Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
30 июля 2013 89 просмотров

Территория ООО частично асфальтирована и предприятие решило доблагоустроить территорию. Заключен договор подряда на работу по устройству подъездной автомобильной дороги на территории ООО. Можно ли указанный вид работ отнести к строительно-монтажным работам?По окончании выполнения работы, как оприходовать построенную автомобильную дорогу, как отдельное Основное средство или списать сразу на затраты? или отнести на увлечение стоимости уже имеющейся асфальтовой площадки и числящейся как основное средство?

В данной ситуации, поскольку организация заключила договор с подрядной организацией на создание дороги, а не на ремонт уже существующей, то по окончании работ созданную дорогу нужно принять к учету как новое основное средство. Сразу списать на затраты можно лишь в случае ремонта уже существующей дороги. Также следует учесть что данные затраты не будут увеличивать первоначальную стоимость уже имеющейся дороги, так как создание дороги не является модернизацией.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Статья: Укладка асфальта – ремонт или модернизация?

Строительная компания на своей территории силами подрядной организации производит укладку асфальтового дорожного покрытия. Предметом договора являются ремонтные работы. Можно ли списать затраты единовременно и не капитализировать их для целей бухучета и налогообложения?

Чем подтвердить ремонт

На что следует обратить внимание, чтобы налоговая инспекция смогла квалифицировать данные работы именно как ремонт?

В соответствии со статьей 260 Налогового кодекса РФ в состав текущих расходов для целей налогообложения прибыли включаются расходы на ремонт основных средств. Они учитываются в том отчетном периоде, в котором были осуществлены.

Затраты на восстановление объекта основных средств, осуществленные в виде ремонта такого имущества, отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01).

Таким образом, квалификация затрат на асфальтирование дороги, находящейся на территории строительной компании, в качестве расходов на ремонт основного средства возможна лишь в том случае, если на момент осуществления указанных работ в налоговом и бухгалтерском учете компании имеется сам объект основных средств – асфальтированная дорога.

При этом документальным подтверждением расходов на ее ремонт будут являться:
– документы, свидетельствующие о принадлежности дороги организации (договор аренды земельного участка или свидетельство о праве собственности на него, схемы территории с указанием дорог и т. д.);
– план капитального ремонта объектов организации (план проведения ремонтных работ или иной локальный акт организации, устанавливающий необходимость и обоснованность проведения ремонта дороги);
– дефектная ведомость;
– договор подряда с указанием в нем (или в приложениях
к нему) инвентарного номера объекта основных средств – дороги, местонахождения ремонтируемого участка, площади, подлежащей ремонту, а также состава работ по ремонту со сроком выполнения работ;
– акты выполненных работ;
– справки о стоимости выполненных работ и затрат и т. д.*

Такие документы, в частности, указаны в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 26 февраля 2008 г. по делу № А39-1688/2007. На их основании судом в спорной ситуации было признано, что затраты, связанные с капитальным ремонтом объектов основных средств, носят производственный характер, документально подтверждены, поэтому правомерно включены налогоплательщиком в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Когда списать затраты сразу не получится

Если в налоговом и бухгалтерском учете строительной компании на момент осуществления работ дорога в качестве основного средства (амортизируемого имущества) не числилась, то рассматриваемые работы следует квалифицировать как создание объекта основных средств – дороги (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, п. 4, 5 ПБУ 6/01).*

Обратите внимание: в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства, в том числе объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования.

Если в учете строительной компании до ремонта дорога числилась в составе основных средств, но она имела другое покрытие (например, грунтовое), то затраты на ее асфальтирование следует рассматривать в качестве капитальных вложений в модернизацию существующего объекта. Так как в результате укладки асфальта улучшаются технико-экономические показатели эксплуатации, в частности увеличивается допустимая нагрузка на дорожное полотно (со стороны грузового транспорта и спецтехники).

Поэтому рассматриваемые расходы увеличивают первоначальную стоимость дороги как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Это следует из положений пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ и пункта 27 ПБУ 6/01.*

И. В. Антоненко финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция», ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»

Журнал «Учет в строительстве», №2, февраль 2010

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка