Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
7 августа 2013 18 просмотров

Просим дать разъяснения по следующему вопросу:Наша организация ООО применяет смешанную систему налогообложения (ОСНО и ЕНВД), основной вид деятельности - розничная торговля (ЕНВД 95%), имеет сеть магазинов (далее: организация А). Единственным поставщиком товара для перепродажи является организация В, так же применяющая систему налогообложения ОСНО и ЕНВД (основной вид деятельности оптовая торговля 92%). Одно и то же физическое лицо имеет долю в уставном капитале в обеих организациях (в организации А 70%, в организации В 55%. Вторая доля в организации А 30% принадлежит сыну, в организации В 45% принадлежит супруге). Организация А предоставляет организации В беспроцентные займы (оформленные должным образом). При проведении выездной налоговой проверки организации А инспекция хочет доначислить внереализационный доход по ставке рефинансирования на предоставленные займы, т.к. вменяют то, что сделка является взаимозависимой, хотя, согласно ст. 105.14 сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соотвествующий календарный год не превышает 100 миллионов рублей. Просим дать разъяснения: права ли налоговая инспекция в данной ситуации и какими нормативными документами в т.ч. арбитражная практика, можно аппелировать организации А в сложившейся ситуации?

В данной ситуации указанные организации являются взаимозависимыми лицами. При проверке 2009-2011гг. налоговая инспекция при проверке должна руководствоваться статьями 20 и 40 Налогового кодекса РФ. Применять новые нормы, действующие с 2012 года по проверяемым прошлым периодам налоговая инспекция не вправе. Также следует учесть, что имеются официальные разъяснения чиновников Минфина России, что действие статьи 40 Налогового кодекса РФ не распространяется на проценты по займам. Соответственно, налоговые инспекторы не вправе доначислить внереализационный доход в части неполученных процентов на основании норм законодательства, действующих в эти годы. Имеется и арбитражная практика, которая указывает на то, что по данным вопросам судьи принимают сторону организаций (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2007 N Ф03-А73/06-2/5259, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.09.2009 N Ф04-5704/2009(19979-А27-26), ФАС Московского округа от 08.09.2009 N КА-А41/8762-09, ФАС Поволжского округа от 20.03.2009 N А65-8053/2008, ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 N А05-3208/2009, ФАС Центрального округа от 16.06.2008 N А54-1910/2007-С22).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)(в редакции, действующей в 2010-2011гг.)

По Гражданскому кодексу РФ любая сделка считается возмездной, если иное не следует из законодательства или договора (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Сделка оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). С позиций гражданского законодательства эта цена признается рыночной. Если договором не оговорена стоимость сделки, она оплачивается по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

В Налоговом кодексе РФ также установлено, что договорная цена признается соответствующей рыночному уровню, если не доказано иное (п. 1 ст. 40 НК РФ). Однако в ряде случаев налоговая служба вправе проверить это соответствие. Такие случаи строго ограничены. К ним относятся:
– сделки между взаимозависимыми лицами;
– товарообменные (бартерные) операции;
– внешнеторговые сделки;
– сделки, в которых цены на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) в пределах непродолжительного периода времени отклоняются друг от друга более чем на 20 процентов.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ.

Если в ходе проверки сотрудники налоговой службы обнаружат, что цены по идентичным (однородным) сделкам отклоняются от рыночного уровня более чем на 20 процентов, они вправе пересчитать налоговые обязательства организации (предпринимателя, гражданина) исходя из рыночных цен (п. 3 ст. 40 НК РФ).*

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация: Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита) (в редакции, действующей в 2010 году)

<…>

Организация применяет общую систему налогообложения

На расчет налога на прибыль деньги (имущество), полученные по договору займа (кредита) и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).

При получении процентного займа (кредита) сумму процентов, подлежащую к уплате, включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом соблюдайте ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ. Подробнее об учете процентов см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту).

При получении беспроцентного займа (кредита) у организации не возникает никакого дохода от экономии на процентах. Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль.*

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.04.2007 № 03-02-07/1-171 «О налогообложении процентов, полученных налогоплательщиком по договорам займа»

Статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены принципы определения цен товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что цена соответствует уровню рыночных цен (пункт 1 статьи 40 Кодекса).
В соответствии с указанной статьей налоговые органы вправе вынести мотивированное решение о доначислении налогов и пеней на основе рыночных цен соответствующих товаров (работ, услуг) только в случаях, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, когда цены товаров (работ, услуг), применяемые сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночных цен идентичных (однородных) товаров (работ, услуг).
Кроме того, основываясь на принципах определения цен товаров, работ или услуг для целей налогообложения, установленных статьей 40 Кодекса, ряд положений части второй Кодекса содержит прямые указания о применении положений данной статьи не только в отношении реализации товаров (работ, услуг), но и в других случаях.
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Проценты, уплаченные заемщиком на сумму займа, являются платой за пользование денежными средствами и подлежат уплате по правилам об основном денежном долге (пункт 15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.98 N 13/14).
Согласно пункту 4 статьи 328 Кодекса проценты, полученные налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу. При этом в целях главы 25 Кодекса доходы в виде процентов, полученных по договору займа, включены в состав внереализационных доходов налогоплательщика.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса), а также расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены на погашение таких заимствований (пункт 12 статьи 270 Кодекса).

В статьях 40 и 250 Кодекса не указано, что оценка доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, осуществляется исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса.
Учитывая изложенное, считаем, что действие статьи 40 Кодекса не распространяется на проценты, полученные налогоплательщиком по договорам займа, при исчислении налога на прибыль организаций.*

4. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая (в редакции, действующей в 2009-2011 году)

<…>

Статья 20. Взаимозависимые лица

1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно (абзац в редакции, введенной в действие с 17 августа 1999 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ, - см. предыдущую редакцию):
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой (подпункт в редакции, введенной в действие с 17 августа 1999 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ, - см. предыдущую редакцию);*
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (пункт в редакции, введенной в действие с 17 августа 1999 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ, - см. предыдущую редакцию).*

<…>

Статья 40

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
2. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях (абзац в редакции, введенной в действие с 17 августа 1999 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ, - см. предыдущую редакцию):
1) между взаимозависимыми лицами;*
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок (подпункт дополнительно включен с 17 августа 1999 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ);

Подпункт 3 предыдущей редакции с 17 августа 1999 года считается подпунктом 4 настоящей редакции - Федеральный закон от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ.

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (подпункт в редакции, введенной в действие с 17 августа 1999 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ, - см. предыдущую редакцию).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка