Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
6 августа 2013 189 просмотров

Предприятие, являющееся агентом про продаже авиабилетов (УСН), на основании заявки организации-покупателя оформило авиабилет (форма оплаты - ПП) и предъявило счет на сумму 17945,00 руб., в т.ч. стоимость авиабилета 17595,00 руб., сумма услуг агентства 350,00 руб. Также на сумму 17945,00 руб. был оформлен акт оказанных услуг и счет-фактура. Между агентством и организацией-покупателем заключен Договор оказания услуг на сумму 17945,00 руб. По истечении двух дней авиабилет был сдан. Агентство оформило добровольный возврат авиаперевозки согласно УПТ (Условия применения тарифа) авиакомпании-перевозчика, в соответствии с которыми был возвращен тариф авиабилета и топливный сбор на сумму 17470,00 руб., при этом взыскан штраф за отказ от перевозки в размере 5045,00 руб. Услуга агентства по оформлению операции возврата авиабилета 350,00 руб. В результате оказания услуг по продаже и возврату авиабилета дебиторская задолженность покупателя составила 5870,00 руб.(штраф 5045,00 руб., услуга агентства при продаже 350,00 руб., при возврате 350,00 плюс невозвратная такса ТКП, код ZZ, 125,00 руб.), было подписано Дополнительное соглашение об изменении суммы договора. Также были предъявлены следующие документы: счет на сумму -12075,00 руб. (минус 12075,00 руб.), акт и счет-фактура на ту же сумму. Счета-фактуры предприятием-агентом выписываются по просьбе организаций-покупателей, НДС в счетах-фактурах не выделяется в связи с применением УСН. Вопрос 1. Правомерно ли предъявление организации-покупателю документов с отрицательными суммами в случае расторжения договора перевозки (ст.105 Воздушного кодекса РФ). Вопрос 2. Является ли расторжение договора перевозки основанием для предъявления покупателю корректировочного счета-фактуры.

Уважаемый Андрей Дмитриевич!

В ответ на Ваш вопрос от 06.08.2013г. 

сообщаем следующее: Нет, неправомерно.

На основании статьи 105 Воздушного кодекса РФ к перевозочным документам относятся билет, багажная квитанция и иные документы, используемые при оказании услуг по воздушной перевозке. Договор воздушной перевозки пассажира, договор воздушной перевозки груза или договор воздушной перевозки почты удостоверяется соответственно билетом и багажной квитанцией. Однако, указанный договор заказчик (покупатель) заключает не с агентством, а с компанией перевозчиком. Причем сумма, переданная за билет (заключение договора перевозчик) до момента оказания самой услуги считается авансовой. Билет лишь подтверждает внесенную сумму.

Таким образом, выставление отрицательных первичных документов и счетов-фактур в данном случае неправомерно. Агент возвращает покупателю сумму неотработанного аванса с удержанием штрафных санкций по тарифам компании перевозчика, которые, кстати, покупатель имеет право признать при расчете налога на прибыль. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 29.11.11 № 03-03-06/1/786. Поэтому в данном случае правомерным выставлением должен служит документ (например, акт), в котором указано основание возврата и его сумма с положительными значениями сумм, как возврат аванса.
Возврат аванса не является основанием для выставления корректировочного счета-фактуры. На основании пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры выставляются продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая комиссионеров, агентов, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени.

Выставление счетов-фактур агентом, оказывающим услуги от имени принципала, нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 12.10.2010 г. № 03-07-09/45).


Обоснование данной позиции приведено ниже в статьях журнала «Главбух» и газеты «Учет.Налоги.Право», которые Вы можете найти в закладке «Журналы»

1. Статья: Есть основания не восстанавливать НДС при возврате билета, купленного в агентстве

«Приобрели для командированного сотрудника билеты на поезд через агентство. Кроме стоимости билета мы оплатили ему сервисный сбор, а НДС с этого сбора поставили к вычету. Позднее руководство продлило срок командировки, поэтому сотрудник сдал обратный билет и купил новый. Восстанавливать ли НДС с суммы сбора?..»

Из письма главного бухгалтера Татьяны Добрыниной, г. Долгопрудный Московской обл.

Татьяна, мы считаем, что восстанавливать НДС не требуется. Ваш сотрудник расторг договор перевозки, и ему вернули стоимость билета. Но сервисный сбор, который вы заплатили, не входит в тариф на перевозку, так как является комиссионным вознаграждением посреднику за его услуги (п. 1 ст. 990 ГК РФ). А эти услуги были вам фактически оказаны и связаны с деятельностью, облагаемой НДС.

К сожалению, проверяющие иногда считают, что в такой ситуации оказанные посредником услуги компания не использует для деятельности, облагаемой НДС. И на этом основании требуют восстанавливать налог (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Так что не исключено, что доказывать свою правоту вам понадобится в суде, а судебная практика по этому вопросу не сложилась.

С включением суммы таких сборов в расходы при расчете налога на прибыль проблем быть не должно. Вы вправе списать сумму сбора как прочие расходы на оплату услуг сторонних организаций (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ). С этим не спорят и специалисты столичного налогового управления (письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.10 № 16-15/069225 @).

Газета «Учет. Налоги. Право», № 4, январь 2011
Елена Садовникова, эксперт «УНП»

2. Статья: Командировка через турфирму: защита расходов

Экономическая обоснованность. Минфин России в письме от 2 мая 2007 г. № 03-03-06/1/252 пришел к выводу, что часть стоимости возвращенного билета, которую удержала турфирма, можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль. При этом, как написано в письме, должны быть оформлены соответствующие документы. Но Минфин России не уточняет, какие именно документы будут подтверждать расходы. Об этом расскажем подробнее.

Документальное подтверждение. Чтобы списать сумму, удержанную турфирмой, при расчете налога на прибыль, необходимо объяснить во внутренних документах компании (приказе директора), почему были возвращены авиабилеты.

Приведем несколько возможных причин (их перечень, конечно, не ограничен):
– появление дополнительных вопросов, решение которых привело к переносу даты возвращения сотрудника из командировки;
– отпуск (болезнь) представителя принимающей стороны или командированного работника.

Но если объяснить причину возврата билетов в документах несложно, то с «первичкой», которую выдала турфирма, могут возникнуть проблемы. Дело в том, что агентства зачастую оформляют возврат билетов следующим образом. На стоимость билетов, которая возвращается клиенту, делают отрицательные накладную и счет-фактуру. А на удержанную сумму вообще не оформляют никаких первичных документов. Не помешает ли такое оформление признать удержанную турфирмой сумму при расчете налога на прибыль? По мнению чиновников, компании необходимо попросить у посредника документы, из которых четко видно, на каком основании, в какой сумме удержана комиссия.

Журнал «Главбух», № 4, февраль 2009

07.08.2013 г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Ермаченко Александр

Ответ утвержден: ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух» Родионов Александр

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка