающей расходы. Инспекторы могут снять эти затраты и выписать штраф, ведь база по налогу на прибыль будет занижена. И одновременно это нарушение подпадает под пункт 3 статьи 120 кодекса.*

<…>

Но налоговики не вправе за одно и то же нарушение применять сразу два штрафа. Это уже давно подтвердили судьи Конституционного суда РФ (определение от 18 января 2001 г. № 6-О). Поэтому если нарушение подпадает под статью 120, налоговики могут наложить на компанию санкции, которые предусмотрены именно в этой норме кодекса. Применять же статью 122 они в этом случае не вправе. Об этом сказано в пункте 41 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5.

В этой статье мы будем рассматривать штрафы по статье 120 Налогового кодекса РФ. Разберемся, в каких случаях они правомерны, а когда их можно оспорить (краткие выводы для каждого случая вы найдете в таблице ниже).

За ошибки в каких документах налоговики могут наложить санкции по статье 120 и можно ли оспорить эти штрафы*

Документ За что налоговики могут наложить штраф Аргументы, которые может использовать компания, чтобы отбиться от штрафа
«Первичка» Отсутствие документов, наличие бумаг, составленных не по унифицированной форме, ошибки в «первичке» Санкции за составление «первички» не по унифицированной форме можно оспорить, если постановление Госкомстата России, которым утвержден этот бланк, не было официально опубликовано. А штраф за ошибки и различные погрешности в оформлении «первички» в статье 120 Налогового кодекса РФ вообще не предусмотрен*

<…>

Если документов нет

Итак, допустим, инспекторы обнаружили отсутствие первичных документов. В этом случае они вправе наложить на компанию штраф.* То же относится и к ситуации, когда документы составлены не по унифицированным формам. Хотя для компаний, готовых спорить с контролерами, здесь есть такая зацепка. Дело в том, что не все нормативные акты, которыми утверждены унифицированные формы, были официально опубликованы (к примеру, это относится к постановлению Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78). А раз так, эти формы необязательны для налогоплательщиков. Значит, и штрафовать компанию за то, что она эти бланки не применяет, нельзя. Судьи обычно обращают на это внимание. Пример тому — постановление ФАС Поволжского округа от 21 мая 2009 г. по делу № А55-16309/2008. Поэтому если в вашем случае постановление, которое утвердило унифицированную форму, не было опубликовано в официальных источниках, вы можете смело на это ссылаться.

<…>

Конечно, чтобы не вступать в споры с инспекторами, лучше по возможности добиваться, чтобы «первичка» была в безупречном состоянии. Проблемы здесь часто возникают, когда контрагенты находятся в других городах. Поэтому советуем прописывать в договоре их обязанность возвращать компании подписанные документы (накладные, акты). И штраф за невыполнение этого условия контракта. Стимулировать партнеров к пересылке документов можно и таким способом: прикладывать к ним готовый конверт с марками и адресом компании.*

Важная деталь

Если контрагенты находятся в других городах, пропишите в договорах их обязанность возвращать компании подписанные накладные или акты.

Когда получить от контрагента подписанные документы не удается, можно подстраховаться также следующим образом. Составить бухгалтерскую справку, которая является полноценным первичным документом. В ней можно указать, например, что товар отгружен, но подписанные документы от контрагента не получены. При этом был предпринят целый ряд мер (направляли запрос контрагенту, высылали курьера и т. д.).

Ну а если инспекторы все-таки оштрафовали компанию за погрешности в документах? При желании их решение можно оспорить. Приведем примеры ситуаций, когда судьи поддержали налогоплательщиков.* Так, кассовая книга не была прошнурована и пронумерована. Вдобавок на ней не было печати и подписей руководителя и главного бухгалтера. Судьи резонно отметили, что нарушение правил оформления кассовой книги не означает, что она отсутствует(постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 июля 2010 г. по делу № А56-33884/2009). Другая ситуация: авансовый отчет подписали подотчетник и работник бухгалтерии, но инспекторы придрались к тому, что на этом документене расписался руководитель. Судьи же посчитали, что и в таком виде отчет признается первичным документом, а за его неверное оформление штраф не предусмотрен (постановление ФАС Московского округа от 25 декабря 2009 г. № КА-А40/14432-09).

Завершая тему неправильно оформленной «первички», отметим такие моменты. Во-первых, погрешности в документах по отгрузке товара (выполнению работ, оказанию услуг) не освобождают продавца от обязанности отразить доход. То же самое относится к НДС: даже если бумаги оформлены неверно (скажем, в накладных нет печатей покупателей), налог надо начислить.*

<…>

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 16, АВГУСТ 2011

2.Справочники: Налоговые правонарушения, за которые Налоговым кодексом РФ предусмотрена налоговая ответственность

Налоговое правонарушение Основание Ответственность*
Грубое нарушение правил учета доходов и (или)расходов и (или) объектов налогообложения*** ст. 120 НК РФ

Грубое нарушение в течение одного налогового периода (без занижения налоговой базы) (штраф в размере 10 000 руб.)

Грубое нарушение в течение более одного налогового периода (без занижения налоговой базы) (штраф в размере 30 000 руб.)

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.)*

Неуплата или неполная уплата налога (сбора)**** ст. 122 НК РФ

Неуплата или неполная уплата налога (сбора), совершенная неумышленно (по неосторожности) (штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога (сбора))

Неуплата налога (сбора), совершенная умышленно (штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога (сбора))*****

ст. 122.1 НК РФ Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль ответственным участником, совершенное:
– неумышленно (по неосторожности) – штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога на прибыль;
– умышленно – штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога на прибыль

<…>


*** Грубым нарушением правил учета считается:*

  • отсутствие первичных документов*, счетов-фактур или регистров бухгалтерского или налогового учета;
  • систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, НМА и финансовых вложений.

**** Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога на прибыль ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных) другим участником этой группы, привлеченным к ответственности по статье 122.1Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка