Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 июля 2013 33 просмотра

В нашем ООО основным видом деятельности является оптовая и розничная продажа Приобретая товар, мы не знаем, в каком из видов деятельности он будет использован. Товар может быть реализован как в оптовой торговле, так и розничной. Кроме того, реализация может быть осуществлена в различных налоговых периодах.1. Как определять суммы НДС по реализованному товару в розницу? Как регистрируются в книге покупок счета-фактуры в случае приобретения товаров, оформленных одним счетом-фактурой, но использованных в операциях, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения? Как следует в этом случае заполнять показатели граф 7 и 8 книги покупок? Если возможно приведите пример в бухгалтерских проводкахНДС к зачету в части товара, переданного в розницу.2. Как вести учет услуг оказанных сторонними организациями (аренда, реклама, связь и т.д.), как учитывать НДС по распределяемым услугам?3. Учет имущества?Спасибо.

Суммы НДС по реализованному товару в розницу нужно определять на основании раздельного учёта, порядок ведения которого Вы должны разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Подробно порядок регистрации счетов-фактур, бухгалтерских проводок и организации раздельного учёта услуг и имущества приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1.Рекомендация:Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

<…>

Если организация, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет (п. 4 ст. 149, абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет ведите по двум направлениям:*

  • по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественные прав), облагаемых и освобожденных от налогообложения;
  • по суммам «входного» НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (раздельный учет «входного» НДС).

<…>

Порядок ведения раздельного учета

Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции*.

К примеру, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж*.

Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Раздел учетной политики о раздельном учете по НДС можно составить, например, в следующей форме*.

Необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС связана с тем, что по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). А по операциям, освобожденным от налогообложения, «входной» НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ)*.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация:Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях

Необходимость раздельного учета

Организация обязана вести раздельный учет входного НДС по имуществу, которое она будет использовать как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Организуйте раздельный учет по НДС:*

Необходимость ведения раздельного учета обусловлена тем, что принять к вычету всю сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, нельзя – ее нужно распределять*.

<…>

Ведение раздельного учета

Если организация обязана вести раздельный учет входного НДС, организуйте его по трем группам товаров (работ, услуг, имущественных прав):*

  • по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в облагаемых НДС операциях;
  • по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в операциях, освобожденных от налогообложения либо облагаемых ЕНВД;
  • по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует как в облагаемых, так и в освобожденных от налогообложения операциях.

Такой вывод можно сделать на основании правил пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ*.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) первой группы входной НДС принимайте к вычету (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ). По второй группе входные суммы налога к вычету не принимайте, а включайте в стоимость имущества (работ, услуг) (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ)*.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) третьей группы часть входного НДС принимайте к вычету, а часть – включайте в их стоимость. Сумму вычета определите расчетным путем исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществляемых организацией за квартал. А сумму НДС, не принимаемого к вычету, – исходя из доли освобожденных от НДС операций в общем объеме операций за квартал. При этом для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяцах квартала, организация вправе рассчитывать эту пропорцию, не дожидаясь окончания квартала. Сумму вычета можно определять исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществленных соответственно за первый или второй месяц*.

Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ*.

Расчетный способ

Расчетный способ распределения входного НДС применяйте, если нельзя определить, в каком объеме товары (работы, услуги, имущественные права) используются для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций. Как правило, это относится к основным средствам, нематериальным активам, материалам, работам и услугам, формирующим общепроизводственные и общехозяйственные расходы (письмо МНС России от 21 июня 2004 г. № 02-5-11/111). Например, распределяйте входной НДС по информационным и консультационным услугам, арендной плате и т. д., если эти расходы относятся как к облагаемой, так и к освобожденной от налогообложения деятельности*.

В отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым точно можно установить их прямое использование, расчетный способ не применяйте*.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ*.

Во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу правильности распределения входного НДС в учетной политике для целей налогообложения установите:*

  • критерии отнесения тех или иных расходов к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям;
  • примерный перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым входной НДС нужно распределять расчетным способом.

Так позволяет поступить абзац 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ*.

<…>

Ситуация: нужно ли распределять входной НДС расчетным способом, если на момент приобретения дальнейшее использование товаров (работ, услуг) неизвестно. Товары (работы, услуги) могут быть использованы как в облагаемых НДС операциях, так и в необлагаемых (mod = 112, id = 42273)*

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

На практике при проведении проверок налоговые инспекции придерживаются следующей точки зрения. Если характер операций, для выполнения которых будут использованы товары (работы, услуги), неизвестен, входной НДС нужно распределять. То есть руководствоваться теми же правилами, что и при использовании товаров (работ, услуг), как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях (п. 4 ст. 170 НК РФ). Сумму налога, относящуюся к облагаемым НДС операциям, нужно принять к вычету. Сумму налога, относящуюся к операциям, не облагаемым НДС, нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг).

Конкретной методики ведения раздельного учета входного НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные. Это следует из положений абзаца 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 октября 2006 г. № А42-646/04-23, Уральского округа от 21 марта 2007 г. № Ф09-1821/07-С2). Порядок раздельного учета входного НДС отразите в учетной политике для целей налогообложения.

В качестве одного из вариантов можно установить коэффициент, с учетом которого бухгалтер будет определять суммы входного НДС, предъявляемого к вычету и включаемого в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Рассчитать величину этого коэффициента можно исходя из удельного веса облагаемых и не облагаемых НДС операций, которые организация проводила за длительный период (например, за предыдущий квартал, календарный год). Этот коэффициент позволит предварительно разделить входной НДС на две части: сумму, которая предъявляется к вычету, и сумму, которая включается в стоимость товаров (работ, услуг) в момент принятия их к учету. По окончании налогового периода, когда станет известна точная величина пропорции, рассчитанной по правилам абзаца 5 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, сумма НДС, предъявленная к вычету на основании расчетного коэффициента, должна быть скорректирована.

В учетной политике можно предусмотреть и другой вариант. Например, что товары (работы, услуги), которые одновременно будут использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, отражаются в учете без НДС. Точные суммы входного НДС, предъявляемого к вычету, станут известны в конце квартала. Тогда стоимость товаров (работ, услуг) нужно будет увеличить на сумму НДС, которая к вычету не принимается. Однако такой вариант целесообразно использовать, только если товары (работы, услуги) приобретаются и реализуются в течение одного квартала (абз. 5 п. 4 ст. 170, ст. 163 НК РФ).

В письме Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-07-07/20 рассмотрена ситуация, в которой организация приобретает товары (работы, услуги) для строительства и последующей реализации жилого комплекса, включающего в себя отдельные нежилые объекты. Реализация жилых домов (помещений и долей в них) освобождается от НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но поскольку приобретенные товары (работы, услуги) используются для строительства как жилых, так и нежилых помещений, сумму входного НДС по ним нужно распределять. В такой ситуации финансовое ведомство порекомендовало распределять налог после окончания строительства, когда будет сформирована окончательная стоимость объектов, реализация которых облагается (не облагается) НДС.

Арбитражная практика подтверждает правомерность еще одного варианта. Речь идет о применении налогового вычета в полном объеме в момент приобретения товаров (работ, услуг) и последующем восстановлении НДС по той части приобретенных ресурсов, которая была использована в операциях, освобожденных от налогообложения. Таким способом тоже можно воспользоваться, если на дату приобретения ресурсов характер их дальнейшего использования неизвестен, но они в равной степени могут быть использованы для выполнения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. Опираясь на положения пункта 2 статьи 171 и пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, некоторые суды допускают такой вариант (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22 июня 2009 г. № А82-125/2009-37, Поволжского округа от 7 февраля 2007 г. № А65-3961/06, Восточно-Сибирского округа от 9 июля 2002 г. № А33-1673/02-С3а-Ф02-1793/02-С1 и Западно-Сибирского округа от 11 октября 2005 г. № Ф04-7086/2005(15629-А46-7)).

Пример определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, при использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС. При приобретении товаров (работ, услуг) организация принимает всю сумму входного НДС к вычету. По мере определения доли расходов, относящихся к операциям, облагаемым НДС, сумма налога, которая должна учитываться в стоимости товаров (работ, услуг), восстанавливается*

ЗАО «Альфа» реализует жилые и нежилые помещения в многоквартирном доме. Предварительно по договорам с покупателями организация выполняет работы по перепланировке и отделке помещений. Реализация жилых квартир НДС не облагается (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Реализация нежилых помещений облагается НДС на общих основаниях.

Установленный в учетной политике организации порядок определения суммы НДС, относящейся к операциям по реализации жилых помещений, предусматривает следующие правила:

1) при приобретении товаров (работ, услуг) вся сумма входного НДС принимается к вычету, а по мере определения расходов по жилым помещениям сумма налога, которая должна быть включена в их стоимость, восстанавливается;

2) доля расходов по жилым помещениям определяется поквартально на основании данных бухучета;

3) расходы по жилым помещениям, а также совокупные расходы определяются по итогам квартала с учетом прямых, общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

4) сумма НДС по общехозяйственным и общепроизводственным расходам распределяется (восстанавливается) пропорционально выручке от реализации жилых и нежилых помещений за квартал.

С учетом установленных правил при определении суммы НДС, подлежащей восстановлению, бухгалтер «Альфы» использует следующие формулы.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы, относящиеся к жилым помещениям = Общая сумма общехозяйственных и общепроизводственных расходов за квартал ? Прямые расходы, относящиеся к жилым помещениям, за квартал : Общая сумма прямых расходов за квартал
Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость жилых помещений = Сумма НДС, относящаяся к прямым расходам по жилым помещениям, за квартал + Сумма НДС, относящаяся к части общепроизводственных и общехозяйственных расходов по жилым помещениям, за квартал

Сумма НДС, относящаяся к части общепроизводственных и общехозяйственных расходов по жилым помещениям, за квартал = Сумма НДС по общепроизводственным и общехозяйственным расходам за квартал ? Стоимость жилых помещений, реализованных за квартал
Общая стоимость жилых и нежилых помещений, реализованных за квартал

В I квартале «Альфа» приобрела товары (работы, услуги) для отделки жилых и нежилых помещений на общую сумму 7 080 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 080 000 руб.). Вся сумма входного НДС была принята к вычету.

По итогам I квартала общая сумма прямых расходов составила:
– по жилым помещениям – 90 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к прямым расходам по жилым помещениям, – 8000 руб.;
– по нежилым помещениям – 2 500 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к прямым расходам по нежилым помещениям, – 230 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов за квартал равна 200 600 руб., сумма общехозяйственных расходов – 153 400 руб. Сумма НДС, относящаяся к общепроизводственным расходам, – 15 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к общехозяйственным расходам, – 12 000 руб.

Доля прямых расходов, относящихся к жилым помещениям, в общей сумме прямых расходов за квартал равна 0,0347 (90 000 руб.: (90 000 руб. + 2 500 000 руб.)).

Сумма общехозяйственных и общепроизводственных расходов, относящихся к жилым помещениям, составляет 12 284 руб. ((200 600 руб. + 153 400 руб.) ? 0,0347).

Доля всех расходов, относящихся к жилым помещениям, в общей сумме расходов организации равна 0,0347 ((90 000 руб. + 12 284 руб.): (90 000 руб. + 2 500 000 руб. + 200 600 руб. + 153 400 руб.)). Эта величина не превышает 5 процентов, поэтому по итогам I квартала «Альфа» не должна восстанавливать входной НДС.

Во II квартале «Альфа» приобрела товары (работы, услуги) для отделки жилых и нежилых помещений на общую сумму 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС – 360 000 руб.). Вся сумма входного НДС была принята к вычету.

По итогам II квартала общая сумма прямых расходов составила:
– по жилым помещениям – 900 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к прямым расходам по жилым помещениям, – 72 000 руб.;
– по нежилым помещениям – 2 200 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к прямым расходам по нежилым помещениям, – 162 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов за квартал равна 210 000 руб., сумма общехозяйственных расходов – 180 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к общепроизводственным расходам, – 19 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к общехозяйственным расходам, – 14 000 руб.

Доля прямых расходов, относящихся к жилым помещениям, в общей сумме прямых расходов за квартал равна 0,29 (900 000 руб.: (900 000 руб. + 2 200 000 руб.)).

Сумма общехозяйственных и общепроизводственных расходов, относящихся к жилым помещениям, составляет 113 100 руб. ((210 000 руб. + 180 000 руб.) ? 0,29).

Доля всех расходов, относящихся к жилым помещениям, в общей сумме расходов организации равна 0,29 ((900 000 руб. + 113 100 руб.): (900 000 руб. + 2 200 000 руб. + 210 000 руб. + 180 000 руб.)). Эта величина превышает 5 процентов, поэтому по итогам II квартала «Альфа» должна восстановить входной НДС в части, относящейся к операциям по реализации жилых помещений.

Восстановлению подлежат:
– НДС, относящийся к прямым расходам по жилым помещениям, – 72 000 руб.;
– НДС, относящийся к части общепроизводственных и общехозяйственных расходов по жилым помещениям.

Во II квартале «Альфа» реализовала:
– жилых помещений (включая услуги по перепланировке и отделке) на сумму 600 000 000 руб. (без НДС);
– нежилых помещений (включая услуги по перепланировке и отделке) на сумму 35 400 000 руб. (в т. ч. НДС – 5 400 000 руб.).

Соотношение между стоимостью реализованных жилых помещений и общей выручкой от реализации составляет:
600 000 000 руб.: (600 000 000 руб. + 35 400 000 руб. – 5 400 000 руб.) = 0,952.

Сумма НДС по общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которая должна быть восстановлена и включена в стоимость жилых помещений, составляет:
(19 000 руб. + 14 000 руб.) ? 0,952 = 31 416 руб.

Общая сумма входного НДС, которая была принята к вычету во II квартале и которая должна быть восстановлена и включена в стоимость жилых помещений, равна:
72 000 руб. + 31 416 руб. = 103 416 руб.

Если наряду с операциями, облагаемыми НДС, организация выполняет операции, перечисленные в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, она может избежать необходимости распределять входной налог, отказавшись от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). Такой вариант подтверждает Минфин России в письме от 28 апреля 2010 г. № 03-07-07/20.

<…>

Распределение входного НДС

Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820)*.

При распределении входного налога рассчитайте:*

  • долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации;
  • сумму НДС, не принимаемую к вычету;
  • сумму НДС к вычету.

Долю не облагаемых НДС операций определяйте:*

  • для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, по итогам первого или второго месяца квартала;
  • для распределения входного НДС по остальным видам имущества по итогам квартала, в котором это имущество было принято к учету.

Долю операций, не облагаемых НДС, рассчитайте по формуле:*

Доля операций, не облагаемых НДС = Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС (либо облагается ЕНВД)
Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (месяц)

Такой порядок предусмотрен абзацами 5 и 6 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ*.

При расчете доли операций, не облагаемых НДС:*

  • учитывайте именно стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям на расчет пропорции не влияют. Например, при передаче некоторых имущественных прав налоговой базой по НДС признается разница между их стоимостью и расходами на приобретение (п. 3 ст. 155 НК РФ). Тем не менее в расчет доли операций, не облагаемых НДС, нужно включать всю сумму дохода от реализации этих имущественных прав. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4414;
  • не учитывайте прочие доходы, не связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Например, полученные дивиденды и проценты по банковским вкладам. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295.

Распределение входного налога при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций можно отразить в справке-расчете, составленной в произвольной форме*.

<…>

Пример распределения входного НДС при использовании приобретенного имущества (работ, услуг) в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС*

ЗАО «Альфа» реализует медицинские изделия, часть из которых освобождена от обложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Установленный в учетной политике порядок распределения входного НДС между операциями, облагаемыми и не облагаемыми этим налогом, предусматривает следующие правила.

1. Расходы на приобретение товаров (работ, услуг) учитываются отдельно по следующим группам:
– относящиеся к операциям, облагаемым НДС;
– относящиеся в операциям, не облагаемым НДС;
– относящиеся к обоим видам операций (входной НДС по этим расходам подлежит распределению).

2. Входной НДС по внеоборотным активам, приобретенным для использования в обоих видах операций, принимается к вычету (включается в их первоначальную стоимость) пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС:
– в 1-м и 2-м месяцах квартала – по итогам каждого из этих месяцев;
– в 3-м месяце квартала – в целом за квартал.

3. Входной НДС по остальному имуществу (работам, услугам), приобретенному для использования в обоих видах операций, принимается к вычету (включается в стоимость) пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС, по итогам квартала, в котором активы были приняты на учет.

Распределение расходов и сумм входного НДС отражается в справке, ежеквартально утверждаемой главным бухгалтером. В справке указываются следующие данные:

  • расчет долей облагаемых и не облагаемых операций в общем объеме реализации – рассчитывается ежемесячно по стоимости продаж без НДС;
  • расчет распределения входного НДС по внеоборотным активам – составляется по итогам каждого месяца;
  • расчет распределения входного НДС по прочим активам – составляется по итогам квартала;
  • расчет суммы входного НДС, принимаемой к вычету и включаемой в стоимость приобретенных активов за квартал.

Показатели, необходимые для распределения входного НДС в I квартале, представлены в таблицах.

Распределение расходов по видам операций (руб.)

Вид расходов (активов) / Период Январь Февраль Март Всего за квартал
Расходы, относящиеся к операциям, облагаемым НДС ОС 300 000 0 800 000 1 100 000
НМА 0 0 0 0
Прочие активы 870 000 2 000 000 270 000 3 140 000
Всего за период 1 170 000 2 000 000 1 070 000 4 240 000
Расходы, относящиеся к операциям, не облагаемым НДС ОС 0 200 000 0 200 000
НМА 0 0 0 0
Прочие активы 500 000 800 000 2 000 000 3 300 000
Всего за период 500 000 1 000 000 2 000 000 3 500 000
Расходы, относящиеся к обоим видам операций ОС 700 000 0 400 000 1 100 000
НМА 1 000 000 0 0 1 000 000
Прочие активы 100 000 750 000 1 300 000 2 150 000
Всего за период 1 800 000 750 000 1 700 000 4 250 000
ИТОГО 3 470 000 3 750 000 4 770 000 11 990 000

Доли операций, облагаемых и не облагаемых НДС, в общем объеме реализации (руб.)

Вид/Период Январь Февраль Март Всего за квартал
Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), облагаемая НДС 1 500 000 2 000 000 7 000 000 10 500 000
Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемая НДС 2 000 000 1 000 000 3 000 000 6 000 000
Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за квартал (месяц) 3 500 000 3 000 000 10 000 000 16 500 000
Доля операций, облагаемых НДС, в общем объеме реализации 42,8571% (1 500 000: 3 500 000 ? 100) 66,6667%
(2 000 000: 3 000 000 ? 100)
70,0000%
(7 000 000: 10 000 000 ? 100)
63,6364%
(10 500 000: 16 500 000 ? 100)
Доля операций, не облагаемых НДС, в общем объеме реализации 57,1429%
(100% – 42,8571%)
33,3333%
(100% – 66,6667%)
30,0000%
(100% – 70,0000%)
36,3636%
(100% – 63,6364%)

Распределение входного НДС по внеоборотным активам, приобретенным для использования в обоих видах операций (руб.)

Суммы НДС / Период Январь Февраль Март Всего за квартал
Сумма входного НДС к вычету со стоимости ОС 54 000
(700 000 ? 42,8571% ? 18%)
0 45 818
(400 000 ? 63,6364% ? 18%)
99 818 (54 000 + 45 818)
Сумма входного НДС учитывается в первоначальной стоимости ОС 72 000
(700 000 ? 18% – 54 000)
0 руб. 26 182
(400 000 ? 18% – 45 818)
98 182
(72 000 + 26 182)
Сумма входного НДС к вычету со стоимости НМА 77 143
(1 000 000 ? 42,8571% ? 18%)
0 руб. 0 руб. 77 143
Сумма входного НДС учитывается в первоначальной стоимости НМА 102 857
(1 000 000 ? 18% – 77 143)
0 руб. 0 руб. 102 857
Итого НДС к вычету 131 143
(54 000 + 77 143)
0 руб. 45 818 176 961
(131 143 + 45 818)
НДС в первоначальной стоимости ОС/НМА 174 857
(72 000 + 102 857)
0 руб. 26 182 201 039
(174 857 + 26 182)

Входной НДС по прочим активам, приобретенным для использования в обоих видах операций, распределен следующим образом.

НДС к вычету:
2 150 000 руб. ?63,6364% ? 18% = 246 273 руб.

НДС в стоимость активов:
2 150 000 руб. ? 36,3636% ? 18% = 140 727 руб.

Общая сумма входного НДС по всем видам активов, приобретенных в I квартале, распределена следующим образом.

НДС к вычету:
176 961 руб. + 246 273 руб. + 4 240 000 руб. ? 18% = 1 186 434 руб.

НДС в стоимость активов:
201 039 руб. + 140 727 руб. + 3 500 000 руб. ? 18% = 971 766 руб.

В конце квартала все полученные данные бухгалтер «Альфы» зафиксировал в справке-расчете.

<…>

Ситуация: исходя из какой стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) – с учетом НДС или без – нужно рассчитывать пропорцию для распределения входного налога (mod = 112, id = 42274)*

Включайте в расчет стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС.

Чтобы рассчитать пропорцию для распределения входного налога, нужно определить долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации. При этом пропорцию нужно рассчитывать на основании сопоставимых показателей. Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), используемых в необлагаемых операциях, не включает в себя НДС. Следовательно, при оценке общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) налог тоже учитывать не нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 августа 2009 г. № 03-07-11/208, от 26 июня 2009 г. № 03-07-14/61, от 17 июня 2009 г. № 03-07-11/162, ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4414.

Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. № 7185/08, определения ВАС РФ от 21 января 2009 г. № ВАС-7652/08, от 28 августа 2008 г. № 7185/08, от 25 июня 2008 г. № 7435/08, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июня 2010 г. № А46-16246/2009, от 4 марта 2008 г. № Ф04-1298/2008(1320-А03-29), Восточно-Сибирского округа от 25 ноября 2008 г. № А58-1304/07-Ф02-5788/08, от 13 августа 2008 г. № А10-4072/07-04АП-1043/08-Ф02-3784/08, от 22 апреля 2008 г. № А78-4854/07-Ф02-1414/08, от 14 марта 2006 г. № А33-28616/05-Ф02-962/06-С1, Северо-Кавказского округа от 23 июня 2008 г. № Ф08-3566/2008, Уральского округа от 29 декабря 2008 г. № Ф09-9883/08-С2, Волго-Вятского округа от 23 декабря 2005 г. № А79-4355/2005). Свою позицию суды тоже аргументируют тем, что при определении пропорции (доли) нужно учитывать сопоставимые показатели. Налоговая база для расчета НДС определяется как стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), рассчитанная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без НДС (ст. 154 НК РФ). А сумма НДС дополнительно предъявляется к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ст. 168 НК РФ). Поскольку НДС начисляется сверх цены товаров (работ, услуг, имущественных прав), то сопоставимыми являются суммы выручки без учета налога. Включение НДС в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) при определении пропорции (доли) приводит к искажению налоговых обязательств.

<…>

Результат распределения НДС

НДС к вычету рассчитайте так:*

НДС к вычету = Входной НДС НДС, не принимаемый к вычету

Сумму входного НДС, по которой вычет не применяется и которую нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), рассчитайте так:*

НДС, не принимаемый к вычету = Входной НДС ? Доля операций, не облагаемых НДС

Такой порядок распределения входного НДС установлен абзацами 4 и 5 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ*.

Конкретной методики ведения раздельного учета входного НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные*.

К примеру, организация может вести раздельный учет по входному НДС на основе данных аналитического учета (специальных ведомостей, таблиц, справок и т. д.). Также она может открыть дополнительные субсчета к счетам бухучета. Например, к счетам 10, 41, 23, 25, 26, 44 и т. д. можно открыть следующие субсчета:*

  • «Операции, облагаемые НДС»;
  • «Операции, освобожденные от налогообложения»;
  • «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»;
  • «НДС в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)».

К счету 19 целесообразно открыть субсчета:*

  • «НДС к вычету»;
  • «НДС к распределению».

Выбранную методику раздельного учета входного НДС закрепите в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Можно изложить ее в специальном разделе учетной политики*.

<…>

Ситуация: как распределить сумму входного НДС. Организация приобрела товары (работы, услуги, имущественные права) для одновременного использования в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС. Налог на прибыль рассчитывается ежемесячно исходя из фактической прибыли (mod = 112, id = 42276)*

Порядок расчета показателей для составления пропорции организации следует установить самостоятельно и закрепить его в учетной политике.

Чтобы распределить входной НДС, нужно определить пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) используются в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС. Пропорция представляет собой соотношение между стоимостью отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация которых не облагается НДС, и общей стоимостью отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). В стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые одновременно используются в обоих видах операций, включается только та часть входного НДС, которая соответствует доле операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Порядок расчета показателей для составления пропорции организации следует установить самостоятельно и закрепить его в учетной политике (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом данные о стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) можно брать:

  • для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, соответственно за первый или второй месяц квартала;
  • для распределения входного НДС по остальным видам имущества за квартал, в котором это имущество было принято к учету.

Это следует из положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении основного средства, которое приобретено для использования в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС. Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли*

ЗАО «Альфа» приобрело в октябре основное средство. Затраты на приобретение составили 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования равен пяти годам (60 месяцам). Объект одновременно используется в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС.

Согласно учетной политике:

  • в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным способом;
  • сумма НДС, подлежащая включению в стоимость основных средств, принятых к учету в первом (втором) месяце квартала, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), реализация которых не подлежит налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за соответствующий месяц.

Для учета операций с основными средствами, окончательная стоимость которых не сформирована, бухгалтер открыл к счету 01 субсчет «Основные средства, используемые в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС». Для учета основных средств, введенных в эксплуатацию, – субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Для распределения входного НДС по имуществу (работам, услугам), приобретенному для использования в разных видах деятельности, бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 19:

  • «НДС к распределению»;
  • «НДС к вычету».

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

В октябре:

Дебет 08 Кредит 60
– 1 000 000 руб. – отражены затраты на приобретение основного средства;

Дебет 19 субсчет «НДС к распределению» Кредит 60
– 180 000 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, используемые в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС» Кредит 08
– 1 000 000 руб. – введено в эксплуатацию основное средство.

По итогам октября бухгалтер рассчитал долю операций, не облагаемых НДС, за месяц. Она составила 0,4.

Сумма НДС, которая включается в стоимость основного средства, равна:
180 000 руб. ? 0,4 = 72 000 руб.

Сумма НДС, принимаемая к вычету, составила:
180 000 руб. – 72 000 руб. = 108 000 руб.

Исходя из уточненных данных, бухгалтер скорректировал первоначальную стоимость основного средства:

Дебет 19 субсчет «НДС к вычету» Кредит 19 субсчет «НДС к распределению»
– 108 000 руб. – отражен НДС, принимаемый к вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС к вычету»
– 108 000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, используемые в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС» Кредит 19 субсчет «НДС к распределению»
– 72 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму НДС, не принимаемую к вычету;

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства, используемые в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС»
– 1 072 000 руб. – сформирована первоначальная стоимость основного средства.

С учетом уточненной первоначальной стоимости основного средства бухгалтер рассчитал ежемесячную сумму амортизации:
1 072 000 руб. ? 1,6667% = 17 867 руб.

Начиная с ноября бухгалтер отражает эту сумму в бухгалтерском и налоговом учете:

Дебет 20 Кредит 02
– 17 867 руб. – начислена амортизация за ноябрь.

При расчете налога на прибыль за январь–ноябрь бухгалтер включил в состав расходов амортизацию в размере 17 867 руб.

При определении среднегодовой стоимости основного средства для расчета налога на имущество за год бухгалтер «Альфы» учел остаточную стоимость в следующих размерах:

  • на 1 октября – 0 руб.;
  • на 1 ноября – 1 072 000 руб.;
  • на 1 декабря – 1 054 133 руб. (1 072 000 руб. – 17 867 руб.);
  • на 31 декабря – 1 036 266 руб. (1 054 133 руб. – 17 867 руб.).

Главбух советует: предусмотренный налоговым законодательством механизм распределения входного НДС не увязан с правилами расчета налога на прибыль (кроме входного НДС, который распределяется при приобретении основных средств и нематериальных активов). Трудности возникают у организаций, которые рассчитывают налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли. Решить проблему можно, если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые одновременно будут использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, отражать в учете без НДС (с последующей корректировкой).

Организации, которые рассчитывают налог на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли, при распределении входного НДС по итогам текущего квартала сталкиваются с определенными трудностями. Они не могут своевременно и точно определить стоимость имущества (работ, услуг), которая включается в состав расходов при расчете налога на прибыль. В результате налоговая база по этому налогу в первых двух месяцах каждого квартала искажается.

Выйти из положения можно, если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые одновременно будут использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, отражать в учете без НДС. В конце квартала, когда станет известна сумма входного НДС, подлежащего включению в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), стоимость этих активов нужно увеличить.

Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не запрещают корректировать величину расходов (стоимость сырья, материалов, работ, услуг и т. д.) при обнаружении ошибок. В бухучете искажения, выявленные до окончания отчетного года, исправляются в том месяце, в котором они были обнаружены (п. 5 ПБУ 22/2010). В налоговом учете изменить величину расходов можно в том отчетном периоде, в котором допущена ошибка или искажение (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). При этом, если ошибки привели к занижению налоговой базы, организация обязана подать уточненную налоговую декларацию и заплатить пени (п. 1 ст. 81, ст. 75 НК РФ).

Если в каких-либо месяцах в налоговом учете величина расходов или стоимость ресурсов занижена, налоговая база по налогу на прибыль завышается. В этом случае подавать уточненные декларации организация не обязана. Поскольку отчетность по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с начала года, увеличение суммы расходов или стоимости ресурсов за счет части входного НДС можно отразить в декларациях за следующие отчетные периоды (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Рекомендация:Как вести книгу покупок

<…>

Регистрация при раздельном учете НДС

Для некоторых операций, по которым выставляются счета-фактуры (иные документы), законодательством предусмотрен особый порядок их регистрации в книге покупок*.

Если организация ведет раздельный учет НДС, то счета-фактуры регистрируйте в книге покупок лишь на сумму НДС, которая подлежит вычету. Такой порядок предусмотрен пунктом 13 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137*.

Организация может перечислить аванс (частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые будут использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. В этом случае полученный от поставщика (исполнителя) счет-фактуру на аванс (частичную оплату) нужно зарегистрировать в книге покупок на всю сумму (п. 15 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Пример заполнения книги покупок. Организация совершает облагаемые и освобожденные от налогообложения НДС операции*

Организация совершает облагаемые и освобожденные от налогообложения операции. Пропорцию для распределения «входного» НДС по товарам (работам, услугам) общехозяйственного назначения организация рассчитывает за текущий квартал.

В октябре организации были оказаны услуги по вывозу мусора на сумму 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. На всю сумму оказанных услуг 29 октября исполнитель (ОАО «Производственная фирма "Мастер"») выставил в адрес организации счет-фактуру № 2569.

Указанные услуги носят общехозяйственный характер. Определить, к какому конкретно виду деятельности они относятся, нельзя. Поэтому часть суммы «входного» НДС принимается к вычету, оставшаяся сумма налога включается в стоимость услуг.

Для распределения «входного» НДС бухгалтер организации определил долю освобожденных от налогообложения операций за IV квартал.

Объем реализации товаров за этот период составил 1 000 000 руб. без учета НДС, в том числе:

  • 800 000 руб. – от реализации товаров, облагаемых НДС;
  • 200 000 руб. – от реализации товаров, освобожденных от налогообложения.

Доля операций, освобожденных от налогообложения, составила – 0,2 (200 000 руб.: 1 000 000 руб.). Соответственно, сумма налога, включаемая в стоимость услуг по вывозу мусора, равна:
9000 ? 0,2 = 1800 руб.

К вычету принимается НДС в сумме:
9000 руб. – 1800 руб. = 7200 руб.

Стоимость услуг (без НДС), соответствующую сумме налога к вычету, бухгалтер определил так:
50 000 руб. – (50 000 руб. ? 0,2) = 40 000 руб.

Стоимость услуг с учетом суммы НДС бухгалтер рассчитал следующим образом:
40 000 руб. + 7200 руб. = 47 200 руб.

На эту сумму счет-фактура «Мастера» был зарегистрирован в книге покупок организации.

Ситуация: можно ли зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру на всю сумму выставленного в нем НДС, если организация купила материалы, которые будут использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности. При отгрузке материалов поставщик оформил один счет-фактуру (mod = 112, id = 48426)*

Нет, нельзя.

Это связано с тем, что НДС принимается к вычету только по тем товарам (работам, услугам), которые используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Сумму НДС, которую можно принять к вычету, определите по данным раздельного учета «входного» НДС. В книге покупок зарегистрируйте счет-фактуру именно на эту сумму. Аналогичный вывод сделал Минфин России в письме от 11 сентября 2007 г. № 03-07-11/394.

Ситуация: как вести книгу покупок, если организация ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. Суммы налога, подлежащие вычету, определяются в конце квартала в процентном отношении по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) (mod = 112, id = 48427)*

Счета-фактуры, выставленные поставщиками (исполнителями) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) регистрируйте в момент определения суммы НДС, подлежащей вычету. То есть в последний день квартала. При этом в графе 8б книги покупок (в отношении товаров, облагаемых НДС по ставке 18%) укажите сумму налога, принимаемую к вычету в соответствии с расчетом. В графе 8а – соответствующую сумме налога стоимость товаров, принятых на учет. В графе 7 отразите сумму строк 8а и 8б.

Такой порядок ведения следует из пункта 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка