Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
6 августа 2013 205 просмотров

В штате предприятия нет ставки главного бухгалтера. Бухгалтерский учет предприятия ведется на аутсорсинге бухгалтерской компанией, которая территориально находится на другом конце города. При аутсорсинге бухгалтерии подразумевается вынесение функций, связанных с организацией, ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности на предприятии за пределы компании, передачу их для исполнения аутсорсеру.В связи с этим столкнулись со следующей проблемой:1.При выписке доверенности на получении ТМЦ по унифицированной форме М-2 кто должен подписываться по строке "главный бухгалтер"? (Директор бухгалтерской фирмы? Фактически внедрить это в жизнь не возможно из-за большого количества доверенностей и отдаленности нахождения бухгалтерской фирмы.)2. Кто может еще подписывать доверенность за главного бухгалтера?3. На время отпуска директора, кто может подписать доверенность за него? (В Уставе нет уполномоченных лиц и только один исполнительный орган).Свою форму доверенности не утверждали в учетной политике, поэтому используется унифицированная форма. Без подписи гл.бухгалтера поставщики не отдают товар.

В Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ ничего не говорится о том, как следует оформлять первичные документы, если ведение бухучета передано стороннему исполнителю. Следовательно, порядок утверждения лиц, имеющих право подписи первичных документов в рассматриваемой ситуации, осуществляется в общем порядке.

Так, руководитель организации соответствующим приказом вправе утвердить перечень лиц, имеющих право подписи тех или иных первичных документов. Причем круг лиц, которым может быть предоставлено право подписи первичных учетных документов, не ограничен лишь работниками организации-заказчика аутсорсинговых услуг, в указанный перечень можно включить сотрудников аутсорсинговой организации.

Таким образом, руководитель Вашей организации может утвердить перечень сотрудников, имеющих право подписи доверенности по форме М-2 за главного бухгалтера.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» версия для коммерческих организаций и vip-версия

1. Рекомендация:Как организовать документооборот в бухгалтерии

<…>

Подписи в документах

Все первичные документы должны составляться при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания. Ответственность за правильность оформления сделки, операции, свершившегося события несут лица, подписавшие соответствующий первичный документ.

Такие правила установлены статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Перечень сотрудников, имеющих право подписи первичных документов, может утвердить руководитель организации своим приказом.*

Вместе с тем, порядок подписания документов, которыми оформляются операции с денежными средствами, регулируется, в частности, Положением Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П и Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П. Об этом сказано в письме Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012.

В отличие от организаций индивидуальный предприниматель не может передавать право подписи первичных документов сторонним лицам. На это прямо указано в пункте 10 Порядка, утвержденного приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.

<…>

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья:ОТДАДИМ ВЕДЕНИЕ УЧЕТА В ХОРОШИЕ РУКИ

Передача некоторых видов работ и бизнес-процессов специализированным компаниям типична для предпринимательской деятельности. Нередко сторонним исполнителям передают ведение бухгалтерского и налогового учета. Кто в этом случае должен подписывать первичные документы, налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность? Кто несет ответственность за ошибки в учете и исчислении налогов?

Руководитель организации вправе передать ведение бухгалтерского учета специализированной компании или бухгалтеру-специалисту. Такая возможность предусмотрена в пп. "в" п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Аналогичная норма закреплена в пп. "в" п. 7 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение).

В отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщик вправе участвовать лично либо через своего законного или уполномоченного представителя (пп. 6 п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 26 НК РФ). То есть возможность передачи специализированной компании полномочий по ведению налогового учета предусмотрена непосредственно в Налоговом кодексе.

Более того, расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними компаниями или индивидуальными предпринимателями, организация - заказчик этих услуг отражает в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если заказчик применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы", при расчете налога, уплачиваемого при УСН, стоимость указанных услуг он вправе включить в расходы (пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Примечание. Передачу организацией ведения бухгалтерского и (или) налогового учета стороннему исполнителю необходимо зафиксировать в ее учетной политике.

Правовые основы

Отношения между организацией-заказчиком и сторонним исполнителем (например, аудиторской или консалтинговой компанией либо индивидуальным предпринимателем), который будет вести учет, оформляются договором возмездного оказания услуг. По этому договору исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Примечание. Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично (ст. 780 ГК РФ).

В договоре с исполнителем следует подробно изложить предмет договора или привести конкретный перечень услуг, оказываемых исполнителем. Например, организация может поручить специализированной компании лишь расчет заработной платы и различных пособий работникам, ведение кадрового учета, исчисление НДФЛ и страховых взносов во внебюджетные фонды. А расчетом остальных налогов, составлением и сдачей налоговой и бухгалтерской отчетности по-прежнему будет заниматься ее штатный бухгалтер.

Помимо стандартных условий (стоимость услуг, порядок и сроки расчетов, срок действия договора, штрафные санкции, порядок урегулирования споров и др.), в договоре о ведении учета или в приложениях к нему целесообразно предусмотреть:

- объем и пределы ответственности исполнителя (порядок разграничения ответственности между заказчиком и исполнителем);

- сроки выполнения обязательств (например, может быть указано, что исполнитель обязан представлять руководителю заказчика заполненные налоговые декларации для ознакомления за два дня до окончания срока их сдачи в налоговые органы);

- порядок документооборота и обмена иной необходимой информацией между сторонами договора;

- место оказания услуг (в помещении заказчика или исполнителя);

- периодичность и сроки оформления документов по результатам проделанной работы (акта об оказании услуг, отчета исполнителя, счета на оплату и др.);

- порядок обеспечения конфиденциальности;

- список сотрудников, привлекаемых исполнителем для выполнения договора;

- действия сторон в случае изменения характера финансово-хозяйственной деятельности заказчика или увеличения объема работ по договору;

- другие существенные условия (в зависимости от объема передаваемой работы и видов деятельности заказчика).

Кроме того, рекомендуем включить в договор условие о том, что при выполнении договора исполнитель обязан неукоснительно соблюдать требования действующего законодательства РФ.

Обратите внимание: для оказания услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета и составлению отчетности лицензия исполнителю не требуется <2> (ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности").

--------------------------------

<2> Аналогичное мнение высказал Минфин России в п. 2 Письма от 01.08.2007 N 03-11-04/2/193.

Кто должен подписывать первичные документы и отчетность

Бухгалтерская отчетность. Согласно общему правилу бухгалтерскую отчетность организации подписывает ее руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер). Основанием является п. 5 ст. 13 Закона N 129-ФЗ.

Примечание. Очень распространенная ошибка - за главного бухгалтера бухгалтерскую отчетность организации, передавшей ведение учета стороннему исполнителю, подписывает руководитель этой организации (а это должен делать руководитель компании-исполнителя).

Ведение бухгалтерского учета организации сторонним исполнителем означает, что функции главного бухгалтера выполняет этот сторонний исполнитель - специализированная компания (индивидуальный предприниматель). Поэтому за главного бухгалтера бухгалтерскую отчетность организации-заказчика подписывает руководитель специализированной компании либо предприниматель, ведущий бухучет.

Таким образом, бухгалтерскую отчетность организации, в которой ведение бухучета передано стороннему исполнителю, должен подписывать руководитель этой организации и руководитель компании-исполнителя (индивидуальный предприниматель), занимающейся ведением учета. Это следует из положений п. 5 ст. 13 Закона N 129-ФЗ, п. 38 Положения и п. 17 ПБУ 4/99.

Пример 1. С 2011 г. ООО "Киттен" (генеральный директор С.Н. Никифоров) передало ведение бухгалтерского и налогового учета специализированной компании, занимающейся бухгалтерским обслуживанием, - ООО "Буква закона" (генеральный директор А.М. Филиппова).

Бухгалтерскую отчетность ООО "Киттен" (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках) за I квартал 2011 г. подписывает:

- за руководителя - генеральный директор ООО "Киттен" С.Н. Никифоров;

- за главного бухгалтера - генеральный директор ООО "Буква закона" А.М. Филиппова.

Обратите внимание! Чья печать должна быть на бухгалтерской отчетности?

На бухгалтерской отчетности организации (балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях капитала и др.) не обязательно ставить оттиск печати. Ведь такое требование не предусмотрено ни Законом N 129-ФЗ, ни Положением, ни ПБУ 4/99. Не содержится требования о проставлении оттиска печати на бухгалтерской отчетности и в Приказах Минфина России, которыми утверждены формы такой отчетности. Напомним, что бухгалтерская отчетность за 2010 г. составлялась по формам, рекомендованным Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. нужно применять формы отчетности, установленные Приказом этого же ведомства от 02.07.2010 N 66н.

Тем не менее большинство организаций обычно заверяет свою бухгалтерскую отчетность печатью. Как быть, если бухгалтерский учет организации ведет специализированная компания? На отчетности такой организации достаточно оттиска ее печати. Ставить еще и печать компании-исполнителя не нужно, поскольку требование об этом действующим законодательством не установлено.

Первичные документы. В Законе N 129-ФЗ ничего не говорится о том, как следует оформлять первичные документы, если ведение бухучета передано стороннему исполнителю. В п. 3 ст. 9 названного Закона лишь указано, что перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на это лицами.

Примечание. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Таким образом, руководитель организации-заказчика вправе лично подписывать первичные учетные документы, составляемые от имени организации, либо может согласовать и утвердить перечень лиц, уполномоченных подписывать эти документы. Круг лиц, которым может быть предоставлено право подписи первичных учетных документов, не ограничен лишь работниками организации-заказчика. Поэтому в указанный перечень можно включить сотрудников компании-исполнителя (в том числе ее генерального директора, главного бухгалтера и иных работников).*

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. В договоре о бухгалтерском обслуживании, заключенном между ООО "Киттен" (заказчик) и ООО "Буква закона" (исполнитель), указано, что право подписи первичных учетных документов заказчика имеют генеральный директор, кассир, кладовщик и другие должностные лица организации-заказчика. Перечень этих лиц (с указанием видов документов, которые они имеют право подписывать) утвержден приказом генерального директора ООО "Киттен" от 28.12.2010 N 125. Сотрудникам исполнителя право подписи первичных учетных документов заказчика не передается.

Таким образом, в 2011 г. товарные и товарно-транспортные накладные, приходные и расходные кассовые ордера, кассовую книгу, акты о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарные карточки учета объекта основных средств и другие первичные учетные документы, составленные по ООО "Киттен", по-прежнему подписывают работники этой организации. Ни генеральный директор ООО "Буква закона" А.М. Филиппова, ни другие сотрудники исполнителя не вправе ставить свои подписи на указанных документах.

Счета-фактуры. В п. 6 ст. 169 НК РФ указано, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на это приказом или иным распорядительным документом по организации либо доверенностью от имени организации.

Значит, по аналогии с утверждением перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, руководителю организации, ведение учета в которой передано стороннему исполнителю, следует закрепить в приказе, распоряжении или ином аналогичном документе перечень лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры. В этот перечень можно включить как работников организации-заказчика, так и сотрудников специализированной компании, ведущей учет.

Пример 3. Продолжим рассмотрение предыдущих примеров. В договоре о бухгалтерском обслуживании указано, что право подписи счетов-фактур ООО "Киттен" имеют бухгалтеры-эксперты ООО "Буква закона", которые ведут бухгалтерский и налоговый учет организации-заказчика. Приказом по ООО "Киттен" от 12.01.2011 N 4 утвержден список лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры ООО "Киттен". В этот список включены бухгалтеры-эксперты ООО "Буква закона" О.А. Сидорова и Т.В. Ремезова (каждой из них предоставлено право подписи счетов-фактур и за руководителя, и за главного бухгалтера).

Начиная с 12 января 2011 г. работники исполнителя О.А. Сидорова и Т.В. Ремезова могут ставить свои подписи на счетах-фактурах, выставленных от имени ООО "Киттен". Помимо указанных работников исполнителя, право подписи счетов-фактур по-прежнему имеется у сотрудников заказчика, включенных в соответствующий список.

Налоговые декларации (расчеты). Уже отмечалось, что налогоплательщик вправе представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего уполномоченного представителя (пп. 6 п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 26 НК РФ). Уполномоченным представителем налогоплательщика - юридического лица может быть физическое или юридическое лицо, полномочия которого подтверждены доверенностью, оформленной в установленном порядке (п. п. 1 и 3 ст. 29 НК РФ). Значит, договор о ведении учета (бухгалтерском и налоговом обслуживании или сопровождении и др.) не является достаточным правовым основанием для представления компанией-исполнителем интересов организации-заказчика в сфере налогообложения. Таким правовым основанием может быть только доверенность.

Примечание. У налогоплательщика одновременно может быть несколько уполномоченных представителей.

Нотариально удостоверять доверенность, выдаваемую уполномоченному представителю налогоплательщика - юридического лица, не обязательно. Поскольку доверенность выдается от имени организации, она должна быть подписана ее руководителем или иным лицом, уполномоченным на это учредительными документами, и заверена печатью данной организации (п. 5 ст. 185 ГК РФ).

Доверенность выдается на определенный срок, который не должен превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение одного года со дня ее совершения (п. 1 ст. 186 ГК РФ).

Примечание. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна (п. 1 ст. 186 ГК РФ).

Круг действий, осуществление которых можно доверить уполномоченному представителю налогоплательщика, Налоговым кодексом не ограничен. Получается, что организация вправе поручить своему уполномоченному представителю не только составление налоговых деклараций (расчетов), но и подписание этих документов и их сдачу в налоговые органы (п. п. 4 и 5 ст. 80 НК РФ).

Подписывая налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подтверждает достоверность и полноту сведений, указанных в ней (п. 5 ст. 80 НК РФ). Если налоговую декларацию (расчет) подписывает уполномоченный представитель налогоплательщика, в декларации (расчете) необходимо указать вид и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя (например, доверенность от 14.01.2011 N 2). Кроме того, к налоговой декларации (расчету) следует приложить копию этого документа.

При подписании налоговых деклараций уполномоченным представителем налогоплательщика Минфин России рекомендует также руководствоваться порядком подтверждения достоверности и полноты сведений в налоговой декларации, установленным по конкретному налогу (Письмо от 31.01.2011 N 03-02-07/1-28).

Если отчетность организации представляется в налоговые органы в электронном виде, копия документа, подтверждающего полномочия представителя подписывать декларации (расчеты), может быть передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи <3> (п. 5 ст. 80 НК РФ).

--------------------------------

<3> Порядок и образцы заполнения соответствующего информационного сообщения о доверенности в электронном виде установлены Письмом ФНС России от 24.01.2011 N 6-8-04/0002@.

Итак, организация, передавшая ведение налогового и бухгалтерского учета стороннему исполнителю, может выдать доверенность на право подписания налоговых деклараций (расчетов):

- самой компании-исполнителю в лице ее руководителя или иного должностного лица (в этом случае налоговую отчетность организации-заказчика подписывает руководитель компании-исполнителя или иной работник, указанный в доверенности);

- руководителю компании-исполнителя;

- иному лицу, являющемуся сотрудником компании-исполнителя (например, бухгалтеру, который непосредственно занимается ведением учета заказчика и подготовкой его отчетности);

- индивидуальному предпринимателю (если он является исполнителем по договору о ведении учета);

- работнику организации-заказчика;

- любому иному лицу, не имеющему прямого отношения ни к организации-заказчику, ни к компании-исполнителю.

При наличии такой доверенности налоговые декларации (расчеты), составленные от имени организации-заказчика, подписывает уполномоченное ею лицо. Допустим, уполномоченный представитель передал в порядке передоверия полномочия, полученные по доверенности. В этом случае налоговые декларации (расчеты) организации-заказчика вправе подписывать как первоначальный представитель, так и новый поверенный.

Обратите внимание! Передоверие полномочий представителем налогоплательщика

Доверенность, выданная представителю налогоплательщика, может содержать условие о возможности передоверия полученных полномочий другому лицу. То есть в пределах срока действия такой доверенности уполномоченный представитель вправе передать полномочия, имеющиеся у него на основании доверенности, любому иному лицу (п. п. 1 и 4 ст. 187 ГК РФ). Например, руководитель компании-исполнителя, получивший доверенность на право подписания налоговых деклараций (расчетов) организации-заказчика, может передоверить право подписи этих документов кому-либо из подчиненных работников (при условии, что в доверенности была предусмотрена возможность передоверия данных полномочий).

Полномочия, полученные представителем по доверенности, выданной без права передоверия, не могут быть переданы другим лицам. Лицо, которому выдана такая доверенность, обязано лично совершать те действия, на которые его уполномочили.

Доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, подлежит нотариальному удостоверению (п. 3 ст. 187 ГК РФ). Срок ее действия не может превышать срока действия доверенности, на основании которой она выдана (п. 4 ст. 187 ГК РФ).

Уполномоченный представитель, передавший полномочия другому лицу, обязан известить об этом выдавшего доверенность и сообщить ему необходимые сведения о лице, которому передоверены полномочия. Если лицо, передавшее полномочия в порядке передоверия, не уведомило об этом доверителя, оно отвечает за действия нового поверенного как за свои собственные (п. 2 ст. 187 ГК РФ).

При сдаче в налоговую инспекцию декларации (расчета), подписанного представителем налогоплательщика, получившим право подписи в порядке передоверия, к декларации (расчету) необходимо приложить копии двух документов (п. 5 ст. 80 НК РФ):

- доверенности, подтверждающей полномочия первоначального представителя на подписание налоговых деклараций (расчетов) организации-заказчика;

- доверенности, подтверждающей полномочия лица, которому передоверено право подписи и которое фактически подписало налоговую декларацию (расчет).

Аналогичные разъяснения по вопросу приложения документов - оснований представительства приведены в Письмах Минфина России от 24.12.2009 N 03-02-07/1-566 и от 31.01.2011 N 03-02-07/1-28.

Пример 4. Продолжим рассмотрение предыдущих примеров. Организация-заказчик в лице генерального директора С.Н. Никифорова выдала доверенность от 12.01.2011 N 10 бухгалтерам-экспертам ООО "Буква закона" О.А. Сидоровой и Т.В. Ремезовой, согласно которой они имеют право подписывать налоговые декларации (расчеты) ООО "Киттен" и представлять их в налоговую инспекцию.

Декларация ООО "Киттен" по НДС за I квартал 2011 г. подписана О.А. Сидоровой (именно она занимается исчислением данного налога). На декларациях по налогу на прибыль и налогу на имущество за I квартал 2011 г. свою подпись ставит Т.В. Ремезова, поскольку она рассчитывала эти налоги и заполняла соответствующие декларации.

На титульных листах налоговых деклараций в разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:" ставится цифра 2, означающая, что документ подписан уполномоченным представителем организации. Далее построчно указывается фамилия, имя и отчество представителя (полностью). Представитель ставит личную подпись и дату подписания декларации, а ниже приводит сведения о документе, подтверждающем его полномочия, - доверенность от 12.01.2011 N 10.

Примечание. Несмотря на передачу права подписания налоговой отчетности уполномоченному представителю, руководитель организации-заказчика может сам подписывать налоговые декларации (расчеты) этой организации (п. 2 ст. 26 НК РФ).

Расчеты по страховым взносам во внебюджетные фонды. Плательщик страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС РФ может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством РФ о страховых взносах, лично либо через своего законного или уполномоченного представителя. Это указано в ч. 1 ст. 5.1 и п. 4 ч. 1 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).

Уполномоченным представителем организации, являющейся плательщиком страховых взносов, может выступать физическое или юридическое лицо (ч. 7 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ).

Компания, ведущая учет организации-заказчика, или ее сотрудник вправе подписывать расчеты заказчика по страховым взносам во внебюджетные фонды <4>, только если у этой компании или сотрудника имеется соответствующая доверенность (ч. 8 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ). Такая доверенность должна быть подписана руководителем организации, передавшей полномочия, или иным лицом, уполномоченным на это учредительными документами, и заверена печатью данной организации (п. 5 ст. 185 ГК РФ). По желанию доверителя или поверенного доверенность может быть удостоверена нотариусом.

--------------------------------

<4> Речь идет прежде всего о расчетах по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС.

Как и при подписании уполномоченным представителем организации-заказчика налоговых деклараций (расчетов), в расчете по страховым взносам, который подписывает представитель, следует указать вид и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя, то есть дату выдачи доверенности и ее номер (при его наличии).

Пример 5. Дополним условие предыдущего примера. Допустим, в доверенности от 12.01.2011 N 10 также указано, что О.А. Сидорова и Т.В. Ремезова уполномочены подписывать отчетность ООО "Киттен", представляемую во внебюджетные фонды.

Следовательно, расчет по форме РСВ-1 ПФР и форму-4 ФСС за I квартал 2011 г. может подписать или О.А. Сидорова, или Т.В. Ремезова. На самом расчете они должны указать сведения о документе, подтверждающем полномочия, - доверенность от 12.01.2011 N 10.

Кто несет ответственность

Ошибки в бухучете и нарушение сроков сдачи бухгалтерской отчетности. Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета юридического лица несет руководитель этого юридического лица (п. 1 ст. 6 и ст. 18 Закона N 129-ФЗ). Именно он, а не руководитель компании, которая фактически ведет бухгалтерский учет в данном юридическом лице, подлежит привлечению к административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности <5>.

--------------------------------

<5> За указанные нарушения на должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% либо искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (ст. 15.11 КоАП РФ).

С данным выводом согласен Верховный Суд РФ. В п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 N 18 указано следующее. Тот факт, что нарушение правил ведения бухгалтерского учета или представления отчетности совершено не самой организацией, а сторонним исполнителем, не освобождает руководителя этой организации от административной ответственности, предусмотренной ст. 15.11 КоАП РФ, поскольку именно он несет ответственность за организацию бухгалтерского учета.

Отметим, что руководитель юридического лица, поручивший ведение бухгалтерского учета стороннему исполнителю, по сути, передает этому стороннему исполнителю функции главного бухгалтера. Пленум Верховного Суда РФ разъяснил, что руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер - за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 24 Постановления от 24.10.2006 N 18). Казалось бы, компания-исполнитель, допустившая ошибки в бухучете организации-заказчика или нарушившая сроки сдачи ее бухгалтерской отчетности, тоже должна нести административную ответственность.

Вместе с тем административный штраф за подобные нарушения может быть наложен только на должностных лиц (ст. 15.11 КоАП РФ). Возможность привлечения юридического лица к административной ответственности за нарушение законодательства о бухгалтерском учете не предусмотрена. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 07.06.2010 по делу N А32-44941/2009, ФАС Поволжского округа от 16.04.2010 по делу N А65-27376/2009 и от 12.11.2010 по делу N А65-12898/2010. Таким образом, на компанию, допустившую в бухгалтерском учете организации-заказчика грубые нарушения, не может быть наложен административный штраф, установленный ст. 15.11 КоАП РФ.

Иначе обстоят дела, если бухгалтерский учет организации-заказчика ведет не юридическое лицо, а индивидуальный предприниматель. Ведь лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица (ст. 2.4 КоАП РФ). Получается, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и нарушение сроков представления бухгалтерской отчетности организации-заказчика на индивидуального предпринимателя, ведущего ее учет, может быть наложен административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Однако не удалось найти ни одного судебного решения, подтверждающего либо опровергающего данный вывод.

Ошибки в расчете налогов (сборов) и нарушение сроков сдачи налоговых деклараций (расчетов). Аналогичный подход используется при решении вопроса о привлечении к ответственности за нарушения в исчислении налогов (сборов) и несоблюдение сроков представления налоговых деклараций (расчетов). За указанные нарушения ответственность несет сам налогоплательщик.

Стороннего исполнителя, который ведет налоговый и бухгалтерский учет, рассчитывает налоги и (или) сдает отчетность организации-заказчика, нельзя привлечь ни к налоговой, ни к административной ответственности за указанные нарушения.

Дело в том, что обязанности уплачивать законно установленные налоги, вести учет доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять налоговые декларации (расчеты) возложены на самого налогоплательщика, а не на его уполномоченного представителя (п. 1 ст. 23 НК РФ). То есть субъектом налоговых правоотношений является сама организация-заказчик, независимо от того, лично она участвует в этих правоотношениях либо через своего законного или уполномоченного представителя. Значит, действия (бездействие) представителя и допущенные им ошибки расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика. Именно такие разъяснения приведены в п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5.

Примечание. Никто не может быть привлечен к ответственности повторно за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НК РФ).

В то же время при ненадлежащем исполнении договорных обязательств сторонний исполнитель (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) несет перед организацией-заказчиком гражданско-правовую ответственность. Размер и порядок наступления этой ответственности устанавливаются сторонами в договоре о ведении учета (договоре о бухгалтерском и налоговом обслуживании или сопровождении).

Е.В.Вайтман

эксперт,

Журнал "Российский налоговый курьер", N 9, 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка