Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 августа 2013 4 просмотра

У нас происходит реорганизация в форме присоединения к другому юрлицу. Вопросы:1. Бух отчетность составляется на день предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности п.20 приказа № 44н от 20.05.2003г. Подавая документы о реорганизации в ИФНС, мы не знаем фактического срока внесения записи в ЕГРН, поэтому в условиях постоянно действующей организации заранее такую отчетность сделать просто невозможно. Вопрос - в какие сроки представляется в ИФНС такая отчетность, предоставляется ли вообще и кем (присоединяющейся организацией или правопреемником).2. Прошу проверить сроки предоставления в ИФНС налоговой отчетности. Запись о реорганизации в форме присоединения будет произведена примерно 10.08.2013г.- НДС - 20.10.2013.- прибыль - 28.10.2013- земельный налог - до 1 февраля 2014- налог на имущество - до 30.03.2014 Так как отчетность будет подана после внесения записи в ЕГРЮЛ, то подана она будет организацией правопреемником.Прошу проверить правильность моих выводов, сделанных на основе материалов БСС Главбух.Спасибо.

По общему правилу, бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала каждого года. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность, составленная с января по ноябрь (включительно), называется промежуточной. При этом, отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Об этом сказано в частях 1,4 статьи 15, частях 3–5 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Учитывая положения пунктом 10 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н промежуточная, годовая и заключительная бухгалтерская отчетность представляет собой различные виды отчетности, поскольку составляется за различные периоды. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность, составленная с января по ноябрь (включительно), называется промежуточной, годовая - за отчетный год, а заключительная - за период с 1 января по день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о возникшей организации, включительно.
Обращаем Ваше внимание на то, что ни один из существующих законодательных активов не указывает на обязанность реорганизованного в результате присоединения общества сдавать заключительную отчетность. Этот вывод следует из анализа норм закона 402-ФЗ и Приказа Минфина России от 20.05.2003 № 44н. Таким образом, нет регламентирующих документов о необходимости сопоставления заключительной отчетности с иными формами отчетности, подлежащими представлению в обязательном порядке. Так же рекомендуем обратиться в налоговую инспекцию с запросом о необходимости представления заключительной отчетности для раскрытия соответствующей информации внешним пользователям.
В отношении предоставления налоговой отчетности правопреемником следует указать, что Ваши выводы соответствуют действующему законодательству (в файле ответа представлен материал, подтверждающий вашу правоту).


Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1. Ситуация: Как сдавать налоговую отчетность в случае реорганизации

Датой реорганизации является день внесения в ЕГРЮЛ сведений* о прекращении деятельности старой (реорганизуемой) или о создании новой организации (организаций) (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Подать отчетность за последний налоговый период может как реорганизуемая организация (до даты реорганизации), так и ее правопреемники (после даты реорганизации). То есть правопреемник должен представить отчетность, только если такие декларации (расчеты) не были представлены реорганизуемой организацией*. Такой порядок следует из положений статьи 50 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-229, от 13 сентября 2012 г. № 03-05-05-01/54, ФНС России от 14 января 2013 г. № ЕД-4-3/104, УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2012 г. № 16-15/011630.

Исключение составляет отчетность по НДФЛ: справки 2-НДФЛ за период с начала года до даты завершения реорганизации должна подавать реорганизуемая организация*. Сделать это нужно до момента завершения реорганизации. А правопреемники должны сдавать справки 2-НДФЛ только за период со дня, следующего за днем реорганизации, до конца года. Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-04-06/8-173, ФНС России от 26 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17827, УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2010 г. № 16-15/042728.

После внесения сведений в ЕГРЮЛ в зависимости от формы реорганизации обязанность по представлению налоговой отчетности либо остается у реорганизуемой организации, либо переходит к вновь созданным организациям (правопреемникам).

Правопреемники должны сдавать налоговую отчетность за реорганизуемые организации при реорганизации в форме:*

    слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ);
    присоединения (п. 5 ст. 50 НК РФ);
    разделения (п. 6 ст. 50 НК РФ). При этом порядок представления отчетности правопреемниками должен быть определен передаточным актом (ст. 59 ГК РФ);
    преобразования (п. 9 ст. 50 НК РФ).

Если реорганизация проходит в форме выделения, налоговую отчетность должна сдавать реорганизуемая организация.

Место подачи деклараций и расчетов за последний налоговый период реорганизуемой организации зависит от того, кто подает эту декларацию: реорганизуемая организация (до даты реорганизации), или ее правопреемники (после даты реорганизации). До даты реорганизации декларация подается по месту учета реорганизуемой организации, после – по месту учета правопреемника. При этом если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком, он должен подавать декларации по всем налогам в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (письма ФНС России от 11 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15203, УФНС России по г. Москве от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280). Подробнее о порядке оформления и подачи деклараций при реорганизации см. таблицу.

2. Формы и справки: Порядок оформления и подачи налоговых деклараций за последний налоговый период при реорганизации организаций
Вид декларации (документов)    Куда сдавать декларацию (документы)*    Какие реквизиты указывать в декларации (документах)    Основание
Декларация по налогу на прибыль    В инспекцию по месту учета правопреемника    

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

ОКАТО – по местонахождению реорганизуемой организации
    

П. 2.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174

Письма ФНС России от 9 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3609 и УФНС России по г. Москве от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280
Декларация по НДС    В инспекцию по месту учета правопреемника    Реквизиты правопреемника    Письмо ФНС России от 9 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3609
Документы, подтверждающие правомерность применения ставки НДС 0 процентов    В инспекцию по месту учета правопреемника    Реквизиты реорганизуемой организации    

П. 9.1 ст. 165 НК РФ

Письмо Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-229
Декларация по налогу на имущество (за исключением обособленных объектов недвижимого имущества)    В инспекцию по месту учета правопреемника    

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

ОКАТО – по местонахождению реорганизуемой организации
    

П. 1.2 и 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895

Письмо УФНС России по г. Москве от 26 мая 2011 г. № 16-15/051755
Декларация по налогу на имущество (по обособленным объектам недвижимого имущества)    В инспекцию по место учета правопреемника или по местонахождению обособленных объектов недвижимого имущества    

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

ОКАТО – по местонахождению объекта недвижимости
    

П. 1.2 и 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895

Письмо Минфина России от 13 сентября 2012 г. № 03-05-05-01/54
Декларация по акцизам    В инспекцию по месту учета правопреемника    

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

ОКАТО по местонахождению реорганизуемой организации
    П. 2.9 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/369
Декларация по транспортному налогу    В инспекцию по месту учета правопреемника    

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

ОКАТО – по местонахождению реорганизуемой организации
    П. 1.1, 2.9, 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99
Декларация по НДПИ    В инспекцию по месту учета правопреемника    

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

ОКАТО – по местонахождению реорганизуемой организации
    П. 2.6 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/928
Декларация по налогу на игорный бизнес    В инспекцию по месту учета правопреемника    

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

ОКАТО – по местонахождению реорганизуемой организации
    П. 2.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/985
Декларация по земельному налогу    В инспекцию по месту учета правопреемника    

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

ОКАТО – по местонахождению земельного участка
    П. 2.9 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка