Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

ПФР требует взносы с зарплаты, которую директор не получал

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
25 июля 2013 184 просмотра

Вопрос по заполнению декларации ЕНВД. Правильно ли,что если итоговое значение коэффиц. К2 получается больше "1",то в декларации, мы должны поставить коэфф.К2 равный "1". Есть ли какие нибудь точные разъяснения по этому вопросу.

Значение коэффициента К2 устанавливается отдельно по каждому виду деятельности и может дифференцироваться по территориям. Значение коэффициента К2 определяйте на основании нормативных актов того муниципального образования, в котором организация ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. По каждому виду деятельности значение коэффициента К2 может быть либо единым, либо состоящим из отдельных подкоэффициентов. Во втором случае единое значение коэффициента К2 определяйте, перемножив между собой установленные подкоэффициенты. Такой порядок предусмотрен в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.26 и в абзаце 2 пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Единое значение коэффициента К2 должно быть в пределах от 0,005 до 1,0 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). Полученное значение коэффициента К2 округлите по правилам арифметики до третьего знака после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Значение коэффициента К2 используйте в расчете ЕНВД. При составлении налоговой декларации отразите его по строке 090 раздела 2 формы, утвержденной приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

Таким образом, в Вашем случае итоговое значение коэффициента К2 при расчете не должно быть больше 1.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Рекомендация: Как применять корректирующие коэффициенты по ЕНВД.

ЕНВД нужно рассчитывать с суммы вмененного дохода с учетом двух коэффициентов: коэффициента-дефлятора К1 и корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Коэффициент К1

Коэффициент-дефлятор К1 характеризует изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ). Его значение на очередной календарный год устанавливается Минэкономразвития России и публикуется в «Российской газете» не позднее 20 ноября предшествующего года (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. № 1834-р).

На 2013 год значение коэффициента К1 установлено в размере 1,569 (приказ Минэкономразвития России от 31 октября 2012 г. № 707).

Коэффициент К2

Коэффициент К2 характеризует различные факторы, влияющие на результат хозяйственной деятельности организаций. Например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы и т. д. Об этом сказано в абзаце 6 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Значение коэффициента К2 устанавливается отдельно по каждому виду деятельности и может дифференцироваться по территориям.

Значение коэффициента К2 определяйте на основании нормативных актов того муниципального образования, в котором организация ведет деятельность, облагаемую ЕНВД.* Некоторые виды деятельности организации могут вести в разных муниципальных образованиях, зарегистрировавшись только в одной налоговой инспекции – по своему местонахождению (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). В таких случаях значение коэффициента К2 определяйте на основании нормативных актов того муниципального образования, в котором организация состоит на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД (письмо Минфина России от 25 октября 2010 г. № 03-11-11/282).

Сроки применения значений коэффициента К2 могут быть не ограничены по времени либо установлены на определенный год. В последнем случае, если местные власти не приняли нормативный документ либо если он не вступил в силу к началу текущего года, то используйте значения коэффициента К2, которые действовали в прошлом году. Такие правила установлены пунктом 7 статьи 346.29 и пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Если коэффициент К2 вообще не установлен местными властями или нормативно-правовой акт, его установивший, был признан недействующим, ЕНВД подлежит расчету исходя из базовой доходности, размер которой приведен в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ (определение ВАС РФ от 29 мая 2009 г. № ВАС-3703/09).*

Документы, изменяющие значение коэффициента К2, вступают в силу не ранее чем через месяц после их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по ЕНВД (п. 1 ст. 5 НК РФ). Поэтому, чтобы новое значение коэффициента К2 использовалось с 1 января следующего года, нормативный акт, которым местные власти меняют его величину, должен быть опубликован до 1 декабря текущего года. Исключение составляют только те нормативные акты, которые снижают коэффициент К2 или иным образом улучшают положение плательщиков ЕНВД. Если в этих нормативных актах сказано, что они вступают в силу с 1 января, то ими можно руководствоваться независимо от даты их официального опубликования. Если же изменения, опубликованные после 1 декабря текущего года, увеличивают значение коэффициента К2 или иным образом ухудшают положение плательщиков ЕНВД, то они вступают в силу через год. Например, если решение муниципального образования об увеличении коэффициента К2 было опубликовано 15 декабря 2012 года, оно может быть введено в действие только с 1 января 2014 года.

Это следует из пункта 4 статьи 5, пункта 7 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 8 мая 2008 г. № 03-11-04/3/233 и ФНС России от 2 апреля 2008 г. № 02-7-11/110.

По каждому виду деятельности значение коэффициента К2 может быть либо единым, либо состоящим из отдельных подкоэффициентов. Во втором случае единое значение коэффициента К2 определяйте, перемножив между собой установленные подкоэффициенты. Такой порядок предусмотрен в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.26 и в абзаце 2 пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Единое значение коэффициента К2 должно быть в пределах от 0,005 до 1,0 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).*

Полученное значение коэффициента К2 округлите по правилам арифметики до третьего знака после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Значение коэффициента К2 используйте в расчете ЕНВД. При составлении налоговой декларации отразите его по строке 090 раздела 2 формы, утвержденной приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.*

Самостоятельно корректировать коэффициент К2 с учетом фактической продолжительности ведения деятельности в течение квартала организации не вправе. Пункт 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ такой корректировки не предусматривает. Учесть фактическую продолжительность ведения деятельности на ЕНВД можно только с помощью подкоэффициентов, характеризующих такие факторы, как «режим работы» и «сезонность». Однако сделать это удастся лишь в том случае, если значения этих подкоэффициентов утверждены местными нормативными актами. Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 15 сентября 2011 г. № ЕД-3-3/3101 и от 23 января 2009 г. № ШС-22-3/59.

Ситуация:как рассчитать коэффициент К2, если организация прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД, в середине квартала. Местным нормативным актом предусмотрен подкоэффициент К2, учитывающий фактическую продолжительность ведения деятельности в течение месяца.

Рассчитывайте коэффициент с учетом фактической продолжительности ведения деятельности.

Датой прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, является дата снятия организации с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Если организация прекратила такую деятельность в середине квартала, то при наличии подкоэффициента К2, позволяющего учитывать фактическую продолжительность ведения деятельности, базовую доходность за квартал определяйте в следующем порядке. В тех месяцах, которые организация отработала полностью, используйте максимальное значение этого подкоэффициента. В том месяце, когда деятельность организации была прекращена, итоговое значение коэффициента К2 определите с учетом фактической продолжительности деятельности.

Величину коэффициента К2 для заполнения по строке 090 раздела 2 декларации по ЕНВД определяйте как среднее арифметическое значение. Для этого используйте формулу:

Значение коэффициента К2 за квартал = Значение коэффициента К2 за первый месяц квартала + Значение коэффициента К2 за второй месяц квартала (если в этом месяце велась деятельность) + Значение коэффициента К2 за третий месяц квартала (если в этом месяце велась деятельность) : Количество месяцев ведения деятельности в квартале

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 1 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1500, согласованном с Минфином России.*

Пример расчета коэффициента К2 за квартал, в котором организация прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД. Местным нормативным актом предусмотрен подкоэффициент К2, учитывающий фактическую продолжительность ведения деятельности в течение месяца

Организация ведет розничную торговлю (реализация бытовой техники и канцелярских принадлежностей) через ежедневно работающий магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м. В муниципальном образовании, где работает организация, такая деятельность переведена на ЕНВД. Местным нормативным актом предусмотрены следующие подкоэффициенты для расчета корректирующего коэффициента К2:
– подкоэффициент 1, учитывающий ассортимент товаров – от 0,3 до 1,0 (для бытовой техники и канцтоваров – 0,8);
– подкоэффициент 2, учитывающий режим работы – от 0,5 до 1,0 (для торговых точек, работающих ежедневно – 1,0);
– подкоэффициент 3, учитывающий фактическую продолжительность ведения деятельности в течение месяца и определяемый по формуле:

Подкоэффициент 3 = Фактическое количество дней ведения деятельности за месяц : Количество календарных дней месяца


С марта магазин переоборудован в складское помещение. С налогового учета в качестве плательщика ЕНВД организация была снята 16 февраля. В январе организация работала без выходных (31 календарный день). Значение коэффициента К2 за I квартал бухгалтер организации рассчитал в следующем порядке:
– коэффициент К2 за январь – 0,8 ? 1,0 ? (31 дн. : 31 дн.) = 0,8;
– коэффициент К2 за февраль – 0,8 ? 1,0 ? (15 дн. : 28 дн.) = 0,429.

За март значение коэффициента К2 не определяется, поскольку деятельность, облагаемая ЕНВД, прекращена в феврале.

Значение коэффициента К2, которое должно быть указано в декларации по ЕНВД за I квартал, составляет:
(0,8 + 0,429) : 2 = 0,615.

Ситуация:как рассчитать коэффициент К2 при реализации товаров, которые входят в две различные ассортиментные группы. Местным нормативным актом установлены разные значения подкоэффициентов К2 для каждой ассортиментной группы. Кроме того, установлены значения подкоэффициентов К2, учитывающих другие факторы (режим работы, местонахождение, уровень зарплаты в организации и т. д.)

Ответ на этот вопрос зависит от того, может ли организация документально подтвердить сумму выручки от реализации по каждой группе товаров.

Если может, значение коэффициента К2 определяйте исходя из удельного веса розничного оборота каждой группы товаров в общем объеме товарооборота. Это нужно делать в два этапа.

Сначала рассчитайте итоговый подкоэффициент К2, учитывающий ассортимент товаров. Для этого используйте формулу:

Итоговый подкоэффициент К2, учитывающий ассортимент товаров = Подкоэффициент К2, учитывающий ассортимент товаров,
по первой
группе товаров
? Выручка от реализации первой группы товаров ? Подкоэффициент К2, учитывающий ассортимент товаров, по второй группе товаров ? Выручка от реализации второй
группы товаров
Выручка от реализации обеих групп товаров Выручка от реализации обеих групп товаров


Затем определите общую величину коэффициента К2 по формуле:

Коэффициент К2 = Итоговый подкоэффициент К2,
учитывающий ассортимент товаров
? Подкоэффициенты К2, учитывающие прочие факторы (сезонность, режим работы, местонахождение и т. д.)


Общая величина коэффициента К2 не может быть меньше 0,005 (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).*

Если же организация не может определить выручку от реализации по каждой группе товаров, при расчете ЕНВД используйте наибольшее значение коэффициента К2.

Такой порядок основан на положениях абзаца 2 пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ и рекомендован в письме Минфина России от 1 апреля 2013 г. № 03-11-11/125.

Внимание: если при расчете подкоэффициента К2, учитывающего ассортимент товара, организация будет следовать разъяснениям финансового ведомства, не исключены споры с налоговой инспекцией. Инспекция может сделать вывод о занижении базовой доходности организации и, как следствие, – о занижении суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет.

Это обусловлено тем, что значение каждого подкоэффициента К2 меньше единицы. При их перемножении величина итогового коэффициента К2, учитывающего ассортимент товаров, будет стремиться к нулю. Причем, чем больше множителей (отдельных ассортиментных групп) будет включено в расчет, тем меньший коэффициент будет получен в результате. При таком подходе организация сможет необоснованно корректировать базовую доходность с использованием минимального коэффициента К2 – 0,005 (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Главбух советует: чтобы избежать возможных претензий со стороны налоговой инспекции, определяйте значение итогового подкоэффициента К2 как средневзвешенную величину.

Абзацем 2 пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ установлено, что общее значение коэффициента К2 надо определять путем перемножения между собой отдельных подкоэффициентов, учитывающих влияние разных факторов. Однако применение правил умножения при расчете значений самих этих подкоэффициентов приведет к необоснованному занижению их итоговой величины.

С математической точки зрения, определяя итоговый подкоэффициент К2, нужно не перемножать между собой произведения удельного веса выручки от реализации каждой группы товаров на установленные подкоэффициенты К2, а складывать их. Это позволит корректно определить влияние каждой ассортиментной группы на итоговое значение базовой доходности.

Для определения средневзвешенного итогового подкоэффициента К2 используйте формулу:

Итоговый подкоэффициент К2, учитывающий ассортимент товаров = Подкоэффициент К2, учитывающий ассортимент товаров,
по первой
группе товаров
? Выручка от реализации первой группы товаров + Подкоэффициент К2, учитывающий ассортимент товаров, по второй группе товаров ? Выручка от реализации второй
группы товаров
Выручка от реализации обеих групп товаров Выручка от реализа-ции обеих групп товаров

Пример расчета коэффициента К2 при реализации товаров различных ассортиментных групп. Для каждой группы товаров установлены разные значения подкоэффициентов К2. Итоговый подкоэффициент К2, учитывающий ассортимент товаров, организация определяет как средневзвешенную величину

Организация ведет розничную торговлю (реализация бытовой техники и канцелярских принадлежностей) через магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м. С этой деятельности организация платит ЕНВД. В муниципальном образовании, где работает организация, для определения величины коэффициента К2 используются подкоэффициенты, которые учитывают ассортимент и уровень зарплаты в организации.

Значения подкоэффициентов, учитывающих ассортимент товаров, установлены в размерах:

  • 0,53 – в отношении бытовой техники;
  • 0,4 – в отношении канцелярских принадлежностей.

С учетом сложившейся средней зарплаты организация применяет подкоэффициент, учитывающий уровень зарплаты в организации в размере 0,7.

В III квартале выручка от реализации обеих групп товаров составила 1 000 000 руб. При этом бытовой техники было продано на 900 000 руб., канцелярских товаров – на 100 000 руб.

Удельный вес выручки от реализации товаров различных групп по итогам III квартала составил:

  • 0,9 – (900 000 руб. : 1 000 000 руб.) – в отношении бытовой техники;
  • 0,1 – (100 000 руб. : 1 000 000 руб.) в отношении канцелярских принадлежностей.

Организация рассчитала итоговый подкоэффициент К2, учитывающий ассортимент товаров, следующим образом:
0,53 ? 0,9 + 0,4 ? 0,1 = 0,517.

Значение общего коэффициента К2, определенное исходя из подкоэффициентов, которые учитывают ассортимент товаров и уровень зарплаты, равно 0,3619 (0,517 ? 0,7).

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка