Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
31 июля 2013 12 просмотров

Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете покупку права аренды муниципальной земли без заключения нового договора аренды

Бухгалтерский учет зависит от целей, на которые берется в аренду земельный участок. В налоговом учете приобретение права аренды учтите в составе прочих расходов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Справочник: Расходы, учитываемые и не учитываемые при расчете налога на прибыль

<…>

Вид расхода Позиция контролирующих ведомств Примечание
Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков (при условии заключения такого договора) Можно учесть при расчете налога на прибыль одним из двух способов:*
– равномерно в течение срока, составляющего минимум пять лет;
– постепенно путем уменьшения налоговой базы текущего периода на сумму, не превышающую 30 процентов от налоговой базы предыдущего налогового периода
Это следует из положений подпункта 1пункта 3, пунктов 2 и 4 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 27 июня 2007 г. № 03-03-06/1/425
Предусмотренный статьей 264.1Налогового кодекса РФ порядок признания расходов на приобретение права заключения договора аренды земли распространяется в том числе и на договоры, заключенные после 31 декабря 2011 года (письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8198)

2. Статья: Приобретены права на заключение договора аренды земельных участков

<…>


Бухгалтерский учет зависит от целей аренды

Если хозяйство планирует построить на участке объект основных средств, к примеру ферму, то затраты на приобретение права (без учета налога на добавленную стоимость) полностью включаются в первоначальную стоимость объекта. Они формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» (п. 4578 ПБУ 6/01).*

Следовательно, в дальнейшем расходы на приобретение права аренды земельного участка будут списываться посредством амортизации.

Так как в налоговом учете порядок списания подобных расходов отличается, в бухгалтерском учете возникнут постоянные налоговые активы (п. 47 ПБУ 18/02).

Пример 1

ООО «Дары Кубани» в декабре 2012 года приобрело право на заключение договора аренды участка за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В январе 2013 года был заключен договор аренды данного земельного участка и поданы документы на государственную регистрацию (получена расписка). Земельный участок арендован с целью строительства на нем зверофермы, в бухучете хозяйства необходимо сделать записи:

Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

Кредит 76

– 100 000 руб. – отражено приобретение права на заключение договора аренды земельного участка;

Дебет 19 Кредит 76

– 18 000 руб. – отражен налог на добавленную стоимость, предъявленный органом муниципальной власти;

Дебет 68 Кредит 99

– 1000 руб. (100 000 руб. : 5 лет : 4 кв. ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив (ежеквартально в течение пяти лет начиная с квартала, в котором поданы документы для государственной регистрации договора аренды).

В случае если земельный участок арендуется не для целей строительства основных средств, а, к примеру, для посева озимых, расходы на приобретение права аренды относятся к расходам по обычным видам деятельности (абз. 2 п. 4п. 5абз. 6 п. 8 ПБУ 10/99).*

Для учета расчетов с арендодателем может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Такие расходы признаются на дату государственной регистрации договора аренды (п. 1618 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

При этом производится запись по дебету счета учета затрат на производство и кредитусчета 76.

Пример 2

Земельный участок арендован с целью посева озимых, в бухгалтерском учете хозяйства необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Дебет 20 Кредит 76

– 100 000 руб. – отражено приобретение права на заключение договора аренды земельного участка;

Дебет 19 Кредит 76

– 18 000 руб. – отражен налог на добавленную стоимость, предъявленный органом муниципальной власти;

Дебет 76 Кредит 51

– 118 000 руб. – перечислена плата за приобретение права на заключение договора аренды земельного участка.

<…>

Журнал «Учет в сельском хозяйстве», №6, июнь 2013

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка