Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 августа 2013 6 просмотров

Добрый день, подскажите пож-та: наша организация в 2012 г была на есхн и в июле 2012 осуществила прочую реализацию и при подсчете доли ЕСХН получилось что мы слетели с есхн. при сдаче декларации по ндс за 2012г у нас вышло к возмещению но налоговая чтобы не возмещать при камералке НДС отказывается принимать прочую реализацию ссылаясь что неправильно и т.д. Вопрос: 1. может ли она все-таки не приняв эту счет-фактуру отказать и тогда получается что мы остаемся на ЕСХН, 2) когда мы подав заявление решили что с есхн на ндс перешли выписывали на реализацию счета-фактуры с ндс надо ли нам будет уплатить этот ндс?

1. То, что налоговая инспекция отказала организации в праве принять к вычету входной НДС по отдельным операциям, само по себе не влияет на факт утраты права на ЕСХН (если только налоговая инспекция не мотивирует свой отказ тем, что данную реализацию нужно облагать в рамках ЕСХН).

Если после перехода с ЕСХН на общий режим налогообложения организация признается плательщиком НДС, то суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг) в период применения ЕСХН, вычету не подлежат.

Однако при утрате права на ЕСХН организация признается плательщиком НДС с начала того налогового периода, в котором она применяла ЕСХН. То есть с начала 2012 года у организации возникает обязанность по начислению НДС с реализации и появляется право на вычет НДС, предъявленного поставщиками. Следовательно, при соблюдении всех необходимых условий для вычета суммы начисленного НДС организация сможет уменьшить на суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в текущем налоговом периоде применения ЕСХН.

2.Да, надо. Если организация все-таки имеет право остаться на ЕСХН, но при этом выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то данный налог придется уплатить в бюджет и подать декларацию по НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Рекомендация: Как отказаться от уплаты единого сельхозналога

Организация обязана отказаться от применения ЕСХН в связи с нарушением условий, предусмотренных главой 26.1 Налогового кодекса РФ.* Кроме того, организация может отказаться от данного спецрежима по собственной инициативе. В любом случае отказ от применения ЕСХН допускается только по окончании налогового периода (календарного года) (п. 3 ст. 346.3 НК РФ).

После отказа от ЕСХН (как добровольного, так и вынужденного) вновь вернуться на этот спецрежим организация сможет не ранее чем через год (п. 7 ст. 346.3 НК РФ).

Вынужденный отказ

Если организация нарушила условия применения ЕСХН, право на этот спецрежим она теряет с начала налогового периода (календарного года), в котором было допущено нарушение. Однако соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом доходов от реализации, которое должно быть не менее 70 процентов, организация определяет только по итогам этого года. Таким образом, даже если промежуточные результаты деятельности (например, за квартал, полугодие, девять месяцев) свидетельствуют о том, что организация будет вынуждена отказаться от ЕСХН, до конца налогового периода она признается плательщиком этого налога.*

Такой порядок следует из положений пунктов 34 и 4.1 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 июля 2009 г. № 03-03-06/1/434ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16.

Отсутствие доходов от реализации сельхозпродукции в течение налогового периода не является основанием для отказа от ЕСХН. Однако это правило распространяется только на вновь созданные организации. Они могут продолжать применение ЕСХН, даже если в первом налоговом периоде у них отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы. Об этом сказано вподпункте 1 пункта 4.1 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ.

При утрате права на применение ЕСХН организация обязана сообщить в налоговую инспекцию о переходе на другой режим налогообложения. Рекомендуемая форма сообщения утверждена приказом ФНС России от 28 января 2013 г. № ММВ-7-3/41. Срок подачи сообщения – в течение 15 календарных дней по истечении налогового периода, в котором было утрачено право на применение ЕСХН (п. 5 ст. 346.3 НК РФ).

<…>


При пересчете налоговых обязательств по НДС необходимо учитывать следующее.

По общему правилу если после перехода с ЕСХН на общий режим налогообложения организация признается плательщиком НДС, то суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг) в период применения ЕСХН, вычету не подлежат (абз. 2 п. 8 ст. 346.3 НК РФ). Однако при утрате права на ЕСХН организация признается плательщиком НДС с начала того налогового периода, в котором она применяла ЕСХН. То есть с начала этого периода у организации возникает обязанность по начислению НДС с реализации и появляется право на вычет НДС, предъявленного поставщиками. Следовательно, при соблюдении всех необходимых условий для вычета суммы начисленного НДС организация сможет уменьшить на суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в текущем налоговом периоде применения ЕСХН.

Уплатить НДС в бюджет организации придется за счет собственных средств.* Переоформлять счета-фактуры и выставлять их задним числом нельзя. Единственный случай, когда организация сможет предъявить сумму НДС покупателю (заказчику), – операции, по которым отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошла в последние пять дней года, в котором было утрачено право на применение ЕСХН. Это объясняется тем, что при реализации товаров (работ, услуг) поставщик (исполнитель) должен выставить счет-фактуру в течение пяти дней с момента отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Аналогичные разъяснения даны в письме ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16.

Пример пересчета налоговых обязательств при утрате права на применение ЕСХН*

В 2012 году ЗАО «Альфа» применяло ЕСХН. По итогам 2012 года доходы от реализации сельхозпродукции первичной переработки составили 1 200 000 руб. Общая сумма доходов от реализации – 2 000 000 руб.

По итогам 2012 года доля доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки в общем объеме доходов от реализации равна 60 процентов (1 200 000 руб. : 2 000 000 руб. ? 100%).

Поскольку по итогам налогового периода «Альфа» не выполнила условие, необходимое для применения ЕСХН, с 1 января 2012 года она теряет право на этот спецрежим и пересчитывает налоговые обязательства в соответствии с общей системой налогообложения.

Объектов обложения налогом на имущество на балансе организации нет. Поэтому в январе 2013 года бухгалтер «Альфы» пересчитал налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль (методом начисления) и представил в налоговую инспекцию:
– декларации по НДС за I, II, III и IV кварталы 2012 года;
– декларации по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и девять месяцев 2012 года.

Кроме того, бухгалтер представил уточненный расчет авансовых платежей по ЕСХН за полугодие 2012 года.

Основным видом деятельности «Альфы» является производство и реализация муки (облагается НДС по ставке 10 процентов). Кроме того, в 2012 году «Альфа» получала доходы от реализации работ (услуг).

Общая сумма выручки за 2012 год составила:
– в I квартале – 400 000 руб. (в т. ч. 300 000 руб. – от реализации муки, 100 000 руб. – от реализации работ (услуг));
– во II квартале – 600 000 руб. (в т. ч. 300 000 руб. – от реализации муки, 300 000 руб. – от реализации работ (услуг));
– в III квартале – 500 000 руб. (в т. ч. 300 000 руб. – от реализации муки, 200 000 руб. – от реализации работ (услуг));
– в IV квартале – 500 000 руб. (в т. ч. 300 000 руб. – от реализации муки, 200 000 руб. – от реализации работ (услуг)).

Общие затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (нарастающим итогом), составили:
– за I квартал – 200 000 руб.;
– за полугодие – 420 000 руб.;
– за девять месяцев – 710 000 руб.;
– за год – 1 010 000 руб.

Сумма НДС с выручки от реализации по итогам налоговых периодов 2012 года составила:
– в I квартале – 48 000 руб. ((300 000 руб. ? 10%) + (100 000 руб. ? 18%));
– во II квартале – 84 000 руб. ((300 000 руб. ? 10%) + (300 000 руб. ? 18%));
– в III квартале – 66 000 руб. ((300 000 руб. ? 10%) + (200 000 руб. ? 18%));
– в IV квартале – 66 000 руб. ((300 000 руб. ? 10%) + (200 000 руб. ? 18%)).

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), принятым на учет в течение 2012 года, составила:
– в I квартале – 15 000 руб.;
– во II квартале – 50 000 руб.;
– в III квартале – 35 000 руб.;
– в IV квартале – 40 000 руб.

Сумма НДС к уплате по итогам налоговых периодов 2012 года составила:
– в I квартале – 33 000 руб. (48 000 руб. – 15 000 руб.);
– во II квартале – 34 000 руб. (84 000 руб. – 50 000 руб.);
– в III квартале – 31 000 руб. (66 000 руб. – 35 000 руб.);
– в IV квартале – 26 000 руб. (66 000 руб. – 40 000 руб.).

Сумму НДС за I–III кварталы 2012 года в размере 98 000 руб. (33 000 руб. + 34 000 руб. + 31 000 руб.) «Альфа» должна перечислить в бюджет до 1 февраля 2013 года.

Сумму НДС за IV квартал 2012 года в размере 26 000 руб. «Альфа» должна перечислить в бюджет равными частями:
– в срок до 1 февраля 2013 года – 8667 руб. (26 000 руб. : 3);
– в срок до 20 февраля 2013 года – 8667 руб. (26 000 руб. : 3);
– в срок до 20 марта 2013 года – 8666 руб. (26 000 руб. : 3).

Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за 2012 год, составил:
– за I квартал – 40 000 руб. ((400 000 руб. – 200 000 руб.) ? 20%);
– за полугодие – 116 000 руб. ((1 000 000 руб. – 420 000 руб.) ? 20%);
– за девять месяцев – 158 000 руб. ((1 500 000 руб. – 710 000 руб.) ? 20%);
– за год – 198 000 руб. ((2 000 000 руб. – 1 010 000 руб.) ? 20%).

Авансовые платежи по налогу на прибыль за девять месяцев 2012 года в сумме 158 000 руб. «Альфа» должна перечислить в бюджет до 1 февраля 2013 года. Сумму налога на прибыль за год (за вычетом авансовых платежей, начисленных по итогам девяти месяцев, в размере 40 000 руб. (198 000 руб. – 158 000 руб.) «Альфа» должна заплатить в бюджет не позднее 28 марта 2013 года.

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Статья: Новая декларация по налогу на добавленную стоимость

<…>

Налог, уплаченный фирмой на спецрежиме

Если организация, применяющая спецрежим (в частности, «упрощенку» или ЕСХН), выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то данный налог придется уплатить в бюджет в соответствии с пунктом 5статьи 173 Налогового кодекса РФ. Для его отражения теперь предусмотрена специальная строка 030 раздела 1 декларации.*

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ», № 2, ФЕВРАЛЬ 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка