Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 июля 2013 41 просмотр

У меня вопрос по обособленным подразделениям.Собираемся регистрировать обособленное подразделение в г. Санкт-Петербург.Какие особенности уплаты налога на прибыль у нас возникают? Надо ли писать заявление в нашу инспекцию или в инспекцию обособленного подразделения о том, что уплата будет производиться через головную организацию? И надо ли в этом случае предоставлять декларацию по налогу на прибыль с Приложением № 5 в инспекцию Санкт-Петербурга?Заранее спасибо.

Писать заявление в Вашу инспекцию или в инспекцию обособленного подразделения о том, что уплата будет производиться через головную организацию, находящуюся в Москве, не надо, а предоставлять декларацию по налогу на прибыль с Приложением № 5 в инспекцию Санкт-Петербурга – надо.

Подробно особенности уплаты налога на прибыль приведены ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

Рекомендация:Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации

Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, предусмотрен специальный порядок уплаты налога на прибыль*.

Распределение налога на прибыль между подразделениями

Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляйте по местонахождению головного отделения организации (п. 1 ст. 288 НК РФ). А часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ). Распределять налог нужно независимо от того, есть ли у обособленных подразделений доходы (расходы), которые учитываются при расчете налога на прибыль, или нет (письмо Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/640)*.

<…>

Показатели для распределения налога на прибыль

Часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению обособленного подразделения, определите по формуле:*

Налог на прибыль, перечисляемый по местонахождению обособленного подразделения = Налоговая база (прибыль) в целом по организации ? Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное подразделение ? Ставка налога на прибыль, перечисляемого в региональный бюджет

Долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитайте по формуле:*

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения определите по формуле:*

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения = Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) обособленного подразделения за отчетный период : Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) в целом по организации за отчетный период

Организация может самостоятельно выбрать, какой из показателей – расходы на оплату труда или среднесписочную численность сотрудников – использовать при распределении прибыли между подразделениями. Принятое решение закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Такое правило установлено пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ*.

Расходы на оплату труда

Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога расходы на оплату труда, то определяйте их по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ. В них, в частности, будут входить зарплата, отпускные, выходные пособия и т. д. Такое правило предусмотрено пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе расходов на оплату труда см. Как учесть при налогообложении прибыли расходы на оплату труда*.

Среднесписочная численность сотрудников

Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога среднесписочную численность сотрудников, рассчитывайте его в порядке, установленном для составления статистической отчетности. При этом можно руководствоваться либо формой № 1-Т (письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181), либо формой № П-4 (письма Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/189, ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24). Порядок определения среднесписочной численности представлен в указаниях по заполнению формы № П-4, утвержденных приказом Росстата от 24 октября 2011 г. № 435. Категории сотрудников, которые нужно учитывать при расчете среднесписочной численности, приведены в таблице*.

При определении удельного веса среднесписочной численности обособленного подразделения следует учитывать всех сотрудников, для которых обособленное подразделение является фактическим местом работы. Даже если по штатному расписанию эти сотрудники относятся к головному отделению организации или к другим структурным подразделениям. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 декабря 2011 г. № 03-03-06/2/201*.

Для расчета среднесписочной численности сотрудников за отчетный период используйте формулу:*

Среднесписочная численность сотрудников за отчетный период = Показатели среднесписочной численности сотрудников за каждый месяц отчетного периода : Количество месяцев в отчетном периоде

Главбух советует: данные для расчета можно взять из показателей статистической отчетности. Среднесписочная численность сотрудников, учитываемая при распределении налога на прибыль между головным отделением и обособленными подразделениями организации, содержится в строке 01 графы 4 формы № 1-Т или в строке 01 графы 2 раздела 1 формы № П-4.

Пример определения удельного веса среднесписочной численности сотрудников обособленного подразделения*

ЗАО «Альфа» находится в г. Москве и имеет обособленное подразделение в г. Кемерово.

Данные о списочной численности сотрудников организации на конец каждого месяца за I квартал представлены в таблице:

Месяц Списочная численность сотрудников за месяц, чел.
Головное отделение Обособленное подразделение Всего по организации
Январь 20 5 25
Февраль 20 5 25
Март 22 6 28
Всего за I квартал 62 16 78


Среднесписочная численность сотрудников обособленного подразделения за I квартал составила:
(5 чел. + 5 чел. + 6 чел.): 3 мес. = 5 чел.

Среднесписочная численность сотрудников в целом по организации за I квартал составила:
(25 чел. + 25 чел. + 28 чел.): 3 мес. = 26 чел.

Удельный вес среднесписочной численности обособленного подразделения в г. Кемерово в I квартале составил:
5 чел.: 26 чел. = 0,192.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения (для определения доли прибыли, приходящейся на него) определяйте по формуле:*

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения = Остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения за отчетный период : Остаточная стоимость основных средств в целом по организации за отчетный период

Остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяйте аналогично методу, утвержденному для расчета налога на имущество в пункте 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 19 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/488, от 10 июля 2008 г. № 03-03-06/2/74, ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24). При этом используйте данные налогового, а не бухгалтерского учета (п. 1 ст. 257, ст. 313 НК РФ). Это правило справедливо, если организация применяет линейный метод начисления амортизации при расчете налога на прибыль (ст. 259.1 НК РФ). Если же организация начисляет амортизацию нелинейным методом, остаточную стоимость основных средств при расчете можно определять как по данным налогового учета, так и по данным бухучета (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ)*.

Остаточную стоимость основных средств за отчетные периоды определяйте по формуле:*

Остаточная стоимость основных средств за отчетный период = Показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода + Остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом : Количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу

Остаточную стоимость основных средств за налоговый период определяйте по формуле:*

Остаточная стоимость основных средств за налоговый период = Показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода + Остаточная стоимость основных средств на последнее число налогового периода : Число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу

При определении остаточной стоимости основных средств учитывайте только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом. Не включайте в расчет объекты, которые временно исключаются из состава амортизируемого имущества при:*

  • передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;
  • переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
  • реконструкции или модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 11 февраля 2013 г. № 03-03-06/2/3364, от 1 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/201*.

Пример расчета удельного веса остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения*

ЗАО «Альфа» находится в г. Москве и имеет обособленное подразделение в г. Кемерово. В налоговом учете организация применяет линейный метод начисления амортизации.

При расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер обособленного подразделения определил остаточную стоимость основных средств за этот период.

Данные, необходимые для определения остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения, приведены в таблице:

Месяц Остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, руб.
Головное отделение Обособленное подразделение Всего по организации
Январь 500 200 105000 605 200
Февраль 650 000 125 000 775 000
Март 620 000 123 000 743 000
Апрель 630 000 145 000 775 000
Всего за I квартал 2 400 200 498 000 2 898 200


Остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения за I квартал составила:
(105 000 руб. + 125 000 руб. + 123 000 руб. + 145 000 руб.): 4 = 124 500 руб.

Остаточная стоимость основных средств в целом по организации за I квартал составила:
(605 200 руб. + 775 000 руб. + 743 000 руб. + 775 000 руб.): 4 = 724 550 руб.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в I квартале составил:
124 500 руб.: 724 550 руб. = 0,1718.

Ситуация: как выделить основные средства обособленного подразделения из всех основных средств организации для распределения налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации (mod = 112, id = 55797)*

Выделяйте только те основные средства, которые фактически используются обособленным подразделением.

Для распределения налога на прибыль между головным отделением организации и ее обособленным подразделением основные средства включаются в расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества по месту их фактического использования. При этом не имеет значения, на чьем балансе отражены основные средства: обособленного подразделения (этого же или другого) или головного отделения организации. Такой вывод следует из положений абзаца 3 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 13 ноября 2010 г. № 03-03-06/2/193, от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/513 и ФНС России от 14 апреля 2010 г. № 3-2-10/11.

Главбух советует: фактическое использование основных средств в деятельности обособленного подразделения нужно документально подтвердить. Для этого используйте данные аналитического учета (бухгалтерского или налогового). Например, если аналитический учет организован по материально-ответственным лицам, то в расчет возьмите основные средства, закрепленные за материально-ответственными лицами обособленного подразделения.

Ситуация: нужно ли арендатору для расчета удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, учитывать остаточную стоимость улучшений арендованного имущества (mod = 112, id = 55798)*

Арендатору для расчета удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, нужно учитывать остаточную стоимость только тех отделимых улучшений арендованного имущества, которые соответствуют критериям основных средств и являются его собственностью. Об этом сказано в письме Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-03-06/1/397.

При определении удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточная стоимость неотделимых улучшений не учитывается. Такой вывод основан на положениях абзаца 3 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, согласно которым в расчет этого показателя включается остаточная стоимость только основных средств. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества хоть и амортизируются, но основными средствами не признаются (п. 1 ст. 257 НК РФ). К тому же они не являются собственностью арендатора. В связи с этим при определении удельного веса прибыли по обособленному подразделению остаточную стоимость неотделимых улучшений учитывать нельзя.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 октября 2010 г. № 03-03-06/1/633, от 10 марта 2009 г. № 03-03-06/2/36, от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/672, от 27 октября 2008 г. № 03-03-06/2/147 и от 16 января 2007 г. № 03-03-06/2/2.

Ситуация: нужно ли при распределении налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации учитывать стоимость основных средств, являющихся амортизируемым имуществом, амортизация по которым не начисляется (например, произведения искусства) (mod = 112, id = 55799)*

Да, нужно.

Перечень таких основных средств установлен подпунктами 1–7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. В него, в частности, входят произведения искусства (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ). Амортизацию по таким объектам начислять не нужно. Однако в налоговом учете они относятся к амортизируемому имуществу, а значит, их стоимость необходимо учитывать при распределении налога на прибыль (письмо Минфина России от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/225). Так как амортизация по ним не начисляется, то в расчет включайте их первоначальную (восстановительную) стоимость (п. 2 ст. 288, п. 1 ст. 257 и ст. 256 НК РФ). Такую же точку зрения высказал Минфин России в письме от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16.

Ситуация: как распределить налог на прибыль, если у обособленного подразделения организации нет собственных основных средств. Все основные средства подразделения арендованные (mod = 112, id = 55800)*

Определяйте долю прибыли обособленного подразделения в общем порядке в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса РФ.

При этом показатель удельного веса остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения будет равен нулю. В формулу для распределения прибыли включите только показатель удельного веса среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11551.

Авансовые платежи

Определив сумму авансовых платежей в целом по организации, рассчитайте сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты по местонахождению ее головного отделения и по местонахождению обособленных подразделений. Для этого сумму авансового платежа в целом по организации распределите между головным отделением организации (без обособленных подразделений) и обособленными подразделениями исходя из доли (долей) налоговой базы, отраженной в строке 040 приложения 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль*.

Рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль организации, имеющие обособленные подразделения, должны на общих основаниях: в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Этот порядок применяется и в тех случаях, если для отдельных категорий организаций региональными властями установлены пониженные ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ)*.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16970*.

Подробнее о порядке и сроках уплаты авансовых платежей (налога на прибыль) за обособленные подразделения см. В каком порядке нужно перечислять налог на прибыль в бюджет*.

Пример распределения авансового платежа по налогу на прибыль, уплачиваемого в региональный бюджет, между головным отделением и обособленным подразделением организации*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» находится в г. Москве и имеет обособленное подразделение в г. Кемерово. В налоговом учете организация применяет линейный метод начисления амортизации.

Пониженная ставка по видам деятельности, которые ведет организация, региональным законодательством не предусмотрена. Прибыль «Гермеса» за I квартал составила 250 000 руб.

Данные, необходимые для распределения суммы налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации, приведены в таблице:

Месяц Остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, руб. Списочная численность сотрудников за месяц, чел.
Головное отделение Обособленное подразделение Всего по организации Головное отделение Обособленное подразделение Всего по организации
Январь 500 200 105 000 605 200 20 5 25
Февраль 650 000 125 000 775 000 20 5 25
Март 620 000 123 000 743 000 22 6 28
Апрель 630 000 145 000 775 000
Всего за I квартал 2 400 200 498 000 2 898 200 62 16 78


Остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения за I квартал составила:
(105 000 руб. + 125 000 руб. + 123 000 руб. + 145 000 руб.): 4 = 124 500 руб.

Остаточная стоимость основных средств в целом по организации за I квартал составила:
(605 200 руб. + 775 000 руб. + 743 000 руб. + 775 000 руб.): 4 = 724 550 руб.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в I квартале составил:
124 500 руб.: 724 550 руб. = 0,172.

Среднесписочная численность сотрудников в обособленном подразделении за I квартал составила:
(5 чел. + 5 чел. + 6 чел.): 3 = 5 чел.

Среднесписочная численность сотрудников в целом по организации за I квартал составила:
(25 чел. + 25 чел. + 28 чел.): 3 = 26 чел.

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников обособленного подразделения в I квартале составил:
5 чел.: 26 чел. = 0,192.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составила:
(0,192 + 0,172): 2 ? 250 000 руб. = 45 500 руб.

Доля прибыли, приходящаяся на головное отделение организации, составила:
250 000 руб. – 45 500 руб. = 204 500 руб.

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, равна:
45 500 руб. ? 18% = 8190 руб.

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации, равна:
204 500 руб. ? 18% = 36 810 руб.

Пример расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль для организации, имеющей обособленное подразделение. Головное отделение организации и обособленное подразделение расположены в разных регионах. Организация имеет право на применение пониженной налоговой ставки, предусмотренной региональным законодательством по местонахождению обособленного подразделения*

ЗАО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Организация использует труд инвалидов и имеет право на применение пониженной ставки налога на прибыль (14 процентов), установленной региональным законодательством по местонахождению обособленного подразделения.

Размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты в I квартале текущего года, определен на основании авансовых платежей в IV квартале предыдущего года и составляет 20 000 руб. (в т. ч. по обособленному подразделению – 3000 руб.). Эти суммы организация перечисляла в бюджеты 28 января, 28 февраля и 28 марта текущего года. В течение I квартала в региональные бюджеты было перечислено:

  • по головному отделению организации – 51 000 руб. ((20 000 руб. – 3000 руб.) ? 3 мес.);
  • по обособленному подразделению – 9000 руб. (3000 руб. ? 3 мес.).

В I квартале прибыль «Альфы» составила 1 000 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 0,60;
  • на обособленное подразделение – 0,40.

Сумма прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 600 000 руб.;
  • на обособленное подразделение – 400 000 руб.

Общая сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в региональные бюджеты по итогам за I квартал, составила:
600 000 руб. ? 18% + 400 000 руб. ? 14% = 164 000 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I квартала, составляет:
600 000 руб. ? 18% – (20 000 руб. – 3000 руб.) ? 3 мес. = 57 000 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I квартала, составляет:
400 000 руб. ? 14% – 3000 руб. ? 3 мес. = 47 000 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на II квартал, равна:
164 000 руб. ? 0,6: 3 мес. = 32 800 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения на II квартал, равна:
164 000 руб. ? 0,4: 3 мес. = 21 867 руб.

В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за I квартал суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала.

За I полугодие прибыль «Альфы» составила 1 900 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 0,63;
  • на обособленное подразделение – 0,37.

Сумма прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 1 197 000 руб.;
  • на обособленное подразделение – 703 000 руб.

Общая сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты за полугодие, составила:
1 197 000 руб. ? 18% + 703 000 руб. ? 14% = 313 880 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I полугодия, составляет:
1 197 000 руб. ? 18% – 600 000 руб. ? 18% – 32 800 руб. ? 3 мес. = 9060 руб.

Сумма переплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, перечисленных в течение I полугодия, составляет:
703 000 руб. ? 14% – 400 000 руб. ? 14% – 21 867 руб. ? 3 мес. = 23 180 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на III квартал, равна:
(313 880 руб. – 164 000 руб.) ? 0,63: 3 мес. = 31 475 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения на III квартал, равна:
(313 880 руб. – 164 000 руб.) ? 0,37: 3 мес. = 18 485 руб.

В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за полугодие суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала.

За девять месяцев прибыль «Альфы» составила 2 100 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 0,85;
  • на обособленное подразделение – 0,15.

Сумма прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 1 785 000 руб.;
  • на обособленное подразделение – 315 000 руб.

Общая сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты за девять месяцев, составила:
1 785 000 руб. ? 18% + 315 000 руб. ? 14% = 365 400 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение девяти месяцев, составляет:
1 785 000 руб. ? 18% – 1 197 000 руб. ? 18% – 31 475 руб. ? 3 мес. = 11 416 руб.

Сумма переплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение девяти месяцев, составляет:
315 000 руб. ? 14% – 703 000 руб. ? 14% – 18 485 руб. ? 3 мес. = 109 776 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на IV квартал, равна:
(365 400 руб. – 313 880 руб.) ? 0,85: 3 мес. = 14 597 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения организации на IV квартал, равна:
(365 400 руб. – 313 880 руб.) ? 0,15: 3 мес. = 2576 руб.

В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала.

За год прибыль «Альфы» составила 3 600 000 руб. По году удельный вес прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 0,58;
  • на обособленное подразделение – 0,42.

Сумма прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 2 088 000 руб.;
  • на обособленное подразделение – 1 512 000 руб.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в региональные бюджеты за год, составила:
2 088 000 руб. ? 18% + 1 512 000 руб. ? 14% = 587 520 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение года, составляет:
2 088 000 руб. ? 18% – 1 785 000 руб. ? 18% – 14 597 руб. ? 3 мес. = 10 748 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение года, составляет:
1 512 000 руб. ? 14% – 315 000 руб. ? 14% – 2576 руб. ? 3 мес. = 159 852 руб.

Налоговая декларация

Ситуация: как рассчитать и отразить в налоговой декларации сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет. По региональному законодательству организация имеет право на применение пониженной налоговой ставки в отношении прибыли от определенного вида деятельности. Льготируемую деятельность организация ведет в регионе через обособленное подразделение (mod = 112, id = 55801)*

Ответ на этот вопрос зависит от того, какая величина больше: прибыль, полученная от льготируемого вида деятельности, или прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитанная на общих основаниях.

Сумму прибыли от деятельности, в отношении которой региональным законодательством установлена пониженная налоговая ставка, определите по данным раздельного учета (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Если эта величина больше или равна прибыли, приходящейся на обособленное подразделение по расчету, то сумму налога, подлежащую уплате в региональный бюджет, рассчитайте по пониженной ставке. Для этого используйте формулу:

Налог на прибыль по льготируемому виду деятельности = Прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение по расчету ? Пониженная ставка налога на прибыль

При этом в приложении 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль нужно указать:

  • по строке 050 – налоговую базу (прибыль), приходящуюся на обособленное подразделение по расчету;
  • по строке 060 – пониженную налоговую ставку, предусмотренную для льготируемого вида деятельности;
  • по строке 070 – сумму налога, начисленного по пониженной ставке с прибыли, отраженной по строке 050.

Если эта величина меньше прибыли, приходящейся на обособленное подразделение по расчету, сумму налога, подлежащую уплате в региональный бюджет, рассчитайте в два этапа. Сначала определите сумму налога на прибыль с налоговой базы по льготируемому виду деятельности. Для этого используйте формулу:

Налог на прибыль по льготируемому виду деятельности = Налоговая база (прибыль) по льготируемому виду деятельности ? Пониженная ставка налога на прибыль

Затем определите сумму налога на прибыль с разницы между прибылью, приходящейся на обособленное подразделение по расчету, и прибылью по льготируемому виду деятельности. Для этого используйте формулу:

Налог на прибыль с разницы между прибылью, приходящейся на обособленное подразделение по расчету, и прибылью по льготируемому виду деятельности = Налоговая база (прибыль), приходящаяся на обособленное подразделение по расчету Налоговая база (прибыль) по льготируемому виду деятельности ? Общая ставка налога на прибыль

Общую сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет, определите по формуле:

Налог на прибыль, подлежащий уплате в региональный бюджет = Налог на прибыль по льготируемому виду деятельности + Налог на прибыль с разницы между прибылью, приходящейся на обособленное подразделение по расчету, и прибылью по льготируемому виду деятельности

В приложении 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль нужно указать:

  • по строке 050 – налоговую базу (прибыль), приходящуюся на обособленное подразделение по расчету;
  • по строке 060 – пониженную налоговую ставку, предусмотренную для льготируемого вида деятельности;
  • по строке 070 – сумму налога на прибыль, рассчитанную по двум налоговым ставкам.

Такой порядок предложен в письме ФНС России от 19 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4560.

Пример расчета налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, по обособленному подразделению. Организация имеет право на применение пониженной налоговой ставки в отношении прибыли от инвестиционной деятельности, осуществляемой через обособленное подразделение. Сумма прибыли от инвестиционной деятельности меньше прибыли, приходящейся на обособленное подразделение по общему расчету*

Головное отделение ЗАО «Альфа» и обособленное подразделение расположены в разных регионах. Обособленное подразделение организации реализует инвестиционный проект и имеет право на применение пониженной налоговой ставки налога, предусмотренной региональным законодательством (13,5%).

По итогам календарного года общая сумма прибыли «Альфы» составила 1 000 000 руб. По данным раздельного учета прибыль от реализации товаров (работ, услуг), полученных в результате инвестиционного проекта, равна 400 000 руб. Сумма прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение с учетом остаточной стоимости основных средств и среднесписочной численности сотрудников, составляет 500 000 руб.

Поскольку расчетная налоговая база по обособленному подразделению больше налоговой базы по льготируемому виду деятельности (500 000 руб. > 400 000 руб.), сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в региональный бюджет, равна:
400 000 руб. ? 13,5% + (500 000 руб. – 400 000 руб.) ? 18% = 72 000 руб.

В приложении 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль бухгалтер «Альфы» указал:

Месяц Списочная численность сотрудников за месяц, чел. Остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, руб.
Головное отделение в Москве Подразделение в Кемерове Всего по организации Головное отделение в Москве Подразделение в Кемерове Всего по организации
Январь 21 0 21 500 000 0 500 000
Февраль 20 0 20 650 000 0 650 000
Март 22 0 22 620 000 0 620 000
Апрель 22 0 22 630 000 0 630 000
Май 23 0 23 620 000 0 620 000
Июнь 22 0 22 600 000 0 600 000
Июль 23 0 23 585 000 0 585 000
Август 24 0 24 590 000 0 590 000
Сентябрь 24 0 24 610 000 0 610 000
Октябрь 24 2 24 700 000 0 700 000
Ноябрь 23 5 28 685 000 125 000 810 000
Декабрь 25 5 30 670 000 123 000 793 000
Январь 655 000 145 000 800 000
Всего за 2012 год 273 10 283 8 115 000 393 000 8 508 000
  • по строке 050 – 500 000 руб.;
  • по строке 060 – 13,5 процента;
  • по строке 070 – 72 000 руб.
  • Ситуация: как рассчитать и отразить в налоговой декларации годовую сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, и ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль по этому подразделению на I квартал текущего года. В IV квартале предыдущего года организация открыла обособленное подразделение, по местонахождению которого должна платить налог на прибыль (mod = 112, id = 55802)*
  • Ежемесячные авансовые платежи на I квартал по обособленному подразделению, открытому в IV квартале предыдущего года, не начисляются и в декларациях по налогу на прибыль не отражаются. Годовую сумму налога, подлежащую уплате в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, рассчитайте исходя из доли прибыли, приходящейся на это подразделение.
  • По общему правилу суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в течение I квартала, определяются как суммы ежемесячных авансовых платежей, начисленных в IV квартале предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). В свою очередь ежемесячные авансовые платежи на IV квартал определяются на основании декларации по налогу на прибыль за девять месяцев (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).
  • Поскольку обособленное подразделение было создано в IV квартале, авансовые платежи по этому подразделению в отчетности за девять месяцев не отражались и в IV квартале не начислялись. В годовой декларации по налогу на прибыль суммы авансовых платежей на I квартал следующего года тоже не указываются (п. 10.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174). Следовательно, в I квартале текущего года у организации нет данных для начисления и уплаты авансовых платежей по местонахождению обособленного подразделения. Впервые организация должна начислить авансовые платежи по подразделению только во II квартале текущего года исходя из прибыли, полученной в I квартале (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
  • Годовую сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определите расчетным путем исходя из доли прибыли, приходящейся на это подразделение. При распределении прибыли используйте показатели остаточной стоимости основных средств и среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
  • Поскольку обособленное подразделение было создано в IV квартале, значения этих показателей за I–III кварталы равны нулю. Однако в расчет доли прибыли по обособленному подразделению нулевые показатели за I–III кварталы нужно включать наряду с фактическими показателями за IV квартал. Этот вывод подтверждается письмами Минфина России от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16 и ФНС России от 11 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18907.
  • Сумму налога, подлежащую уплате по местонахождению обособленного подразделения за предыдущий год, отразите в приложении 5 к листу 02 годовой декларации по налогу на прибыль (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174) с кодом «2» по реквизиту «Расчет составлен».
  • В строке 030 приложения 5 укажите всю сумму налогооблагаемой прибыли в целом по организации за год.
  • В строке 040 укажите долю годовой прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.
  • В строке 050 укажите налоговую базу по обособленному подразделению (произведение показателей строк 030 и 040).
  • Об этом сказано в пункте 10.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
  • В строке 060 укажите ставку налога на прибыль для зачисления в региональный бюджет по местонахождению подразделения (п. 10.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).
  • В строке 070 укажите сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет по местонахождению подразделения (п. 10.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).
  • Учитывая, что в течение года авансовые платежи по налогу на прибыль по местонахождению обособленного подразделения не начислялись, строку 080 приложения 5 к листу 02 заполнять не нужно.
  • В строке 100 укажите сумму налога к доплате, в данном случае равную показателю в строке 070 (п. 10.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).
  • Строки 120 и 121 приложения 5 в декларации за год не заполняются (п. 10.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).
  • Пример распределения годовой суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, созданного в IV квартале*
  • Организация «Альфа» находится в Москве. Ставка налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, составляет 18 процентов.
  • В I квартале 2012 года «Альфа» перечислила в региональный бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль, равный сумме авансового платежа за IV квартал 2011 года ? 120 000 руб. (по 40 000 руб. ежемесячно).
  • По итогам I квартала 2012 года «Альфа» получила прибыль в размере 800 000 руб. Сумма доплаты с учетом авансовых платежей по итогам I квартала составила:
    800 000 руб. ? 18% – 40 000 руб. ? 3 мес. = 24 000 руб.
  • Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал равна:
    800 000 руб. ? 18%: 3 мес. = 48 000 руб.
  • За первое полугодие 2012 года прибыль «Альфы» – 2 000 000 руб. Сумма доплаты по итогам полугодия составила:
    2 000 000 руб. ? 18% ? 800 000 руб. ? 18% ? 48 000 руб. ? 3 мес. = 72 000 руб.
  • Сумма ежемесячного авансового платежа на III квартал 2012 года равна:
    (2 000 000 руб. ? 18% ? 800 000 руб. ? 18%): 3 мес. = 72 000 руб.
  • За девять месяцев 2012 года прибыль «Альфы» – 3 200 000 руб. Сумма доплаты по итогам девяти месяцев составила:
    3 200 000 руб. ? 18% ? 2 000 000 руб. ? 18% ? 72 000 руб. ? 3 мес. = 0 руб.
  • Сумма ежемесячного авансового платежа на IV квартал 2012 года равна:
    (3 200 000 руб. ? 18% ? 2 000 000 руб. ? 18%): 3 мес. = 72 000 руб.
  • В октябре 2012 года «Альфа» открыла обособленное подразделение в г. Кемерове. Ставка налога на прибыль в бюджет Кемеровской области составляет 18 процентов.
  • По итогам 2012 года прибыль «Альфы» (с учетом прибыли по обособленному подразделению) составила 4 800 000 руб. Доплата по налогу на прибыль с учетом начисленных авансовых платежей равна:
    4 800 000 руб. ? 18% ? 3 200 000 ? 18% ? 72 000 руб. ? 3 мес. = 72 000 руб.
  • Бухгалтер рассчитал долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение в Кемерове, исходя из следующих данных.

  • Среднегодовая стоимость основных средств подразделения в Кемерове за 2012 год составила:
    (0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 125 000 руб. + 123 000 руб. + 145 000 руб.): 13 мес. = 30 231,77 руб.
  • Среднегодовая стоимость основных средств в целом по организации за 2012 год составила:
    (500 000 руб. + 650 000 руб. + 620 000 руб. + 630 000 руб. + 620 000 руб. + 600 000 руб. + 585 000 руб. + 590 000 руб. + 610 000 руб. + 700 000 руб. + 810 000 руб. + 793 000 руб. + 800 000 руб.): 13 мес. = 654 461,54 руб.
  • Удельный вес остаточной стоимости основных средств подразделения составил:
    30 231,77 руб.: 654 461,54 руб. = 0,046.
  • Среднесписочная численность сотрудников в обособленном подразделении за 2012 год составила:
    (0 чел. + 0 чел. + 0 чел. + 0 чел. + 0 чел. + 0 чел. + 0 чел. + 0 чел. + 0 чел. + 2 чел. + 5 чел. + 5 чел.): 12 мес. = 1 чел.
  • Среднесписочная численность сотрудников в целом по организации за 2012 год составила:
    (21 чел. + 20 чел. + 22 чел. + 22 чел. + 23 чел. + 22 чел. + 23 чел. + 24 чел. + 24 чел. + 26 чел. + 28 чел. + 30 чел.): 12 мес. = 24 чел.
  • Удельный вес среднесписочной численности сотрудников обособленного подразделения в 2012 году равен:
    1 чел.: 24 чел. = 0,042.
  • Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составила:
    (0,046 + 0,042): 2 ? 4 800 000 руб. = 211 200 руб.
  • Доля прибыли, приходящаяся на головное отделение организации, равна:
    (0,954 + 0,958): 2 ? 4 800 000 руб. = 4 588 800 руб.
  • Сумма налога на прибыль, зачисляемая в бюджет Кемеровской области, равна:
    211 200 руб. ? 18% = 38 016 руб.
  • Сумма налога на прибыль, зачисляемая в бюджет Москвы, равна:
    4 588 800 руб. ? 18% = 825 984 руб.
  • Доплата по налогу на прибыль в бюджет Кемеровской области по итогам 2012 года составила 38 016 руб.
  • Доплата по налогу на прибыль в бюджет Москвы по итогам 2012 года составила:
    825 984 руб. – 3 200 000 руб. ? 18% ? 72 000 руб. ? 3 мес. = 33 984 руб.
  • В приложении 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2012 год бухгалтер указал следующие показатели по обособленному подразделению в Кемерове:
    по реквизиту «Расчет составлен» – код «2»;
    в строке 030 – 4 800 000 руб.;
    в строке 040 – 0,044;
    в строке 050 – 211 200 руб.;
    в строке 060 – 18%;
    в строке 070 – 38 016 руб.;
    в строке 100 – 38 016 руб.
  • В приложении 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2012 год бухгалтер указал следующие показатели по головному отделению в Москве:
    по реквизиту «Расчет составлен» – код «1»;
    в строке 030 – 4 800 000 руб.;
    в строке 040 – 0,956;
    в строке 050 – 4 588 800 руб.;
    в строке 060 – 18%;
    в строке 070 – 825 984 руб.;
    в строке 080 – 792 000 руб.;
    в строке 100 – 33 984 руб.
  • В течение I квартала 2013 года авансовые платежи по налогу на прибыль в бюджет Кемеровской области бухгалтер «Альфы» не перечисляет.

Подробнее о порядке и сроках подачи отчетности по налогу на прибыль за обособленные подразделения см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения*.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Винников Геннадий

Ответ утвержден:

Зам.начальника Горячей линии "Системы Главбух" Пушечкина Ольга

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка