Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Два важных уточнения про 6‑НДФЛ

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
7 августа 2013 258 просмотров

Российское ООО заключает договор с организацией в Республике Казахстан на оказание услуг на территории Республики Казахстан, причем представительство образовано не будет. По факту оказания услуг будет оформлен двусторонний акт о выполненных работах. Казахская сторона настаивает на удержании налога на прибыль юридических лиц - нерезидентов Республики Казахстан в размере 20% объема работ. Оплата услуг в валюте. Соответственно получается недопоступление валютной выручки и нас за это будут штрафовать.При этом российской стороне предлагается оформить документы, предусмотренные казахстанским законодательством, представить их для отметки в налоговые органы Российской Федерации и направить в адрес МНС Республики Казахстан, которое должно возвратить уплаченный налог российской организации. Возникает вопрос, как избежать недопоступление валютной выручки,соответствует ли данная процедура российскому законодательству и какие документы необходимо оформить для возврата налога.

 Для того чтобы не нарушить валютное законодательство, в договоре пропишите, что иностранный партнер обязан перечислить сумму дохода за вычетом удержанного им в бюджет Республики Казахстан налога с доходов. Обязательно укажите сумму, причитающуюся к получению российской организацией. Причем, если организация открыла паспорт сделки, то в нем сумму контракта покажите уже за вычетом налога. То же самое в отношении справки о подтверждающих документах.

Что касается возврата налога, то это невозможно по причине того, что организация является плательщиком единого налога на упрощенке. Что касается зачета налога, то это можно сделать лишь в отношении доходов:

- с полученных дивидендов;

- доходов по государственным (муниципальным) ценным бумагам,

т.е. с тех доходов, по которым организация на упрощенке признается плательщиком налога на прибыль по ставкам 9% и (или) 15%.

Чтобы воспользоваться зачетом, российская организация – плательщик налога на прибыль должна представить в налоговую инспекцию по своему местонахождению:

- документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ);

- декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России.

Подтвердить уплату налога с доходов в иностранном государстве можно следующими документами:

- копии платежных поручений на перечисление налога (письмо Минфина России от 17 декабря 2009 г. № 03-08-05);

- копии договоров (контрактов), на основании которых российская организация получила доход (письмо Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-08-05;

- письма и SWIFT-сообщения, представленные иностранными налоговыми агентами (письма Минфина России от 28 сентября 2011 г. № 03-08-05 и от 20 августа 2008 г. № 03-08-05);

- документальное подтверждение от налогового ведомства иностранного государства о фактическом поступлении налога (письмо Минфина России от 17 декабря 2009 г. № 03-08-05).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Какие валютные операции могут проводить российские организации

<…>

Репатриация валютной выручки

В отношении операций с нерезидентами законодательством установлено требование о репатриации валютной выручки. Это требование означает, что российская организация обязана обеспечить:

  • получение от нерезидентов на свои счета в уполномоченном банке иностранной валюты или рублей (в сумме, причитающейся по условиям внешнеторгового контракта);
  • возврат денежных средств перечисленным нерезидентам за неввезенные или неполученные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги и т. д.

Денежные средства должны поступить в сроки, указанные во внешнеторговом контракте. Это предусмотрено пунктами 1–2 части 1 статьи 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.*

Для исполнения требования о репатриации российская организация обязана представлять уполномоченным банкам информацию об ожидаемых в соответствии с условиями договоров (контрактов) максимальных сроках:

  • получения от нерезидентов на свои счета в уполномоченном банке иностранной валюты или рублей за исполнение обязательств по договорам (контрактам);
  • исполнения нерезидентами обязательств по договорам (контрактам) в счет полученных авансов.

Такие правила установлены пунктами 1–2 части 1.1 статьи 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ. Порядок предоставления указанной информации должен установить Банк России (ч. 1.2 ст. 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).*

Выполнять требование о репатриации не нужно в следующих случаях:

  • если валютная выручка зачисляется на счета в банках за рубежом в целях исполнения обязательств по кредитным договорам и договорам займа с нерезидентами, заключенным с резидентами государств-членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;
  • если заказчик (нерезидент) оплачивает местные расходы резидентов, связанные с сооружением объектов на территориях иностранных государств, на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;
  • если организация использует иностранную валюту, получаемую от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории России, для покрытия расходов по их проведению на период проведения этих мероприятий;
  • если валютная выручка зачисляется на счета транспортных организаций-резидентов в банках за рубежом в целях оплаты возникающих у таких организаций расходов, связанных с оплатой обязательных сборов на территориях иностранных государств, расходов, связанных с обслуживанием находящихся за пределами территории России транспортных средств и их пассажиров, а также расходов для обеспечения деятельности находящихся за пределами территории Российской Федерации филиалов, представительств и иных подразделений таких транспортных организаций.

Обратите внимание, что исходя из положений валютного законодательства зачет встречных однородных требований с нерезидентами возможен только в четырех случаях:

  • по обязательствам между осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории России резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории России услуги по заключенным с ними агентским договорам;
  • по обязательствам между транспортными организациями резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории России услуги резидентам по заключенным с ними договорам;
  • по обязательствам между транспортными организациями резидентами и нерезидентами в случае, если расчеты между ними осуществляются через специализированные расчетные организации, созданные международными организациями в области международных перевозок, членами которых являются такие транспортные организации-резиденты;
  • по обязательствам, вытекающим из договоров перестрахования или договоров по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров перестрахования, между нерезидентом и резидентом, являющимися страховыми организациями или страховыми брокерами.

Во всех остальных случаях организация обязана обеспечить поступление денежных средств на счет в уполномоченном банке. Взаимозачет по операциям, не указанным в перечне, проводить нельзя.

Такой порядок следует из части 2 статьи 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Переуступка права требования по внешнеторговому контракту не освобождает от обязанности обеспечить поступление выручки на счет в уполномоченном банке или возврат денежных средств. Новый кредитор должен исполнить требование о репатриации валютной выручки в общем порядке. Об этом сказано в письме ФТС России от 10 января 2008 г. № 01-11/217.

Ответственность за нарушение требования о репатриации валютной выручки

Внимание: за нарушение требования о репатриации валютной выручки предусмотрена административная и уголовная ответственность.

За нарушение срока поступления валютной выручки на счет организации в уполномоченном банке Росфиннадзор может оштрафовать организацию и руководителя организации (главного бухгалтера). Размер штрафа составит:

  • 1/150 ставки рефинансирования от суммы, зачисленной на счета в уполномоченных банках с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки. Берется ставка рефинансирования, действующая в период просрочки;
  • от 3/4 до одного размера суммы, не зачисленной на счета в уполномоченных банках.

Если нерезидент своевременно не вернул денежные средства за не ввезенные в Россию товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, штраф на организацию и руководителя организации (главного бухгалтера) составит от 3/4 до одного размера суммы, не возвращенной в Россию.

Это следует из частей 4 и 5 статьи 15.25, статьи 23.60 Кодекса РФ об административных правонарушениях, пункта 2 части 2 статьи 23 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, пункта 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2004 г. № 278.

Вместе с тем, при привлечении к ответственности за нарушение требования о репатриации валютной выручки должна учитываться степень вины организации. Организация признается виновной, если будет установлено, что у нее имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но ею не были приняты все зависящие от нее меры по их соблюдению (ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ).*

Кроме того, за невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте свыше эквивалента 6 млн руб. руководителя организации могут привлечь к уголовной ответственности. В качестве наказания может быть наложен штраф:
– от 200 тыс. до 500 тыс. руб.;
– или в размере зарплаты или другого дохода за период от одного до трех лет.

Вместо штрафа суд может направить на принудительные работы или лишить свободы на срок до трех лет.

Наказание в виде лишения свободы до пяти лет со штрафом до 1 млн руб. или в размере зарплаты либо другого дохода за период от одного до пяти лет (или без штрафа) предусмотрено в случаях, если:
– сумма невозвращенных средств превысит 30 млн руб.;
– нарушение совершено группой по сговору или организованной группой;
– будут использованы подложные документы;
– операции проводятся через фирмы-однодневки.

Об этом сказано в статье 193 Уголовного кодекса РФ.

Главбух советует: чтобы организацию не привлекли к ответственности за нарушение требования о репатриации валютной выручки, примите все меры по обеспечению поступления такой выручки на счет в уполномоченном банке (возврата денежных средств в Россию).

В частности:

  • предусмотрите в контракте способ обеспечения исполнения обязательства (неустойка, поручительство и т. д.);
  • выставляйте претензии контрагенту-нерезиденту;
  • предъявляйте после ответа на претензию или истечения срока ответа исковое заявление в суд.

Такие меры позволят доказать проверяющим невиновность организации в нарушении срока поступления выручки на счет (возврата денежных средств).*

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Рекомендация: Как зачесть сумму налога с доходов, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве

Российские организации могут получать доходы не только от российских, но и от зарубежных источников. Доходы, полученные за рубежом, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль за вычетом расходов, понесенных как в России, так и за ее пределами. Расходы принимаются к вычету в порядке и размерах, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса РФ.

Доходы, полученные российской организацией за границей, могут облагаться налогами в государствах – источниках выплат. Суммы налогов, уплаченных (удержанных) в иностранном государстве, разрешено засчитывать при уплате налога на прибыль в России.

Право на зачет налогов

Право на зачет возникает при одновременном выполнении следующих условий:

  • доходы, полученные в иностранном государстве (с учетом расходов), включены в налоговую базу по налогу на прибыль;
  • налог с доходов, полученных в иностранном государстве, фактически уплачен (удержан) в этом государстве.

Такой порядок предусмотрен статьей 311 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-08-05/7342.

Внимание: межгосударственным соглашением об избежании двойного налогообложения российская организация может быть освобождена от уплаты налога с отдельных видов доходов в иностранном государстве, если зарубежному контрагенту представлены документы, подтверждающие ее статус налогового резидента России. При наличии такой возможности факт уплаты (удержания) налога за границей российской налоговой службой может быть признан не соответствующим нормам международного соглашения. Как следствие, налоговая инспекция может отказать организации в зачете налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, в счет уплаты налога на прибыль в российский бюджет.

В таких обстоятельствах российской организации нужно будет:
получить в межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных подтверждение статуса налогового резидента России;
– представить это подтверждение в налоговую службу иностранного государства, на территории которого был уплачен (удержан) налог;
– потребовать возврата налога, ранее уплаченного (удержанного) в иностранном государстве из-за отсутствия документов, подтверждающих статус организации как налогового резидента России.*

Ситуация: могут ли российские организации, применяющие специальные налоговые режимы, зачесть в счет уплаты налога, подлежащего уплате в российский бюджет, налоги, уплаченные (удержанные) в иностранном государстве

Плательщики ЕНВД не смогут зачесть налоги. Организации на упрощенке и плательщики единого сельхозналога имеют такую возможность при условии получения доходов, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам 9 и (или) 15 процентов.

Налог на прибыль (доход, капитал), уплаченный за границей, может быть засчитан только в счет уплаты налога на прибыль в России (п. 3 ст. 311 НК РФ). По общему правилу организации, применяющие спецрежимы, освобождаются от уплаты налога на прибыль. Однако организации, которые перешли на упрощенку или ЕСХН, должны платить этот налог:

  • с полученных дивидендов;
  • доходов по государственным (муниципальным) ценным бумагам.

Это следует из положений пункта 3 статьи 346.1, пункта 2 статьи 346.11, пунктов 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, эти категории организаций могут зачесть налоги, уплаченные (удержанные) в иностранном государстве, в счет уплаты налога на прибыль с указанных видов доходов. Плательщики ЕНВД, а также организации, которые применяют упрощенку (ЕСХН), но не получают доходов, облагаемых налогом на прибыль по ставкам 9 и (или) 15 процентов, лишены такой возможности.*

Предельная величина зачета

Организация может зачесть налог при наличии прибыли по итогам любого квартала независимо от финансового результата за предыдущий отчетный период или за текущий налоговый период в целом. Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю (организацией получен убыток), зачет налога, уплаченного (удержанного) за пределами России, не производится. Это следует из положений пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 7 марта 2012 г. № ЕД-4-3/3806.

Чтобы узнать предельную величину зачета, нужно рассчитать налог на прибыль исходя из доходов, полученных в иностранном государстве (с учетом вычитаемых расходов), и налоговых ставок, действующих в России. Если предельная величина зачета больше суммы налога, уплаченного за границей, зачет предоставляется на всю эту сумму. Если предельная величина зачета меньше суммы налога, уплаченного за границей, зачет предоставляется только на предельную величину. Это следует из положений пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-08-05/7342, от 5 декабря 2012 г. № 03-08-05

Ситуация: какие расходы можно учесть при установлении предельной величины зачета налога с доходов, полученных в иностранном государстве, в счет уплаты налога на прибыль в российские бюджеты

Учитывайте расходы, связанные с получением этих доходов.

Независимо от правил признания расходов, действующих в иностранном государстве, расходы российской организации признаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 311 НК РФ). Это означает, что расходы, понесенные в связи с получением доходов за рубежом, могут учитываться при налогообложении прибыли при соблюдении двух условий:

  • соответствующий вид расходов предусмотрен главой 25 Налогового кодекса РФ;
  • расходы экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены либо в соответствии с российским законодательством, либо в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого были произведены расходы. В документах должны быть реквизиты, отражающие суть операции. Текст документов должен быть переведен на русский язык.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/106.

Следует отметить, что некоторые расходы (даже экономически обоснованные и документально подтвержденные) к вычету не принимаются. К ним, например, относятся обязательные страховые взносы, уплаченные во внебюджетные фонды иностранных государств (письмо Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/715). Вопрос о включении в расходы сумм НДС, уплаченного (удержанного) за границей, является спорным.

Предельную величину зачета рассчитайте самостоятельно на основании данных налогового учета, первичных документов и налоговых деклараций. Расчет составьте в произвольной форме. Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 24 мая 2011 г. № 03-03-06/1/304.

Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сумму налога на доходы, удержанного иностранным налоговым агентом. Российская организация реализует товары (работы, услуги) иностранной организации, находящейся за рубежом

Налог на доходы, удержанный иностранным налоговым агентом, не исключайте из выручки, причитающейся организации по договору. Это объясняется следующим.

Выручка в бухгалтерском и налоговом учете определяется как сумма всех поступлений, причитающихся организации по договору, за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей (п. 6 ПБУ 9/99, п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом исключение налога на доходы, удержанного агентом из суммы выручки, законодательством не предусмотрено.*

Нормативными актами страны, резидентом которой является покупатель, а также международными соглашениями может быть предусмотрен особый порядок налогообложения экспортно-импортных операций. Он заключается в том, что покупатель в соответствии с данными нормативными документами обязан выполнять функции налогового агента, удерживая из выручки, причитающейся российской организации, налоги (аналог российского налога на прибыль). В связи с этим на расчетный счет российской организации оплата от покупателя поступит за вычетом удержанных налогов.

Удержанный иностранным контрагентом налог на доходы отражается в бухучете организации, как и любая другая хозяйственная операция. Однако специального счета для отражения такой операции Планом счетов не предусмотрено. В данном случае можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему отдельный субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией».

В бухучете поступление от иностранного контрагента денежных средств в счет оплаты за товары (работы, услуги), с которых был удержан налог на доходы, отразите следующим образом:

Дебет 51 (52) Кредит 62
– получена оплата (предоплата) от иностранного покупателя;

Дебет 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией» Кредит 62
– отражено удержание иностранной организацией налога с доходов.

Согласно пункту 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ налог с доходов, фактически удержанный иностранной организацией, при выполнении ряда условий подлежит зачету в счет уплаты налога на прибыль в размере, не превышающем сумму налога, подлежащего уплате российской организацией в России. Подробнее о порядке зачета см. Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России.*

Таким образом, если сумма налога, удержанного иностранной организацией, не превышает предельной величины, то в момент представления декларации в бухучете сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– зачтена сумма налога на доходы, удержанного иностранной организацией, в счет уплаты налога на прибыль.

Если сумма удержанного налога превышает предельную величину, то сумму превышения следует отнести на счета прибылей и убытков:

Дебет 99 Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– сумма превышения удержанного налога над предельной величиной, засчитываемой в счет уплаты налога на прибыль, отнесена на убыток организации.

Пример отражения суммы налога на доходы, удержанного иностранным налоговым агентом

ЗАО «Альфа» заключило договор с белорусской организацией на реализацию работ по разработке программного обеспечения. Стоимость работ по договору составляет 8000 долл. США, оплата в соответствии с условиями договора производится в рублях. При этом договором предусмотрена 100%-я предоплата.

Согласно законодательству Республики Беларусь иностранная организация при перечислении денежных средств удержала налог с доходов по ставке 15 процентов.

5 апреля денежные средства поступили на расчетный счет «Альфы». Курс доллара США на 5 апреля составлял 32,50 руб. за долл. Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62
– 221 000 руб. (8000 USD ? 32,5 руб./USD – 0,15 ? 8000 USD ? 32,5 руб./USD) – получена предоплата от покупателя;

Дебет 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией» Кредит 62
– 39 000 руб. (0,15 ? 8000 USD ? 32,5 руб./USD) – отражено удержание иностранной организацией налога с доходов.

28 июня российская организация представила в налоговую инспекцию декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, с приложением документов, подтверждающих уплату налога на доходы на территории Республики Беларусь.

Так как ставка налога на прибыль при реализации товаров (работ, услуг), установленная статьей 284 Налогового кодекса РФ, составляет 20 процентов и превышает ставку налога, удержанного с доходов белорусской организацией, «Альфа» имеет право зачесть удержанный иностранной организацией налог в полной сумме.

28 июня бухгалтер «Альфы» отразил зачет суммы налога следующей проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– 39 000 руб. – зачтена сумма налога на доходы, удержанного иностранной организацией, в счет уплаты налога на прибыль.

Чтобы воспользоваться зачетом, российская организация – плательщик налога на прибыль должна представить в налоговую инспекцию по своему местонахождению:

  • документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ);
  • декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России.

Подробнее о представлении налоговой декларации см. Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России.

Документальное подтверждение

Ситуация: какими документами можно подтвердить уплату налога с доходов в иностранном государстве

Ограничений по составу и определенных требований по оформлению документов, подтверждающих уплату налога в иностранном государстве, статья 311 Налогового кодекса РФ не содержит.

Это означает, что подтвердить уплату налога можно любыми документами, свидетельствующими о перечислении соответствующих сумм в доход иностранного бюджета или об их удержании налоговыми агентами иностранного государства. Например, такими документами могут быть:

Если российская организация самостоятельно уплатила налог за границей, подтверждающие документы должны быть заверены налоговым ведомством иностранного государства. Если налог за российскую организацию перечислил иностранный налоговый агент, документы должны быть заверены этим налоговым агентом.

Подтверждающие документы должны быть переведены на русский язык.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-08-05 и от 21 сентября 2011 г. № 03-08-05.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Письмо ГУ Банка России по Санкт-Петербургу от 26.12.2006 N 19-2-2/11677: О применении валютного законодательства

Настоящим направляем для использования в работе разъяснения, содержащиеся в письме Департамента финансового мониторинга и валютного контроля Банка России от 20.12.2006 N 12-1-3/2672:

ВОПРОС. Налоговое законодательство ряда зарубежных стран предусматривает необходимость уплаты российскими компаниями - участниками внешнеторговой деятельности (далее - резидент), получающими доход от осуществления предпринимательской деятельности вне таможенной территории Российской Федерации, налога с получаемого резидентом дохода в бюджет страны нерезидента. Как правило, исчисление и уплата налога производится налоговым агентом страны нерезидента, являющейся стороной по внешнеторговому договору, за счет средств, причитающихся резиденту по внешнеторговому договору.

Если между Правительством Российской Федерации и Правительством страны нерезидента подписан международный договор об избежании двойного налогообложения (далее - Международный договор), то резиденту должны быть возмещены расходы, связанные с уплатой налога. Механизмы этого возмещения определяются налоговым законодательством страны нерезидента и Международными договорами. Чаще всего используется процедура последующего возмещения резиденту суммы налога из бюджета страны нерезидента на основании решения налогового органа страны нерезидента либо процедура уменьшения суммы налога, взимаемого в Российской Федерации, на сумму налога по решению налогового органа Российской Федерации.

В связи с изложенным просим разъяснить следующее:

1. На какую сумму должен быть оформлен паспорт сделки по внешнеторговому контракту, условиями которого предусмотрено положение о необходимости уплаты нерезидентом налога, если сумма внешнеторгового контракта, заключенного между резидентом и нерезидентом, определена как стоимость работ, услуг с учетом указанной суммы налога: на стоимость работ, услуг за минусом налога или на общую стоимость работ, услуг?

2. Если паспорт сделки оформляется на общую стоимость, будет ли рассматриваться непоступление выручки в сумме налога в контрактные сроки в качестве нарушения резидентом требований статьи 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон)?

Если нет, то на основании каких документов уполномоченный банк вправе принять решение об отсутствии факта нарушения резидентом вышеуказанной статьи Закона? В частности, должны ли условия внешнеторгового договора содержать указание на процедуру возмещения суммы налога, которой предполагает воспользоваться резидент?

3. Может ли уполномоченный банк учесть поступление возмещения из страны нерезидента в ведомости по ПС в качестве выручки?

ОТВЕТ.

ПО ПЕРВОМУ ВОПРОСУ.

При оформлении ПС по внешнеторговому контракту между резидентом и нерезидентом, по которому предусмотрено исполнение обязательств путем расчетов и переводов за выполненные работы, оказанные услуги, содержащему положение о необходимости уплаты нерезидентом налога, в соответствии с пунктом 5 Порядка заполнения ПС, приведенного в приложении 4 к Инструкции Банка России от 15.06.2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" (далее - Инструкция N 117-И), в графе 5 раздела 3 ПС следует указывать общую сумму контракта (т.е. с учетом налога).

ПО ВТОРОМУ ВОПРОСУ.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 19 Закона при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты, если иное не предусмотрено Законом, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми контрактами, обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных контрактов за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Принимая во внимание изложенное, а также положения статьи 1186 Гражданского кодекса Российской Федерации, считаем, что незачисление иностранной валюты или валюты Российской Федерации на счета резидента в уполномоченных банках по внешнеторговому контракту, содержащему положение о необходимости удержания нерезидентом из выручки резидента налога, удержание которого предусмотрено законодательством страны нерезидента, не будет являться нарушением пункта 1 части 1 статьи 19 Закона.

Полагаем, что уполномоченный банк вправе принять решение об отсутствии факта нарушения резидентом требований пункта 1 части 1 статьи 19 Закона на основании содержащегося в контракте либо в дополнительном соглашении к контракту положения о необходимости удержания нерезидентом из выручки резидента налога, а также акта приема выполненных работ, оказанных услуг.*

ПО ТРЕТЬЕМУ ВОПРОСУ.

По мнению департамента, уполномоченный банк в разделе II "Сведения о платежах" ведомости банковского контроля, заполняемой в порядке, установленном приложением 3 к Положению Банка России от 01.06.2004 N 258-П "О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций" не отражает в качестве выручки поступления от нерезидента, являющиеся возвратом налога.

Указанная информация отражается уполномоченным банком в электронной базе данных, которая ведется в соответствии с требованиями, установленными п. 1.17 Инструкции N 117-И, при этом указывается код вида валютной операции - 35020.*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка