Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 июля 2013 18 просмотров

Лизинг, учет у лизингополучателя, выкуп в течение действия договора, до окончания договора амортизация полностью не начислена, как закроется 76 счет?

Учитывать следует согласно материалу, приведенному ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении выкуп лизингового имущества в течение срока действия договора лизинга

<…>

Бухучет

Обязательным условием признания расходов на приобретение имущества в бухучете является переход права собственности. Однако продажа предмета лизинга имеет место только в конце срока действия договора (или при досрочной выплате всей суммы выкупной стоимости). Поэтому периодически выплачиваемые платежи в части, приходящейся на погашение выкупной стоимости предмета лизинга, представляют собой выданные авансы. Их учет организуйте на отдельном субсчете к счету 60 – «Расчеты по авансам выданным».

Перечисление части выкупной стоимости имущества лизингодателю оформите проводкой:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– перечислен аванс в счет выкупной стоимости имущества, полученного в лизинг.

Для отражения расчетов по выкупу лизингового имущества к счету 60 откройте субсчет «Расчеты по выкупу имущества, полученного в лизинг». При переходе права собственности на имущество сделайте проводку:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу имущества, полученного в лизинг» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен аванс в счет погашения задолженности по выкупной стоимости лизингового имущества.

Такой порядок учета основан на положениях пункта 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей 624625Гражданского кодекса РФ, пунктов 3 и 16 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов (счета 60).

Отражение в бухучете принятия предмета лизинга в состав собственного имущества зависит от того, на чьем балансе велся его учет, стоимостного критерия, установленного для признания объекта основным средством в бухучете, и характера его дальнейшего использования. Поэтому выкуп лизингового имущества в этой части отражайте в порядке, аналогичном приобретению объекта по окончании договора лизинга.


<…>


Пример отражения в бухучете лизингополучателя расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена оплата выкупной стоимости имущества в течение срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование. По окончании договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя.

Стоимость оборудования, полученного в лизинг, составляет 800 000 руб. Срок договора составляет 10 месяцев. Лизингополучатель перечисляет лизинговые платежи и выкупную стоимость ежемесячно в последний день месяца, за который были оказаны услуги. Размер ежемесячных лизинговых платежей – 82 600 руб. (в т. ч. НДС – 12 600 руб.) и оплаты в счет выкупной стоимости – 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.

Начиная с февраля бухгалтер «Мастера» начисляет по оборудованию амортизацию линейным способом. Срок полезного использования оборудования – 6 лет (72 месяца).

Годовая норма амортизации составила:
1 : 6 лет ? 100% = 16,6667%.

Месячная сумма амортизации составила:
800 000 руб. ? 16,6667% : 12 мес. = 11 111 руб.

Суммы «входного» НДС с выкупной стоимости предмета лизинга организация решила принять к вычету после оприходования полученного оборудования на счете 01.

Для отражения в бухучете расчетов с лизингодателем бухгалтер открыл к счету 60 субсчета «Расчеты по авансам выданным» и «Расчеты по договору лизинга».

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 800 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;*

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 800 000 руб. – введено оборудование, полученное в лизинг, в эксплуатацию;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
– 70 000 руб. (82 600 руб. – 12 600 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
– 12 600 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за январь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 12 600 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за январь;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 51
– 82 600 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 59 000 руб. – перечислена авансом часть выкупной стоимости за январь;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 9000 руб. – учтен НДС, уплаченный в составе аванса;*

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

Ежемесячно начиная с февраля в течение девяти месяцев:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 111 руб. – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг, за текущий месяц;*

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
– 70 000 руб. – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
– 12 600 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 12 600 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за текущий месяц;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 51
– 82 600 руб. – перечислен лизинговый платеж текущий месяц;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 59 000 руб. – перечислен аванс в счет выкупной стоимости оборудования, полученного в лизинг, за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 9000 руб. – учтен НДС, уплаченный в составе аванса;*

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС с уплаченного аванса.

При выкупе оборудования (через 10 месяцев):

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 111 110 руб. (11 111 руб. ? 10 мес.) – списана сумма начисленной амортизации по оборудованию, полученному в лизинг;

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 688 890 руб. (800 000 руб. – 111 110 руб.) – списано с учета оборудование, полученное в лизинг;*

Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
– 500 000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) ? 10 мес.) – приобретено оборудование по окончании договора лизинга;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
– 90 000 руб. (9000 руб. ? 10 мес.) – учтен «входной» НДС со стоимости приобретенного оборудования;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 19
– 90 000 руб. – учтена восстановленная сумма НДС;*

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС с выкупной стоимости полученного оборудования;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 590 000 руб. (59 000 руб. ? 10 мес.) – зачтен аванс в счет погашения задолженности по выкупной стоимости оборудования;

Дебет 01 Кредит 08
– 500 000 руб. – введено в эксплуатацию полученное оборудование.

<…>

О.Д. Хороший

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка