Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 июля 2013 136 просмотров

У меня вопрос по резервам на отпуска в налоговом учете: по системе премирования менеджеры по рекламе у нас получают свой процент от продаж(который и называется премированием) каждый месяц, даже когда они в отпуске (чтобы не было демотивации и они продолжали продлевать контракты на выходы с рекламодателями), или когда болеют. Это значит что для начисления отпуска мне необходимо пересчитать эти ежемесячные премии? А если, например,сотрудник-директор по рекламе, получающий премию в виде % от всей рекламы отдела, не была в отпуске или болела, а была в командировке-тоже надо пересчитывать?Любовь Семеновна, здравствуйте! Уважаемая Любовь Семеновна!По Вашему вопросу № 232717, понадобились уточнения! К сожалению, без ответа мы не сможем начать работу над Вашим вопросом. Нам не хватает следующей информации: в чем конкретно заключается вопрос-как создать резерв на оплату отпусков в налоговом учете или как учесть премии при начислении отпусков?Вопрос заключался в начислении отпусков.

При начислении отпускных ежемесячную премию нужно пересчитать в следующих случаях: если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени; и если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него) независимо от условий начисления премии. Премию следует пересчитать пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке.), в расчет отпускных придется включить уменьшенную сумму премий.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Рекомендация: Как учесть премии при расчете отпускных

Какие премии можно учесть

При расчете среднего заработка для оплаты отпусков нужно учесть только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда. Такие правила установлены пунктом 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

При расчете среднего заработка учитывайте премии, которые начислены в расчетном периоде (в т. ч. и за другие периоды) (п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).*

<…>

При расчете среднего заработка ежемесячные премии и премии, начисленные за период, превышающий месяц, учитываются по-разному.

Ежемесячные премии: расчетный период отработан полностью

Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите учитываемые премии, в размере фактически начисленных сумм в расчетном периоде независимо от того, входит ли период, за которой они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления.

Об этом сказано в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Ежемесячные премии: расчетный период отработан не полностью

При не полностью отработанном расчетном периоде ежемесячные премии учитывайте при определении отпускных в начисленной сумме, если одновременно соблюдаются следующие условия:

  • период, за который они начислены (премиальный период), полностью входит в расчетный;
  • премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде.*

<…>

Премию нужно пересчитать в следующих случаях:

  • если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;
  • если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него) независимо от условий начисления премии.

Пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т. п.), в расчет отпускных придется включить уменьшенную сумму премий. Для пересчета воспользуйтесь формулой:

Премии, принимаемые в расчет = Премии, начисленные сотруднику : Количество рабочих дней (часов) в расчетном периоде по графику ? Количество дней (часов), фактически отработанных в расчетном периоде по графику*


Такие правила установлены в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.


Пример учета ежемесячных премий при расчете отпускных. Период, за который начислена премия, входит в расчетный. Расчетный период отработан не полностью. Премии начисляются без учета проработанного времени*

В организации Ю.И. Колесов работает более трех лет. С 14 по 20 февраля 2011 года (семь календарных дней) сотруднику предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск.

Положением о премировании в организации предусмотрено начисление сотрудникам ежемесячных премий в размере 20 процентов от месячного оклада. При этом премия выплачивается в полной сумме независимо от того, сколько дней сотрудник фактически отработал в месяце.* Премии начисляются в текущем месяце (за январь – в январе, за февраль – в феврале и т. д.).

Ежемесячная зарплата Колесова – 30 000 руб.

С 1 по 15 февраля 2010 года (11 рабочих дней) Колесов болел. В феврале 2010 года – 19 рабочих дней, из них сотрудник отработал 8 дней (19 дн. – 11 дн.). Зарплата Колесова за февраль составила 18 632 руб., в том числе:

– зарплата за фактически отработанное время:
30 000 руб. : 19 дн. ? 8 дн. = 12 632 руб.;

– премия:
30 000 руб. ? 20% = 6000 руб.

Расчетный период для начисления отпускных – с 1 февраля 2010 года по 31 января 2011 года – отработан не полностью. Сумма больничного пособия в расчет среднего заработка не включается.

Фактические начисления сотруднику за расчетный период (помимо пособия) показаны в таблице.

Месяц расчетного периода Количество рабочих дней по графику Количество фактически отработанных дней по графику Зарплата,
руб.
Ежемесячная премия, руб.
2010 год
Февраль 19 8 12 632 6000
Март 22 22 30 000 6000
Апрель 22 22 30 000 6000
Май 19 19 30 000 6000
Июнь 21 21 30 000 6000
Июль 22 22 30 000 6000
Август 22 22 30 000 6000
Сентябрь 22 22 30 000 6000
Октябрь 21 21 30 000 6000
Ноябрь 21 21 30 000 6000
Декабрь 23 23 30 000 6000
2011 год
Январь 15 15 30 000 6000
Итого 249 238 342 632 72 000


Поскольку расчетный период отработан не полностью и премии начислены без учета отработанного времени, сумму премий бухгалтер пересчитал:
6000 руб. ? 12 мес. : 249 дн. ? 238 дн. = 68 819 руб.

Заработок сотрудника за расчетный период, включаемый в расчет отпускных, составит:
342 632 руб. + 68 819 руб. = 411 451 руб.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце, когда сотрудник болел (феврале 2010 года), составит:
29,4 дн./мес. : 28 дн. ? 13 дн. = 13,7 дн.

Средний дневной заработок сотрудника равен:
411 451 руб. : (11 мес. ? 29,4 дн./мес. + 13,7 дн.) = 1221 руб./дн.

Сумма отпускных составит:
1221 руб./дн. ? 7 дн. = 8547 руб.

<…>

Премия начислена за время командировки

Ситуация: как учесть при расчете отпускных ежемесячную премию, начисленную за месяц нахождения в командировке,* если сотрудник вернулся из поездки в выходной день. Премии выплачиваются без учета фактически отработанного времени

При расчете среднего заработка для оплаты отпусков учитываются все премии, предусмотренные системой оплаты труда (в т. ч. и ежемесячные премии).

<…>

Премию за месяц командировки включите в расчет отпускных, если она не связана со служебной поездкой, то есть начислена независимо от того, был человек в командировке в данном месяце или нет.* Если же сотрудника премировали именно за командировку, то сумму премии из расчета исключите.

А общую сумму премий за расчетный период пересчитайте по формуле пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде (времени, включаемому в расчет).*

Это следует из абзаца 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

<…>

Пример учета ежемесячной премии при расчете отпускных. Премия начислена за месяц нахождения в командировке. Сотрудник вернулся из командировки в выходной день. В другие выходные дни, приходящиеся на командировку, сотрудник к работе не привлекался*

В организации Ю.И. Колесов работает более трех лет. С 1 по 28 июня 2011 года (28 календарных дней) сотруднику предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск.

Положением о премировании в организации предусмотрено начисление сотрудникам ежемесячных премий в размере 20 процентов от месячного оклада. При этом премия выплачивается в полной сумме независимо от того, сколько дней сотрудник фактически отработал в месяце. Премии начисляются в текущем месяце* (за январь – в январе, за февраль – в феврале и т. д.).

Ежемесячная зарплата Колесова – 30 000 руб.

С 1 по 31 июля 2010 года (22 рабочих дня) Колесов находился в командировке.* 31 июля – день возврата из командировки – выходной день. Из них:

  • период с 1 по 30 июля оплачивается исходя из среднего заработка;
  • 31 июля – в двойном размере исходя из должностного оклада (ст. 153 ТК РФ).

Зарплата за 31 июля составила:
30 000 руб. : 22 дн. ? 1 дн. ? 2 = 2727 руб.

Расчетный период для начисления отпускных – с 1 июня 2010 года по 31 мая 2011 года – отработан не полностью. Сумма выплат (средний заработок и оплата работы в выходной день) за время нахождения в командировке в расчет отпускных не включается.*

Поскольку премия за июль 2010 года не связана с командировкой, она учитывается при расчете отпускных.*

Фактические начисления сотруднику за расчетный период (без учета среднего заработка за время командировки) показаны в таблице.

Месяц расчетного периода Количество рабочих дней по графику Количество фактически отработанных дней по графику/дней, включаемых в расчет Зарплата,
руб.
Ежемесячная премия, руб.
2010 год
Июнь 21 21 30 000 6000
Июль 22 6000
Август 22 22 30 000 6000
Сентябрь 22 22 30 000 6000
Октябрь 21 21 30 000 6000
Ноябрь 21 21 30 000 6000
Декабрь 23 23 30 000 6000
2011 год
Январь 15 15 30 000 6000
Февраль 19 19 30 000 6000
Март 22 22 30 000 6000
Апрель 21 21 30 000 6000
Май 20 20 30 000 6000
Итого 249 227 330 000 72 000


Поскольку в расчетном периоде было время, исключаемое из него (командировка), и премии начислены без учета фактически отработанного времени, сумму премий бухгалтер пересчитал:
6000 руб. ? 12 мес. : 249 дн. ? 227 дн. = 65 639 руб.

Заработок сотрудника за расчетный период, включаемый в расчет отпускных, составит:
330 000 руб. + 65 639 руб. = 395 639 руб.

Средний дневной заработок сотрудника равен:
395 639 руб. : (11 мес. ? 29,4 дн./мес.) = 1223 руб./дн.

Сумма отпускных составит:
1223 руб./дн. ? 28 дн. = 34 244 руб.

<…>

Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка