Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 августа 2013 8 просмотров

организация планирует приобрести квартиру для сдачи в аренду собственным сотрудникам,как подтвердить расходы(покупка,коммун.платежи и т.д.) по налоговому учёту?

Уважаемая Наталья Петровна!

В ответ на Ваш вопрос от 05.08.2013г. 

сообщаем следующее: в качестве подтверждения расходов на приобретение недвижимости и коммунальных платежей при расчете налога на прибыль организация может предоставить:

- договор купли-продажи квартиры, акт приема-передачи, свидетельство о регистрации права собственности на квартиру и т.д.;

- акты, счета-фактуры энерго-, тепло- и водоснабжающих предприятий и т. д.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» коммерческая версия.

1.Ситуация: В какой момент при расчете налога на прибыль можно признать расходы на оплату коммунальных услуг. Первичные документы, подтверждающие эти затраты, поступают в организацию с опозданием. Организация применяет метод начисления

В наиболее поздних разъяснениях Минфин России разрешает признавать расходы не ранее месяца получения документов.

При расчете налога на прибыль можно признать любые расходы, которые соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Одним из этих критериев является документальное подтверждение затрат. Документами, подтверждающими расходы на оплату коммунальных услуг, могут быть акты, счета-фактуры энерго-, тепло- и водоснабжающих предприятий и т. д.

По вопросу об учете расходов на оплату коммунальных услуг существует две точки зрения.

Согласно первой из них, коммунальные платежи, которые относятся к условно-постоянным расходам, можно учесть при расчете налога на прибыль в том месяце, когда подтверждающие их документы поступят в организацию. Но для этого нужно, чтобы такой порядок был заранее предусмотрен в учетной политике для целей налогообложения. Об этом сказано в письмах Минфина России от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/647 и от 22 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/123.

Согласно второй точке зрения, коммунальные расходы могут быть признаны на дату составления документов, служащих основанием для расчетов с ресурсоснабжающими организациями (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Комментируя аналогичные ситуации, такие разъяснения дает как финансовое, так и налоговое ведомства (см., например, письма Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-03-06/2/10 и ФНС России от 13 июля 2005 г. № 02-3-08/530).

Арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна. Некоторые суды считают, что расходы по документам, поступившим с опозданием, можно учесть в периоде их получения (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 16 апреля 2007 г. № А-56-14502/2006 и Поволжского округа от 11 мая 2006 г. № А57-11860/04-28). Но есть примеры судебных решений, в которых признается, что расходы по документам, поступившим с опозданием, в текущем периоде можно учесть, только если невозможно определить период возникновения этих расходов (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 1 марта 2006 г. № А-11-5827/2005-К2-24/239 и Северо-Западного округа от 8 ноября 2006 г. № А21-7106/2005). В этих условиях решение о моменте признания расходов на оплату коммунальных услуг организация должна принять самостоятельно.

Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление основных средств, требующих госрегистрации

Госрегистрации подлежит право собственности на основные средства, которые являются объектами недвижимого имущества. Это следует из положений статьи 131 Гражданского кодекса РФ и статьи 4 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ.

Госрегистрация права собственности на объекты недвижимости производится на основании:
– заявления о госрегистрации;
– документов, подтверждающих уплату госпошлины за госрегистрацию (например, платежное поручение);
– документов о госрегистрации организации и ее учредительных документов;
– документов об объекте недвижимости;
– других документов, предусмотренных законодательством.

Правила составления этих документов изложены в Порядке, утвержденном приказом Управления Росрегистрации от 29 марта 2007 г. № 54.

Оформление поступления ОС

При поступлении (создании) основного средства, право собственности на которое подлежит госрегистрации, составьте акт по форме № ОС-1а. Порядок его заполнения зависит от способа, которым объект поступил в организацию. Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Сергей Разгулин,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

Формирование первоначальной стоимости

Основные средства, приобретенные за плату, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

В первоначальную стоимость приобретенных основных средств включите:

  • суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость услуг транспортной организации, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку и монтаж);
  • суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование основного средства в деятельности, облагаемой этим налогом).

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных основных средств, приведен в таблице.

Первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяйте на основании:

  • первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи и т. д.);
  • любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

К учету принимайте документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Сергей Разгулин,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Статья:Квартира для сотрудника: налоги,взносы, бухучет

Организация — собственник имущества может предоставить своему работнику жилье на основании договора коммерческого найма или договора безвозмездного пользования (ссуды). Рассмотрим расчет налогов, страховых взносов и бухгалтерский учет в каждом из этих случаев.

ДОГОВОР КОММЕРЧЕСКОГО НАЙМА: НАЛОГИ, ВЗНОСЫ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Если квартира предоставляется работнику по договору коммерческого найма, он несет расходы в виде платы за жилое помещение.

НДФЛ

Заключенный с работником договор коммерческого найма является гражданско-правовым. Поэтому сотрудник выступает в качестве потребителя услуг.

Возникает ли при этом у него доход? На этот вопрос ответила В.М.Акимова. Вот что она сказала: «Если работодатель предоставляет сотруднику жилье на возмездной основе (к примеру, сотрудник вносит арендную плату и оплачивает коммунальные расходы), то дохода, подлежащего налогообложению, в связи с предоставлением жилого помещения не возникает» . Как видим, в данном случае оснований для начисления и удержания НДФЛ нет.

Если цены ниже рыночных. Приведенное выше утверждение не вызывает нарекания лишь в том случае, если арендная плата или «коммуналка» соответствуют уровню рыночных цен. А если они ниже? Нужно ли удерживать НДФЛ с разницы между фактической суммой арендной платы, которая взимается с работника, и ее рыночным уровнем?

До 2012 года. Если доходы и расходы по договору коммерческого найма в целях исчисления налога на прибыль были признаны до 1 января 2012 года, для ответа на эти вопросы следовало руководствоваться отмененной ныне статьей 40 Налогового кодекса.

С 1 января 2012 года. Если доходы и расходы по договору коммерческого найма в целях исчисления налога на прибыль признаются после 1 января 2012 года, то к взаимоотношениям работника и организации следует применять новый порядок признания лиц взаимозависимыми. Он описан в новом разделе V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» Налогового кодекса.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса взаимозависимыми, в частности, признаются физические лица, если одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению.

Таким образом, формально компания и работник являются взаимозависимыми лицами. Вполне возможно, что условия договора коммерческого найма между ними будут отличаться от условий договора между несвязанными лицами. Например, стороны установят заниженную арендную плату. Для целей исчисления НДФЛ это значит, что арендатор получил облагаемый доход в виде экономии на затратах. Порядок выявления и налогообложения такого рода доходов установлен в статье 105.3 Налогового кодекса. Обязанность по их выявлению возложена на налоговых инспекторов.

Будут ли налоговики на практике отслеживать операции в данной сфере? Мы можем только предположить. По нашему мнению, вполне возможно, что ввиду невеликого масштаба цен по таким договорам они не станут уделять пристального внимания таким сделкам. Однако пока не сложилась арбитражная практика по данному вопросу, судить довольно сложно.

Страховые взносы

Порядок начисления и уплаты страховых взносов регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон №212-ФЗ).

Вопрос о начислении страховых взносов по договорам коммерческого найма прокомментировала Елена Николаевна Гвоздицкая , ведущий консультант отдела по взаимодействию со СМИ ПФР:

«На основании части 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ подлежат обложению в части, не возмещенной сотрудником, выплаты, связанные с предоставлением организацией-страхователем жилых квартир своим работникам, стоимость проживания в каждой из которых определена условиями договора.

Таким образом, если работник вносит отдельно арендную плату, отдельно полностью погашает коммунальные платежи, объекта обложения страховыми взносами не возникает».

НДС

Арендная плата. По общему правилу предоставление имущества в пользование является объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НКРФ). Однако есть специальная нормаподпункта 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Ею установлено, что услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагаются НДС.

Как подтверждают чиновники, при заключении договора найма данные услуги освобождаются от НДС (письма Минфина России от 14.03.2011 №03-07-05/02 и от 02.07.2010 №03-07-11/283). Схожая позиция высказана и в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 03.10.2011 №А32-34416/2010 , от 19.10.2010 №А32-16661/ 2009-34/240-59/719-11/1191 и Поволжского округа от 25.03.2010 №А12-3432/2009 .

Коммунальные платежи. Гражданское законодательство различает правоотношения по предоставлению (передаче) имущества во владение (пользование) и правоотношения, возникающие по поводу эксплуатации, содержания и ремонта полученного в пользование имущества (постановления Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 №57 и ФАС Поволжского округа от 28.09.2010 №А12-3542/2010).

Операции по реализации коммунальных услуг не подлежат налогообложению НДС при соблюдении некоторых условий (подп. 29 п. 3 ст. 149 НКРФ):

  • коммунальные услуги предоставляются управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК, иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье;
  • организация, предоставляющая коммунальные услуги, отвечает за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги;
  • организация, предоставляющая коммунальные услуги, приобретает их в свою очередь у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

Подобная же льгота по НДС действует и в отношении операций по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме (подп. 30 п. 3 ст. 149 НКРФ).

Налог на прибыль

Доходы организации. Если с сотрудником заключен договор коммерческого найма, то арендную плату следует включать в состав доходов. Как правило, данные суммы относятся к внереализационным доходам, если только для организации сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности (п. 4 ст. 250 НКРФ).

В самом распространенном случае арендодатель оплачивает счета за коммунальные услуги поставщикам электроэнергии, тепла, воды и т. д. Арендатор свою часть «коммуналки» возмещает в составе арендной платы. Эти суммы также относятся к внереализационным доходам организации.

Амортизация. Можно ли начислять амортизацию по имуществу, сдаваемому в аренду? По мнению редакции, можно. Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Организация получает доход, сдавая своему работнику квартиру. Кроме того, квартиры не исключены из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НКРФ) и в перечень объектов, не подлежащих амортизации, также не включаются (п. 2 ст. 256 НКРФ).

Арбитражные судьи также поддерживают компании, которые начисляют амортизацию по сдаваемым внаем жилым помещениям (постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2006 №А56-38512/2005 , ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2009 №А33-14312/2006).

Бухгалтерский учет операций по сдаче квартиры в аренду работнику

Передача и возврат. Активы, предназначенные для предоставления в аренду, отражают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 4, 5 ПБУ 6/01 и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций , утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н).

При передаче квартиры работнику по договору коммерческого найма смены собственника не происходит. Поэтому списывать ее стоимость не нужно.

Факт передачи жилого помещения отражают внутренней проводкой по дебету счета 03 субсчета «Имущество, переданное в пользование» и кредиту счета 03 субсчета «Имущество, предназначенное для сдачи внаем». В проводке указывается сумма первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств. По окончании действия договора делается обратная запись.

Амортизация. Когда объект передается в пользование работнику, на сумму начисленной к этому моменту амортизации бухгалтер должен сделать проводку по дебету счета 02 субсчета «Амортизация по основным средствам организации» и кредиту счета 02 субсчета «Амортизация по основным средствам, переданным в пользование».

На переданное работнику жилье бухгалтер продолжает начислять амортизацию (п. 21 — 23 ПБУ 6/01). Амортизационные отчисления отражают по счету 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

При возврате объекта оформляют проводку по дебету счета 02 субсчета «Амортизация по основным средствам, переданным в пользование» и кредиту счета 02 субсчета «Амортизация по основным средствам организации» на сумму амортизации, начисленной к моменту возврата объекта собственнику.

Доходы. Суммы, полученные от сдачи жилого помещения в аренду, включая коммунальные платежи, отражают, как правило, по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

Однако если этот вид деятельности для организации является основным, то суммы арендной платы следует отразить по кредиту счета 90-1 «Выручка».

ПРИМЕР 1

С 6 марта 2012 года ООО «ВиК» предоставляет сотруднику помещение для проживания в нем. Заключен договор коммерческого найма сроком на 11 месяцев.

Согласно договору плата за наем состоит из двух частей:

—фиксированная сумма за проживание — 10000 руб. в месяц;

—плавающая сумма коммунальных платежей. Она определяется сторонами на основании счетов управляющей компании, выставленных арендодателю и оплаченных им. Операции по предоставлению коммунальных услуг управляющей компанией НДС не облагаются.

Плату за наем работник обязан вносить в кассу предприятия.

Первоначальная стоимость жилого помещения (по данным БТИ) составляет 500000 руб.

Срок полезного использования квартиры, установленный как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, — 90 лет (компания определила его на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1).

Сумма амортизации, начисленная к моменту передачи, — 14000 руб. Сумма ежемесячной амортизации (начисляемая в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом (методом)) — 462,96 руб.

Как отразить в бухгалтерском учете следующие операции:

—передачу квартиры работнику;

—начисление и внесение арендной платы в марте, если известно, что сумма коммунальных расходов составила 2100 руб.;

—возврат помещения после истечения срока договора?

Решение

Бухгалтер ООО «ВиК» сделал следующие записи:

на дату передачи квартиры в пользование

ДЕБЕТ 03 субсчет «Имущество, переданное в пользование» КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи внаем»

—500000 руб. — отражена первоначальная стоимость квартиры;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам организации»

КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам, переданным в пользование»

—14000 руб. — отражена амортизация по переданной квартире;

в марте

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам, переданным в пользование»

—462,96 руб. — начислена амортизация;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

—2100 руб. — оплачены коммунальные расходы, приходящиеся на данного арендатора, в составе общего платежа по счету управляющей компании;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

—2100 руб. — включена в расходы стоимость коммунальных услуг по данному объекту аренды;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

—12100 руб. (10000 руб. + 2100 руб.) — признан доход от оказания услуг по предоставлению жилья;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76

—12100 руб. — получена плата от работника за проживание в квартире.

при «возврате» квартиры сотрудником

ДЕБЕТ 03 субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи внаем»

КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, переданное в пользование»

—500000 руб. — отражена передача квартиры сотрудником;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам, переданным в пользование» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам организации»

—19092,56 руб. (14000 руб. + 462,96 руб. ? 11 мес.) — отражен «возврат» амортизации, увеличенной на сумму, начисленную в период действия договора коммерческого найма.

ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА», № 3, МАРТ 2012

05.08.2013г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Чекалова Наталья.

Ответ утвержден:

ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Елена Ракова.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка