Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 августа 2013 249 просмотров

Нужно ли начислять амортизацию по объектам основных средств (буровым скважинам) в БУ и НУ, не используемым на протяжении 2,5 лет для извлечения дохода, так как по одной из них проводятся поисково-оценочные работы, а добыча по другим не ведется и используются они только как пъезометр.

Если имущество перестало использоваться для извлечения дохода, но не переведено не консервацию свыше 3х месяцев, по нему нужно продолжать начислять амортизацию. В бухгалтерском учете амортизация по такому имуществу учитывается в прочих расходах на счете 91/2, в налоговом учете амортизация относится на внереализационные расходы.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Статья: Даже если имущество перестало приносить доход, его нужно амортизировать.

<…>

* Письмо ФНС России от 22 мая 2013 г. № ЕД-4-3/9165@.

Когда можно приостановить начисление амортизации

К имуществу, по которому начисляется амортизация, относятся объекты, применяемые для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В случае временного исключения основных средств из амортизируемого состава перенесение их стоимости на затраты прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем проведения такой операции. При линейном методе начисления амортизации это определено пунктом 6 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ, а при нелинейном – пунктом 8 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. При этом речь идет об основных средствах, переданных или полученных по договору в безвозмездное пользование, а также о тех, которые по решению руководства находятся на консервации продолжительностью свыше трех или реконструкции и модернизации более 12 месяцев (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В дальнейшем при расконсервации амортизация начисляется в порядке, действовавшем ранее, а срок полезного использования продлевается. Во всех остальных случаях, в том числе в периоде, когда имущество временно не применяется для предпринимательской деятельности по технологическим или экономическим причинам, начисление амортизации не прекращается. *

Признаются только объективные причины

По имуществу, не применяемому в деятельности, направленной на получение дохода, амортизация не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/367). Дело в том, что расходами признаются экономически оправданные затраты (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Если они не соответствуют этим требованиям, то не могут быть учтены (п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ). В то же время компании на практике сталкиваются с ситуацией, когда имущество временно перестает приносить доход. Это может быть связано с моральным устареванием оборудования, его временным простоем из-за сезонного характера работ или вообще с прекращением деятельности, в котором он принимал участие. В том числе объекты могут не использоваться в деятельности по причине их предстоящей продажи, а также из-за кризиса. В целом в тех случаях, когда имущество, приобретенное для ведения деятельности, не применяется по объективным причинам, фирма вправе продолжать переносить его стоимость на затраты. *

Имущество может временно простаивать

К условию признания объекта амортизируемым относится в том числе его связь с получением дохода (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Однако из этого не следует, что он постоянно в течение календарного года должен использоваться для этой цели.

Чиновники не возражают против начисления амортизации по простаивающему имуществу* (письма Минфина России от 25 января 2011 г. № 03-03-06/1/24, от 27 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/101). Это может быть связано с ремонтом основного средства, с сезонным характером деятельности, а также с тем, что производственный цикл может включать в себя подготовительную фазу (письмо Минфина России от 6 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/236).

В письме Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5834 отмечается, что нельзя прекращать начисление амортизации в случае отсутствия дохода от применения имущества в деятельности в какой-либо промежуток времени. Поэтому чиновники и возражают против произвольного исключения объектов из числа амортизируемых, в том числе по критерию временного неполучения дохода.

Отметим, что факт неприменения имущества в течение непродолжительного периода времени не означает, что оно впоследствии не будет участвовать в предпринимательской деятельности. Поэтому временное неиспользование объекта не может приниматься в качестве основания исключения его из состава амортизируемого имущества (постановление ФАС Московского округа от 21 июля 2011 г. № КА-А41/7587-11).

Законодательство не содержит требований о приостановлении начисления амортизации, если основное средство не применяется в какой-либо промежуток времени для предпринимательской деятельности (постановление ФАС Московского округа от 29 февраля 2012 г. № А40-129782/09-112-965).

По такому имуществу организация вправе учитывать в расходах суммы начисленной амортизации (постановление ФАС Уральского округа от 6 марта 2008 г. № Ф09-184/08-С3). *

Отражаем в учете

Имущество, временно не используемое в предпринимательской деятельности, не исключается из состава амортизируемого имущества. Эта ситуация не упомянута в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете складывается аналогичная картина. Как следует из пункта 23 ПБУ 6/01, временное неприменение объекта для получения дохода в течение срока его полезного использования не приводит к приостановке начисления амортизации. Поэтому фирма продолжает переносить стоимость объекта на затраты в обычном порядке (письмо Минфина России от 25 января 2011 г. № 03-03-06/1/24). *

На практике возможна ситуация, когда, например, холодильное оборудование фирмы находится во временном простое. В этом случае расходы в виде амортизации экономически обоснованы и поэтому учитываются при расчете налога на прибыль (постановление ФАС Поволжского округа от 29 апреля 2010 г. № А12-15936/2009). В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5, 8, ПБУ 10/99).

При этом порядок отражения ее на счетах в периоде вынужденного простоя должен быть описан в учетной политике. Например, организацией может быть определен механизм включения ее в затраты по торговым операциям по мере реализации закупленных товаров.

В налоговом учете амортизация может быть отнесена к косвенным расходам по торговым операциям (ст. 320 Налогового кодекса РФ). А они уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 Налогового кодекса РФ). Однако ситуация с временно простаивающим имуществом потребовала дополнительного разъяснения, которое и было представлено в письме Минфина России от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/206. В нем отмечено, что сумма амортизации не переведенного на консервацию оборудования должна отражаться в составе внереализационных расходов.

Дело в том, что такая возможность для учета потерь по внутрипроизводственным или внешним причинам предусмотрена подпунктами 3, 4 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Поэтому операция должна оформляться записью:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 02
– начислена амортизация по простаивающему имуществу. *


<…>

Журнал «Учет в торговле» № 8, Август 2013

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка