Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 июля 2013 124 просмотра

Супруга не является ИП имеет коммерческую нежвижимость сама не имеет права заниматься индивидуальной деятельностью. Супруг является ИП.Вопрос: Может ли супруга передать супругу в доверительное управление площадь, каким видом н/о будет облагаться этот вид деятельности для супруги,супруга?

 Супруга может передать супругу, являющемуся ИП, в доверительное управление имущество. Доход супруги от передачи имущества в доверительное управление будет облагаться НДФЛ по ставке 13%.

Индивидуальный предприниматель, являющийся доверительным управляющим, может применять по отношению к доходам от доверительного управления УСНО доходы-расходы либо ОСНО. Несмотря на применение УСНО, на доверительного управляющего ложатся обязанности плательщика НДС, установленные в главе 21 НК РФ, поэтому при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав по договору доверительного управления он должен оформлять счета-фактуры. Вознаграждение доверительного управляющего, который применяет упрощенную систему, НДС не облагается. Оно представляет собой плату за услуги, а со стоимости услуг, оказываемых при упрощенной системе, НДС не уплачивается.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Статья: Доверительный управляющий

В идеале любое имущество должно приносить прибыль, однако часто не хватает либо знаний, либо времени, чтобы грамотно распорядиться собственностью. Возможно, оптимальный выход – доверить управление ею другому лицу. Рассмотрим правовую сторону такого решения и особенности налогового учета у управляющего

Как строится партнерство по договору доверительного управления имуществом, разъяснено в главе 53 ГК РФ. Согласно пункту 1 статьи 1012 ГК РФ одна сторона такого договора (учредитель управления) передает другой (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется им управлять в интересах учредителя управления или выгодоприобретателя. Важный момент: в этом случае право собственности ни к кому не переходит, а остается за прежним владельцем.

Юридический аспект

В качестве доверительного управляющего могут выступать индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, кроме унитарных предприятий (п. 1 ст. 1015 ГК РФ). Заметим, что по отношению к одному и тому же имуществу нельзя быть одновременно управляющим и выгодоприобретателем (п. 3 ст. 1015 ГК РФ).

Осуществляя доверительное управление, в интересах собственника (выгодоприобретателя) допускается совершать любые операции с его имуществом (п. 2 ст. 1012 ГК РФ), правда, с учетом ограничений, установленных законом или договором. Сделки заключаются от имени управляющего (п. 3 ст. 1012 ГК РФ), но всегда должно быть указано, в каком он действует качестве. В документах после его наименования или ФИО необходимо вносить пометку «Д.У.», при устном договоре достаточно проинформировать партнера, иначе за все придется отвечать доверительному управляющему самому, причем собственным имуществом.

Доверительному управляющему полагается вознаграждение, предусмотренное договором с собственником, а также возмещение расходов, необходимых для управления имуществом за счет средств, полученных от его использования (ст. 1023 ГК РФ).

В доверительное управление могут переходить предприятия, другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимости, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и прочее имущество (п. 1 ст. 1013 ГК РФ). Деньги не являются самостоятельными объектами доверительного управления, кроме случаев, приведенных в законодательстве. В доверительное управление нельзя передавать активы, находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

Имущество, полученное в управление, доверительный управляющий учитывает, отражая на отдельном балансе, а для денежных операций открывает специальный банковский счет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ). Управляющий обязан отчитываться учредителю и выгодоприобретателю о своей деятельности в срок и в порядке, которые определены договором (п. 4 ст. 1020 ГК РФ).

По общему правилу договор доверительного управления заключается письменно не более чем на пять лет (п. 2 ст. 1016 и п. 1 ст. 1017 ГК РФ). Если ни одна из сторон не заявила о разрыве отношений, то после окончания они считаются продленными на прежних условиях. Договор управления недвижимостью составляется в форме, используемой для договора на ее продажу. Передача недвижимости в доверительное управление регистрируется в том же порядке, что и передача прав собственности на это имущество (п. 2 ст. 1017 ГК РФ).*

Существенными условиями договора доверительного управления являются (п. 1 ст. 1016 ГК РФ):
– состав передаваемого имущества;
– наименование юридического лица или ФИО гражданина, в интересах которого ведется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);
– размер и форма вознаграждения управляющему, если договором предусмотрена его выплата;
– срок действия договора.

Доверительному управляющему, который недобросовестно или небрежно исполнит свои обязанности, придется возместить выгодоприобретателю упущенную выгоду, а учредителю управления – еще и убытки из-за утраты или повреждения имущества, приняв во внимание естественный износ (п. 1 ст. 1022 НК РФ). Долги по обязательствам, возникшим при доверительном управлении, погашаются за счет переданных объектов. Если средств недостаточно, взыскание может быть обращено на имущество доверительного управляющего, а если и этого окажется мало – на имущество учредителя (п. 3 ст. 1022 ГК РФ).

Договор доверительного управления имуществом прекращается в случаях:
– смерти выгодоприобретателя (если это гражданин) или его ликвидации (если это юридическое лицо) при условии, что договором не предусмотрено иное;
– отказа выгодоприобретателя от дохода, если договором не предусмотрено иное;
– смерти гражданина, который являлся доверительным управляющим, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, а также банкротства индивидуального предпринимателя;
– отказа управляющего или учредителя от доверительного управления, когда управляющий не может вести свою деятельность;
– отказа учредителя управления от договора по иным причинам при условии, что он выплатил управляющему положенное вознаграждение;
– признания предпринимателя, являющегося учредителем управления, несостоятельным (банкротом).

Если одна сторона отказывается от договора доверительного управления, то она должна уведомить другую сторону об этом за три месяца до прекращения договора (п. 2 ст. 1024 ГК РФ), если в договоре не указан другой срок. При прекращении договора имущество, находящееся в доверительном управлении, передается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное (п. 3 ст. 1024 ГК РФ).

Режим налогообложения

Среди видов деятельности, при которых нельзя применять упрощенную систему, доверительное управление имуществом не указано. Значит, управляющие вправе ее применять, выполнив требования статей 346.12 и 346.13 НК РФ. Между тем нужно иметь в виду следующее. При упрощенной системе предусмотрено два объекта налогообложения – доходы и доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). При этом большинство «упрощенцев» вправе выбрать один из двух указанных объектов. Однако участники договора доверительного управления имуществом данного права не имеют. Для них разрешен только объект налогообложения – доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Таким образом, организации и предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы и в течение года ставшие участниками договора доверительного управления, должны перейти на общий режим с начала квартала, в котором был заключен договор (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Напомним, что поменять объект налогообложения можно только с начала налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Данную точку зрения подтверждает Минфин (письмо от 06.10.2008 № 03-11-04/2/154).*

Остановимся еще на одной детали. Организации, у которых общая остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб., не вправе применять упрощенную систему налогообложения (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). На первый взгляд, данное положение напрямую касается доверительных управляющих – они очень часто получают от учредителей дорогостоящее имущество. Тем не менее беспокоиться не о чем. Речь идет только об основных средствах и нематериальных активах, находящихся в собственности, тогда как владелец имущества, передаваемого по договору управления, – учредитель.

Представим такую ситуацию. Исполняя обязанности по договору доверительного управления, лицо занимается деятельностью, облагаемой ЕНВД. Нужно ли ему уплачивать данный налог? Нет, не нужно. Согласно пункту 2.1статьи 346.26 НК РФ режим уплаты ЕНВД не применяется, если деятельность, указанная в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, ведется в рамках договора доверительного управления имуществом.

Налог на добавленную стоимость

Индивидуальные предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС. Но есть исключения, в частности доверительные управляющие (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Как определять величину налога и его уплачивать, разъяснено в статье 174.1 НК РФ. На доверительного управляющего ложатся обязанности плательщика НДС, установленные в главе 21 НК РФ (п. 1 ст. 174.1 НК РФ), поэтому при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав по договору доверительного управления он должен оформлять счета-фактуры (п. 2 ст. 174.1 НК РФ), внося согласно пункту 3 статьи 1012 ГК РФ в строку «Продавец» пометку «Д.У.». Очень важно, что это делается независимо от того, является собственник имущества (учредитель управления) плательщиком этого налога или нет (письмо Минфина России от 07.12.2006 № 03-04-11/235). Выставленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж.

А вот вознаграждение доверительного управляющего, который применяет упрощенную систему, НДС не облагается. Оно представляет собой плату за услуги, а со стоимости услуг, оказываемых при упрощенной системе, НДС не уплачивается.* Такого же мнения придерживается УФНС России по г. Москве (письмо от 21.03.2007 № 19-11/25300).

Доверительный управляющий вправе претендовать на налоговый вычет по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретенным для исполнения договора доверительного управления. Правда, только при наличии счетов-фактур, выставленных ему продавцами (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Данные счета-фактуры регистрируются в книге покупок. Кроме того, для получения вычета необходимо вести раздельный учет товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, использованных в операциях по договору доверительного управления и в иной деятельности.

Как мы сказали, доверительный управляющий, даже работающий на упрощенной системе, уплачивает НДС. Поэтому ему полагается представлять соответствующие декларации по месту своего учета (п. 5 ст. 174 НК РФ). Срок – не позднее 20-го числа месяца после налогового периода, который согласно статье 163 НК РФ равен кварталу. НДС перечисляют в бюджет тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого месяца квартала, следующего за отчетным (п. 1 ст. 174 НК РФ).*

Пример 1

Индивидуальному предпринимателю Р.А. Назарову принадлежит здание, которое он передал по договору доверительного управления ООО «Сенат», применяющему УСН. Ежемесячное вознаграждение доверительного управляющего составляет 70 000 руб. и удерживается из средств, перечисляемых учредителю.

В марте 2010 года ООО «Сенат», сдавая помещения в аренду, получило от арендаторов 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). Какую сумму следует перечислить предпринимателю?

Несмотря на то что ООО «Сенат» применяет упрощенную систему, оно как доверительный управляющий должно исполнять обязанности плательщика НДС. Поэтому с выручки, полученной от операций по договору управления, нужно перечислить в бюджет НДС, равный 180 000 руб.

Арендная плата без НДС составляет 1 000 000 руб. (1 180 000 руб. – 180 000 руб.), из которой управляющий удержит свое вознаграждение (70 000 руб.). Кстати, так как он находится на упрощенной системе, сумма в 70 000 руб. не облагается НДС. Таким образом, предпринимателю причитается 930 000 руб. (1 000 000 руб. – 70 000 руб.).

Налоговый учет

В главе 26.2 НК РФ не вводится специальных положений, касающихся учета доходов доверительных управляющих, и мы будем опираться на общие.

Согласно статье 346.15 НК РФ при упрощенной системе нужно отражать доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. Поступления, обозначенные в статье 251 НК РФ, в налоговую базу не включаются. В пункте 1 статьи 346.17 НК РФ указано, что доходы признаются в день, когда налогоплательщик получает деньги на банковский счет или в кассу либо задолженность перед ним погашается иначе (кассовый метод).

В сущности договор доверительного управления имуществом является посредническим: доверительный управляющий производит операции в интересах учредителя и перечисляет ему всю прибыль (за вычетом вознаграждения). Поэтому, определяя налоговую базу, станем исходить из положений, касающихся посреднических договоров.*

Итак, доход доверительного управляющего составляет вознаграждение. Вопрос, когда его отражать – после того как получены деньги или как утвержден отчет? Далеко не всегда оба момента совпадают, потому что управляющий, как правило, сразу удерживает вознаграждение из средств, поступивших по договору. Но вспомним о кассовом методе (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Согласно ему авансы учитываются в день получения, а вознаграждение, появившееся раньше, чем учредитель утвердил отчет, и есть аванс. Значит, вознаграждение нужно включать в налоговую базу тогда, когда оно поступило на расчетный счет или в кассу.*

Как мы упомянули, доходы, обозначенные в статье 251 НК РФ, при упрощенной системе не имеют значения (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ доверительный управляющий не учитывает в налоговой базе имущество (в том числе деньги), полученное:
– для исполнения своих обязательств;
– в качестве возмещения затрат, понесенных по договору, если они не признавались в расходах.

Учет расходов обычный. При упрощенной системе он возможен только для тех налогоплательщиков, у которых объект налогообложения – доходы минус расходы, а доверительные управляющие, как мы знаем, вправе работать только с ним. Налоговая база уменьшается на затраты, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, которые к тому же должны быть обоснованными, документально подтвержденными, осуществленными и оплаченными (п. 2 ст. 346.16,п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для некоторых их видов предусмотрены дополнительные условия (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Затраты, возмещаемые учредителем, не отражаются.*

Пример 2

По договору доверительного управления ЗАО «Карусель» передало принадлежащее ему здание ООО «Вертикаль» для сдачи в аренду торговых площадей. Ежемесячное вознаграждение доверительного управляющего составляет 25% арендной платы, оно удерживается из средств, перечисляемых учредителю. Кроме того, ЗАО «Карусель» возмещает все затраты, понесенные ООО «Вертикаль» по договору доверительного управления.

1 марта 2010 года управляющий заплатил 20 000 руб. (без НДС) за охрану здания в марте (акт подписан 31 марта), 25 марта получил от арендаторов 610 000 руб. (в том числе НДС 93 050,85 руб.), а 27-го – 790 000 руб. (в том числе НДС 120 508,47 руб.). 31 марта учредитель утвердил отчет, ему были перечислены деньги, а он возместил управляющему стоимость охранных услуг. Отразим указанные операции в налоговом учете ООО «Вертикаль» при условии, что общество применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.

При упрощенной системе учет ведется кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), при котором за дату получения доходов принимается день поступления денежных сумм на банковский счет или в кассу. Вознаграждение, удержанное из полученных от арендаторов сумм, до утверждения отчета является авансом, который тоже нужно включить в доходы. Следовательно, 25 марта 2010 года нужно отразить в них 152 500 руб. (610 000 руб. ? 25%), а 27 марта – 197 500 руб. (790 000 руб. ? 25%). Оставшаяся сумма, равная 1 050 000 руб. (610 000 руб. + 790 000 руб. – 152 500 руб. – 197 500 руб.), на налоговую базу не повлияет (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

1 марта за охрану перечислено 20 000 руб. Все условия для учета расходов выполнены 31 марта, но, так как стоимость охраны возмещает учредитель, в налоговой базе ООО «Вертикаль» затраты учитываться не будут. Соответственно не нужно включать в доходы и 20 000 руб., поступившие от ЗАО «Карусель» в счет возмещения затрат на охрану здания (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

НДС с арендной платы, равный 213 559,32 руб. (93 050,85 руб. + 120 508,47 руб.), следует уплатить в бюджет, а 836 440,68 руб. (610 000 руб. – 93 050,85 – 152 500 руб. + 790 000 руб. – 120 508,47 руб. – 197 500 руб.) – учредителю управления.

Книга учета доходов и расходов показана в таблице.

Журнал «Упрощенка» №5 май 2010г.

2.Рекомендация: Как определить ставку для расчета НДФЛ

Ставка НДФЛ зависит:

  • от статуса получателя дохода (резидент или нерезидент);
  • от вида дохода (зарплата, дивиденды, призы и т. д.).

<…>

НДФЛ с доходов резидентов

Доходы, полученные резидентами, в зависимости от их вида могут облагаться НДФЛ по ставке 9, 35 и 13 процентов.

Удерживайте НДФЛ по ставке 9 процентов с выплаченных резиденту:

  • дивидендов;
  • процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
  • доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, по ипотечным сертификатам участия, выданным до 1 января 2007 года.

Доходы, облагаемые по ставке 9 процентов, перечислены в пунктах 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

По ставке 35 процентов облагаются следующие доходы резидентов:

1) стоимость выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и других акциях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг). При этом НДФЛ облагаются только доходы свыше 4000 руб. Доход в пределах указанной суммы освобождается от налога. Если выигрыши (призы) получены в лотереях, не связанных с рекламными акциями, то доходы в виде стоимости этих выигрышей (призов) облагаются по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 19 сентября 2011 г. № 03-04-05/6-671письмо ФНС России от 30 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1898).

2) проценты по вкладам в банке в части, превышающей:

  • ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, действующую в период начисления процентов, для рублевых вкладов;
  • 9 процентов для вкладов в иностранной валюте.

3) материальная выгода по полученным заемным (кредитным) средствам.

Доходы, облагаемые по ставке 35 процентов, перечислены в пункте 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Все остальные доходы резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).*

<…>

Действующие ставки НДФЛ с различных видов доходов приведены в таблице.

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка