Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
7 августа 2013 475 просмотров

уважаемые эксперты. Подскажите пожалуйста, если из-за невнимательности не начислен налог на имущество в бухгалтерском учете за 4 квартал 2012г. за 1 и 2 квартал 2013г. можно ли начислить за 2012г. и 2013г. в 4 квартале 2013г. Налог на имущество уплачивался верно и декларация сдавалась вовремя, но по налогу на прибыль не учитывались в расходах, соответственно и в бухгалтерской отчетности за 2012г. произошло искажение статей бух.баланса более 10%, и распределение дивидендов за 2012г. рассчитали получается не верно. Что нам за это грозит? и можно ли как-то скорректировать без лишнего внимания? Спасибо.

Бухгалтерский учет

Корректировочные записи по недоначисленному налогу на имущество за 1 и 2 квартал 2013 г. можно сделать в периоде обнаружения ошибки, т.е. в 4 квартале 2013 г.

Дебет 91-2 Кредит 68 «Расчеты по налогу на имущество»

Корректировочные записи по недоначисленному налогу на имущество за 4 квартал 2012 г. с учетом того, что показатель существенности превышен можно произвести также в периоде обнаружения, т.е. в 4 квартале 2013 г.

Дебет 84 Кредит 68 «Расчеты по налогу на имущество»

Также отразите отложенный налоговый актив на сумму: недоначисленный налог на имущество за 4 квартал 2012 г. *20%. Сделайте запись:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»

Бухгалтерскую отчетность за 2012 г. не исправляйте, однако при сдаче отчетности за 2013 г. произведите ретроспективный пересчет, а именно, в бухгалтерской отчетности за 2013 г. исправьте сопоставимые показатели 2012 года (как если бы ошибка не совершалась, а налог на имущество был начислен в 2012 году).

Налоговый учет

Поскольку ошибка не приводит к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, то ее можно исправить в декларации по налогу на прибыль за 2013 г. (на основании положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ)

Ответственность

Ответственность может наступить при условии, что ошибка не будет исправлена

Ошибка в бухгалтерской отчетности является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность. Неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Что касается корректировки начисленных и выплаченных дивидендов, то такая корректировка производится только через общее собрание учредителей (о том как действовать в подобной ситуации см. в статье ниже).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности

Ошибки, выявленные в бухучете и бухгалтерской отчетности, должны быть исправлены (п. 4 ПБУ 22/2010).

Причины ошибок

Ошибки могут быть обусловлены:
– неправильным применением законодательства о бухучете;
– неправильным применением учетной политики организации;
– неточностями в вычислениях;
– неправильной классификацией (оценкой) фактов хозяйственной деятельности организации;
– недобросовестными действиями должностных лиц.

Не являются ошибками неточности (пропуски) в отражении хозяйственной операции, выявленные при получении новой информации об этой операции (которая не была доступна на момент ее отражения (неотражения) в бухучете (отчетности)).

Об этом сказано в пункте 2 ПБУ 22/2010.

Основание для исправлений

Исправления в бухучет вносите на основании подтверждающих документов (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Ими могут быть:
– первичные документы, не отраженные в учете в соответствующем отчетном периоде;
бухгалтерские справки с обоснованием исправлений.*

Виды ошибок

Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в какой период она была совершена и обнаружена. На практике возможны следующие варианты:
ошибка выявлена до окончания года, в котором она была совершена;
ошибка обнаружена после окончания года, но до даты подписания отчетности;
ошибка выявлена после подписания отчетности, но до даты ее представления внешним пользователям;
ошибка обнаружена после представления подписанной отчетности внешним пользователям, но до даты ее утверждения;
ошибка выявлена после утверждения годовой отчетности.

Ошибка выявлена до окончания года

Если ошибка выявлена до окончания года, в котором она была совершена, то исправительные записи внесите в том месяце отчетного периода, когда ошибка была обнаружена (п. 5 ПБУ 22/2010).*

Пример исправления ошибки в бухучете. Ошибка обнаружена до окончания года при составлении отчетности за полугодие

17 мая 2013 года бухгалтер ЗАО «Альфа» обнаружил, что в I квартале 2013 года в бухучете расходы на рекламу были ошибочно списаны в сумме 25 000 руб. (без НДС). Тогда как фактически сумма расходов составила 23 000 руб. (без НДС).

Ошибка совершена и выявлена в пределах одного года. Поэтому исправить ее нужно на тех же счетах бухучета в том месяце, когда ее обнаружили. В мае бухгалтер внес исправления на основании бухгалтерской справки:

Дебет 44 Кредит 60
– 25 000 руб. – сторнирована задолженность перед поставщиком;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 25 000 руб. – сторнированы расходы по обычным видам деятельности;

Дебет 44 Кредит 60
– 23 000 руб. – отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 23 000 руб. – списаны на расходы по обычным видам деятельности расходы на рекламу.

22 июня 2013 года бухгалтер ЗАО «Альфа» обнаружил, что в I квартале 2013 года в бухучете был неправильно отражен начисленный транспортный налог. Вместо 210 000 руб. было отражено 180 000 руб. В налоговой отчетности ошибки нет.

Ошибка была найдена до окончания года, поэтому ее отразили в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода. Исправления в бухучет внесли на основании бухгалтерской справки:

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
– 30 000 руб. – отражено доначисление транспортного налога за I квартал 2013 года.

Ошибка обнаружена после окончания года, но до подписания отчетности

Если ошибка была обнаружена после окончания года, но до даты подписания отчетности, то исправительные записи нужно внести в декабре года, за который составляется отчетность (п. 6 ПБУ 22/2010).

Ошибка обнаружена после подписания отчетности

Порядок исправления ошибок, обнаруженных после подписания отчетности, зависит от того, является допущенная ошибка существенной или нет.

Порог существенности ошибки организация вправе определить самостоятельно, прописав его в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010). Например, в учетной политике можно прописать порог существенности так: «Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов».*

Если существенная ошибка обнаружена после подписания отчетности, но до даты ее представления внешним пользователям (например, учредителям организации, органу государственной власти и т. п.), исправьте ее в декабре года, за который составлена отчетность (т. е. в том же порядке, что и ошибки, обнаруженные до подписания отчетности).

В аналогичном порядке существенную ошибку можно исправить, если она была обнаружена после представления подписанной отчетности собственникам организации или иным внешним пользователям, но до даты ее утверждения. При этом после исправления ошибки нужно пересмотреть ранее составленную отчетность, вновь подписать ее и представить всем пользователям, которым она была представлена раньше. В Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах к пересмотренной отчетности нужно указать, что данная отчетность заменяет первоначально представленную, а также привести основание повторного оформления.

Такой порядок следует из пунктов 7, 8, 15 ПБУ 22/2010.

Если существенная ошибка была обнаружена после утверждения годовой отчетности, то исправьте ее в том отчетном периоде, в котором она была найдена. Корректировку утвержденной отчетности не производите. Изменения отразите в текущей отчетности. Такие правила установлены пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктом 10 ПБУ 22/2010.*

Несущественные ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах, во всех перечисленных случаях исправьте в том отчетном периоде, когда они были обнаружены (п. 14 ПБУ 22/2010).

В бухучете порядок отражения ошибок, обнаруженных после подписания отчетности, зависит от того, какая допущена ошибка, – существенная или несущественная.

Существенные ошибки исправляйте в следующем порядке.

Ошибки, обнаруженные до утверждения годовой отчетности, исправляйте с использованием соответствующих счетов учета затрат, доходов, расчетов и т. д.

При выявлении существенных ошибок после утверждения годовой отчетности исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).*

Если в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход (завысил сумму расхода) в бухгалтерском и налоговом учете, сделайте проводки:

Дебет 62 (76, 02...) Кредит 84
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года;

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– доначислен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

Если в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход (завысил сумму дохода) в бухгалтерском и налоговом учете, сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 60 (76, 02...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.

Дальнейшие проводки зависят от того, как эта ошибка исправляется в налоговом учете.

1. Если бухгалтер подает уточненную налоговую декларацию за период, когда ошибка допущена (т. е. за прошлый год), то сделайте запись:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 84
– уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

2. Если бухгалтер исправляет ошибку в налоговом учете текущим периодом, то в налоговом учете будут увеличены расходы (уменьшены доходы) текущего года. В бухучете сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99
– отражен постоянный налоговый актив из-за того, что в налоговом учете текущего периода признаны расходы (уменьшены доходы), относящиеся к прошлому году.*

3. Если бухгалтер решил не исправлять ошибку в налоговом учете, то дополнительные записи не делаются. Поскольку в бухучете исправление существенных ошибок не затрагивает счета финансовых результатов текущего периода.

Несущественные ошибки в бухучете исправляйте с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010.

Если в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход (завысил сумму расхода), сделайте проводку:

Дебет 60 (62, 76, 02...) Кредит 91-1
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход).

Если в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход (завысил сумму дохода), сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход).

Постоянные разницы

Исправления несущественных ошибок затрагивают счета финансовых результатов текущего года, поэтому период признания ошибок в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. В этом случае могут возникнуть постоянные разницы, которые нужно отразить в учете по правилам ПБУ 18/02. Сделать это нужно в следующем порядке.

Если в результате ошибки в бухгалтерском и налоговом учете были занижены расходы (или завышены доходы), возникновение постоянных разниц зависит от того, как эта ошибка исправляется в налоговом учете:*

1. Если бухгалтер вносит исправления и подает уточненную налоговую декларацию за период, когда ошибка допущена (т. е. за прошедший год), то в налоговом учете прибыль за прошедший период уменьшится. В бухучете сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

Поскольку в бухучете ошибка исправляется в текущем периоде, прибыль по данным налогового учета за текущий год будет больше прибыли в бухучете. При этом в бухучете образуется постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример исправления несущественной ошибки (неотраженный расход) в бухгалтерском и налоговом учете. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена. В налоговом учете ошибка исправляется в периоде, в котором она допущена

В марте 2013 года бухгалтер ЗАО «Альфа» обнаружил ошибку при расчете налога на прибыль за 2012 год – не были учтены расходы (себестоимость реализованных товаров) в размере 150 000 руб. Расходы одинаково признаются в налоговом и бухгалтерском учете. В результате организация переплатила налог, сумма переплаты составила 30 000 руб. (150 000 руб. ? 20%).

Бухгалтер «Альфы» подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2012 год и сделал такие проводки:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41
– 150 000 руб. – отражены расходы (себестоимость реализованных товаров) прошлого налогового периода, выявленные в отчетном году;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Переплата по налогу на прибыль по уточненной декларации»
– 30 000 руб. – уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 30 000 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство на сумму затрат 2010 года, которая в бухучете показана в расходах 2011 года, а в налоговом учете – в расходах 2010 года.

За I квартал 2013 года сумма налога к уплате в бюджет составляет 110 000 руб. Балансовая прибыль меньше налоговой за счет учета расходов, учтенных для налогообложения в уточненной декларации прошлого года. Налог, исчисленный с балансовой прибыли, составляет 80 000 руб. (110 000 руб. – 30 000 руб.). Бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 80 000 руб. – отражен условный расход по налогу на прибыль.

С учетом переплаты налога за 2012 год в бюджет нужно перечислить 80 000 руб. (110 000 руб. – 30 000 руб.).

2. Если ошибка исправлена в налоговом учете текущим периодом (как и в бухучете), то разницы не образуются.

3. Если принято решение не исправлять ошибку, то прибыль по данным налогового учета за текущий год будет больше прибыли в бухучете за текущий год. Такие действия приведут к образованию постоянного налогового обязательства, которое отразите проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.

Если ошибка привела к тому, что в бухгалтерском и налоговом учете были завышены расходы (или занижены доходы), то в налоговом учете бухгалтер вносит исправления и подает уточненную налоговую декларацию за период, когда ошибка допущена (т. е. за прошедший год). В этом случае прибыль по данным налогового учета за прошедший период увеличится. В бухучете сделайте проводку:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– доначислен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

Поскольку в бухучете ошибка исправляется в текущем периоде, за текущий год прибыль по данным налогового учета будет меньше прибыли в бухучете. При этом в бухучете образуется постоянный налоговый актив, который отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив.

Это следует из пунктов 4, 7 ПБУ 18/02.

Пример исправления несущественной ошибки (неотраженный доход) в бухгалтерском и налоговом учете. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена

В марте 2013 года бухгалтер ЗАО «Альфа» обнаружил ошибку при расчете налога на прибыль за 2012 год – не были учтены доходы (выручка от реализации товаров) в размере 250 000 руб. Доходы одинаково признаются в налоговом и бухгалтерском учете. В результате организация недоплатила налог, сумма которого составила 50 000 руб. (250 000 руб. ? 20%).

Бухгалтер подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2012 год и делает такие проводки:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 250 000 руб. – отражены доходы (выручка от реализации) прошлого налогового периода, выявленные в отчетном году;

Дебет 99 субсчет «Доплата по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибок»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 50 000 руб. – доначислен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»
– 50 000 руб. – отражен постоянный налоговый актив на сумму выручки от реализации 2012 года, которая в бухучете показана в доходах 2013 года, а в налоговом учете – в доходах 2012 года.

За I квартал 2013 года сумма налога к уплате составляет 170 000 руб. Таким образом, общая задолженность по налогу на прибыль перед бюджетом составила 220 000 руб. (170 000 руб. + 50 000 руб.), в том числе 170 000 руб. – текущий налог на прибыль и 50 000 руб. – доплата из-за ошибки прошлого периода. Бухгалтер «Альфы» делает следующую проводку:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 220 000 руб. – отражен условный расход по налогу на прибыль.

Влияние ошибок прошлых периодов на текущую отчетность

Помимо отражения на счетах бухучета, исправление существенной ошибки прошлого года, выявленной после утверждения отчетности, влияет на порядок подготовки отчетности текущего отчетного периода (кроме случаев, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом прошлых лет либо невозможно определить ее влияние на все предшествующие периоды). В текущей отчетности пересчитайте сопоставимые показатели прошлых периодов. Сделайте это так, как если бы ошибка никогда не совершалась (ретроспективный пересчет). Это следует из подпункта 2 пункта 9 ПБУ 22/2010.*

Пример исправления в бухучете и отчетности существенной ошибки (излишне отраженный расход) предприятием, не являющимся малым. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена

В марте 2013 года после утверждения отчетности за 2012 год бухгалтер ЗАО «Альфа» выявил ошибку, допущенную в I квартале 2012 года.

В учете была отражена стоимость выполненных работ по акту, полученному от подрядчика в марте 2012 года, на сумму 50 000 руб. (без НДС). Фактически же в акте указана сумма 40 000 руб. (без НДС). Выполненные работы были оплачены подрядчику в полном объеме (40 000 руб.) в марте 2012 года. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2012 года в учете «Альфы» сформировалась кредиторская задолженность в размере излишне списанных расходов – 10 000 руб.

Излишне списанные расходы бухгалтер отразил в учете следующим образом.

Март 2013 года:

Дебет 60 Кредит 84
– 10 000 руб. – отражена стоимость работ подрядчика, ошибочно отнесенная на расходы в I квартале 2010 года;

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– 2000 руб. (10 000 руб. ? 20%) – доначислен налог на прибыль.

Поскольку отчетность за 2012 год уже утверждена, исправления в нее не вносятся.

Поэтому результат исправлений бухгалтер «Альфы» отразил в отчетности за 2013 год в разделах, где фиксируются показатели 2012 года. При этом он исправил данные так, как если бы ошибки никогда не было (если бы изначально были отражены расходы в сумме 40 000 руб.). В графе для сравнительных показателей 2012 года по строкам себестоимости и прибыли (Отчет о прибылях и убытках, утвержденный приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н) бухгалтер отразил сумму, на 10 000 руб. отличную от той, что стоит по этим же строкам в отчетности 2012 года за соответствующий период. В балансе за 2013 год вступительные остатки на 1 января 2013 года бухгалтер пересчитал, исходя из стоимости выполненных работ, указанной в акте, равной 40 000 руб., а не 50 000 руб. Налог на прибыль увеличил на 2000 руб.*

Кроме того, бухгалтер «Альфы» подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2012 год.

Существенная ошибка может быть допущена до начала самого раннего из предшествующих отчетных периодов, представленных в отчетности за текущий отчетный год. В этом случае нужно скорректировать вступительные сальдо по соответствующим статьям отчетности на начало самого раннего из представленных отчетных периодов. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 22/2010. Например, в бухгалтерском балансе за 2011 год представлены данные за предшествующие периоды – на 31 декабря 2010 и 2009 годов (приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н). Если существенная ошибка допущена ранее 31 декабря 2009 года, то нужно скорректировать сальдо на эту дату.

Если определить влияние существенной ошибки на один (или более) из предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, вступительное сальдо корректируется на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен. Такая ситуация может возникнуть, если для определения влияния ошибки на предшествующий отчетный период:
– требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых нельзя выделить информацию об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки;
– необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за предшествующий отчетный период.

Такой порядок прописан в пунктах 12, 13 ПБУ 22/2010.

Ошибка допущена малым предприятием

Организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, вправе исправлять существенные ошибки прошлого года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, в том порядке, который предусмотрен для исправления несущественных ошибок. То есть без ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010).

Пример исправления в бухучете и отчетности существенной ошибки (излишне отраженный расход) малым предприятием. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена

ЗАО «Альфа» является малым предприятием. В марте 2013 года после утверждения отчетности за 2012 год бухгалтер «Альфы» выявил ошибку, допущенную в I квартале 2012 года.

В учете была отражена стоимость выполненных работ по акту, полученному от подрядчика в марте 2012 года, на сумму 50 000 руб. (без НДС). Фактически же в акте указана сумма 40 000 руб. (без НДС). Выполненные работы были оплачены подрядчику в полном объеме (40 000 руб.) в марте 2012 года. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2012 года в учете «Альфы» сформировалась кредиторская задолженность в размере излишне списанных расходов – 10 000 руб.

В учетной политике «Альфы» прописано, что существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, исправляются без ретроспективного пересчета.

Излишне списанные расходы бухгалтер отразил в учете следующим образом.

Март 2013 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
– 10 000 руб. – отражена стоимость работ подрядчика, ошибочно отнесенная на расходы в I квартале 2010 года.

Поскольку отчетность за 2012 год уже утверждена, исправления в нее не вносятся.

Исправление ошибки отражается в бухучете текущего года, а в налоговом учете не отражается. Поскольку исправления в налоговом учете вносятся в периоде совершения ошибки. В связи с этим бухгалтер «Альфы» подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2012 год.

ПБУ 18/02 «Альфа» не применяет, поэтому разницы, возникшие из-за расхождения данных бухгалтерского и налогового учета, на счетах бухучета не отражает.

Ответственность

Внимание: ошибка в бухгалтерской отчетности является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.*

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрена особенность применения указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

По Кодексу РФ об административных правонарушениях грубым нарушением правил представления бухгалтерской отчетности признается искажение любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. За это нарушение по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).

В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель организации может быть признан виновным:
– если в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);
– если ведение учета и расчет налогов были переданы специализированной организации (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);
– если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).

Влияние ошибок в бухучете на расчет налогов

Ошибки в бухучете и отчетности могут повлиять на расчет налогов, уплачиваемых организацией. Как внести исправления в налоговую отчетность, см. В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию.

Ситуация: как отразить в бухучете суммы НДС и налога на прибыль, доначисленные по результатам выездной налоговой проверки. Организация согласна с решением инспекции (mod = 112, id = 52789)

В бухучете суммы начисленных налогов отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если из-за неправильного определения налоговой базы в бухучете были отражены заниженные суммы налогов, то их доначисление по результатам налоговой проверки следует квалифицировать как исправление допущенных ошибок. При отражении дополнительно начисленных налогов нужно применять общий порядок внесения изменений в данные бухучета, установленный ПБУ 22/2010.

Исправления вносите на основании подтверждающих документов (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В рассматриваемой ситуации такими документами являются решение налоговой инспекции, вынесенное по результатам проверки, и требование об уплате налогов.

Датой обнаружения ошибки следует считать дату вступления в силу решения налоговой инспекции, на основании которого организации доначислены налоги. От этой даты, а также от того, насколько существенна допущенная ошибка, зависит период, в данные которого нужно вносить исправления.

Порядок отражения в бухучете доначисленных сумм НДС зависит от причины ошибок и от периода, в котором они были допущены.

Если недоимка возникла из-за занижения налоговой базы или неправильного применения налоговой ставки, дополнительную сумму НДС отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В учете сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– доначислен НДС по результатам выездной налоговой проверки.

Если недоимка возникла из-за неправильного применения налогового вычета, исправления вносите в следующем порядке.

Доначисление НДС за налоговые периоды прошлых лет отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– доначислен НДС в результате неправильного применения налогового вычета (по результатам выездной налоговой проверки за прошлые годы).

При доначислении НДС за налоговые периоды текущего года сделайте записи:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен «входной» НДС, ранее неправомерно принятый к вычету (по результатам выездной налоговой проверки за текущий год);

Дебет 91-2 Кредит 19
– отнесена на прочие расходы сумма НДС, восстановленная по результатам налоговой проверки.

Поскольку в налоговом учете расходы в виде сумм НДС, доначисленных по результатам налоговой проверки, не отражаются, возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02). В бухучете нужно сделать запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между расходами в бухгалтерском и налоговом учете в связи с доначислением НДС по результатам налоговой проверки.

Сумму доначисленного налога на прибыль отразите проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– доначислен налог на прибыль по результатам налоговой проверки.

Этой проводкой можно ограничиться, если допущенная ошибка не связана с нарушениями правил ведения бухучета. Например, если в бухучете организация имела право отражать те или иные расходы, а в налоговом учете отразила их неправомерно.

Если же ошибка связана с нарушением правил ведения бухучета, то придется корректировать и счета учета затрат. Например, корректировку нужно будет внести, если какие-либо расходы в бухучете были неправильно классифицированы. Кроме того, в некоторых случаях могут возникнуть налогооблагаемые или вычитаемые разницы.

Пример отражения в бухучете сумм НДС и налога на прибыль, доначисленных в результате выездной налоговой проверки

ЗАО «Альфа» по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в мае 2013 года, были доначислены:
– НДС за I квартал 2013 года – в сумме 25 000 руб.;
– налог на прибыль за 2012 год – в сумме 40 000 руб.

Недоимка по НДС возникла в результате занижения налогооблагаемой базы.

23 мая «Альфа» получила решение о привлечении к налоговой ответственности и требование об уплате налогов.

Документы получены после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год. Поэтому все исправления, связанные с доначислением налогов, бухгалтер «Альфы» вносит в данные текущего месяца (май 2013 года) и отражает в бухгалтерской отчетности за 2013 год.

В учете сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 25 000 руб. – доначислен НДС за I квартал 2013 года по результатам выездной налоговой проверки;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 5000 руб. (25 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 40 000 руб. – доначислен налог на прибыль за 2012 год по результатам выездной налоговой проверки.

Ситуация: как отразить в бухучете суммы НДС, налога на прибыль и страховых взносов, доначисленные по результатам выездных проверок. Организация не согласна с решением инспекции и будет его оспаривать (mod = 112, id = 56913)

Ответ на этот вопрос зависит от того, уверена организация в том, что доначисления удастся оспорить, или нет.

Если организация уверена в том, что доначисления удастся полностью оспорить в свою пользу, то на дату получения решения по результатам выездной проверки никаких проводок вообще делать не нужно. Соответственно, кредиторскую задолженность на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») не отражайте. Это объясняется тем, что на эту дату организация не признала своих обязательств перед бюджетом (внебюджетными фондами). А значит, оснований для возникновения кредиторской задолженности по доначисленным суммам нет.

Если в итоге доначисления (полностью или частично) обжаловать не удастся, сделайте следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– доначислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– доначислен налог на прибыль к уплате в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 69
– доначислены страховые взносы.

Соответственно, если доначисления будут оспорены успешно, никаких проводок не делайте.

Если же, по мнению юристов и бухгалтера организации, более вероятно, что окончательное решение будет принято не в пользу организации, сумму доначислений следует рассматривать как оценочное обязательство.

Объясняется это следующим.

В каких случаях в бухучете нужно отразить оценочное обязательство, написано в пункте 5 ПБУ 8/2010. Это одновременное выполнение, в частности, следующих условий:

  • у организации существует обязательство, явившееся следствием прошлых событий (в рассматриваемом случае – это обязательство по уплате доначисленных налогов или взносов). Но организация сомневается в наличии этой обязанности (в рассматриваемой ситуации организация не согласна с результатами проверки);
  • при этом в результате анализа всех обстоятельств и условий более вероятно, что такая обязанность все-таки существует (в рассматриваемом случае существует вероятность того, что организации не удастся отстоять свою позицию);
  • величина обязательства может быть обоснованно оценена (сумма доначислений, которую, скорее всего, не удастся обжаловать, может быть оценена бухгалтером и юристами организации).

Таким образом, в случае если нет абсолютной уверенности в том, что доначисления удастся оспорить, все перечисленные условия для признания оценочного обязательства выполняются.

Оценочное обязательство отразите в бухучете проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 96
– признано оценочное обязательство по уплате НДС (налога на прибыль, страховых взносов).

Стоит отметить, по общему правилу начисление налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция к плану счетов). Однако, несмотря на это, сумму оценочного обязательства по налогу на прибыль нужно отразить по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Это объясняется тем, что при признании оценочного обязательства его величина:

  • либо относится на расходы по обычным видам деятельности;
  • либо относится на прочие расходы;
  • либо включается в стоимость актива.

Такие требования установлены пунктом 8 ПБУ 8/2010.

То есть получается, что оценочное обязательство (в т. ч. и по налогу на прибыль) может отражаться только на счетах учета затрат или активов (08, 20 и т. п.) либо в составе прочих расходов (счет 91). Счет 99 для этого не предусмотрен.

Порядок дальнейшего отражения в бухучете операций, связанных с доначисленными суммами, зависит от окончательного решения по результатам проверки. Возможны следующие варианты:
доначисления удастся оспорить частично;
доначисления будут полностью отменены;
доначисления останутся в полном объеме.

Если организация обжалует сумму доначислений частично, то на дату вступления в силу решения суда или регионального УФНС России нужно доначислить сумму налога (взноса).

Доначисление НДС и страховых взносов отразите проводками:

Дебет 96 Кредит 68 (69)
– начислена к уплате сумма НДС (страховых взносов);

Дебет 96 Кредит 91-1
– списано оценочное обязательство на сумму доначислений НДС (страховых взносов) по результатам проверки, которые удалось оспорить.

Доначисляя налог на прибыль, сделайте записи:

Дебет 96 Кредит 91-1
– списано оценочное обязательство по налогу на прибыль (в полной сумме);

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен налог на прибыль к уплате в бюджет.

Пример отражения в бухучете сумм НДС и налога на прибыль, доначисленных в результате выездной налоговой проверки. Организация частично оспорила сумму доначислений

ЗАО «Альфа» по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в мае 2013 года, были доначислены:
– НДС за I квартал 2013 года – в сумме 100 000 руб.;
– налог на прибыль за 2012 год – в сумме 200 000 руб.

Недоимка по НДС возникла в результате занижения налогооблагаемой базы.

23 мая «Альфа» получила решение о привлечении к налоговой ответственности и требование об уплате налогов.

«Альфа» не признала доначисления и решила оспорить результаты проверки. Однако абсолютной уверенности в том, что доначисления удастся оспорить, у бухгалтера и юристов организации нет.

Бухгалтер рассчитал сумму оценочного обязательства, предположив, что, скорее всего, не удастся обжаловать:

  • 25 процентов от суммы недоимки по НДС – 25 000 руб. (100 000 руб. ? 25%);
  • 20 процентов от суммы недоимки по налогу на прибыль – 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%).

23 мая бухгалтер «Альфы» отразил в учете оценочное обязательство:

Дебет 91-2 Кредит 96
– 25 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного НДС;

Дебет 91-2 Кредит 96
– 40 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного налога на прибыль.

УФНС оставило апелляционную жалобу организации без удовлетворения.

Организация обратилась в суд, и по решению суда сумма доначислений была уменьшена:
– в части НДС – до 10 000 руб. (удалось оспорить 90 000 руб.);
– в части налога на прибыль – до 30 000 руб. (удалось оспорить 170 000 руб.).

Решение суда вступило в силу 30 ноября 2013 года. В этот день бухгалтер сделал в учете следующие проводки:

Дебет 96 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 000 руб. – доначислена к уплате в бюджет сумма НДС;

Дебет 96 Кредит 91-1
– 15 000 руб. – списано оценочное обязательство на сумму оспоренных доначислений по НДС;

Дебет 96 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – списано оценочное обязательство по налогу на прибыль (в полной сумме);

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 30 000 руб. – доначислена к уплате в бюджет сумма налога на прибыль.

Если организации удастся оспорить всю сумму доначислений в полном объеме, на дату вступления в силу решения суда (регионального УФНС) нужно списать всю сумму оценочного обязательства (п. 21 ПБУ 8/2010):

Дебет 96 Кредит 91-1
– списано оценочное обязательство на сумму оспоренных доначислений по НДС (налогу на прибыль, страховых взносов).

Пример отражения в бухучете сумм НДС и налога на прибыль, доначисленных в результате выездной налоговой проверки. Организация полностью оспорила сумму доначислений

ЗАО «Альфа» по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в мае 2013 года, были доначислены:
– НДС за I квартал 2013 года – в сумме 100 000 руб.;
– налог на прибыль за 2012 год – в сумме 200 000 руб.

Недоимка по НДС возникла в результате занижения налогооблагаемой базы.

23 мая «Альфа» получила решение о привлечении к налоговой ответственности и требование об уплате налогов.

«Альфа» не признала доначисления и решила оспорить результаты проверки. Однако абсолютной уверенности в том, что доначисления удастся оспорить, у бухгалтера и юристов организации нет.

Бухгалтер рассчитал сумму оценочного обязательства, предположив, что не удастся обжаловать:

  • 25 процентов от суммы недоимки по НДС – 25 000 руб. (100 000 руб. ? 25%);
  • 20 процентов от суммы недоимки по налогу на прибыль – 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%).

23 мая бухгалтер «Альфы» отразил в учете оценочное обязательство на сумму доначисленных налогов:

Дебет 91-2 Кредит 96
– 25 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного НДС;

Дебет 91-2 Кредит 96
– 40 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного налога на прибыль.

УФНС оставило апелляционную жалобу организации без удовлетворения.

Организация обратилась в суд, и по решению суда сумма доначислений была полностью отменена.

Решение суда вступило в силу 30 ноября 2013 года. В это день бухгалтер сделал в учете следующие проводки:

Дебет 96 Кредит 91-1
– 25 000 руб. – списано оценочное обязательство на сумму оспоренных доначислений по НДС;

Дебет 96 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – списано оценочное обязательство на сумму оспоренных доначислений по налогу на прибыль.

Если результаты налоговой проверки обжаловать не удалось, на дату вступления в силу решения суда или регионального УФНС России нужно доначислить налог (взнос) в полном объеме (п. 21 ПБУ 8/2010).

Пример отражения в бухучете сумм НДС и налога на прибыль, доначисленных в результате выездной налоговой проверки. Организация не смогла оспорить сумму доначислений

ЗАО «Альфа» по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в мае 2013 года, были доначислены:
– НДС за I квартал 2013 года – в сумме 100 000 руб.;
– налог на прибыль за 2012 год – в сумме 200 000 руб.

Недоимка по НДС возникла в результате занижения налогооблагаемой базы.

23 мая «Альфа» получила решение о привлечении к налоговой ответственности и требование об уплате налогов.

«Альфа» не признала доначисления и решила оспорить результаты проверки. Однако абсолютной уверенности в том, что доначисления удастся оспорить, у бухгалтера и юристов организации нет.

Бухгалтер рассчитал сумму оценочного обязательства, предположив, что не удастся обжаловать:

  • 25 процентов от суммы недоимки по НДС – 25 000 руб. (100 000 руб. ? 25%);
  • 20 процентов от суммы недоимки по налогу на прибыль – 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%).

23 мая бухгалтер «Альфы» отразил в учете оценочное обязательство на сумму доначисленных налогов:

Дебет 91-2 Кредит 96
– 25 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного НДС;

Дебет 91-2 Кредит 96
– 40 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного налога на прибыль.

УФНС оставило апелляционную жалобу организации без удовлетворения. Решив не обращаться в суд, в этот день бухгалтер сделал в учете следующие проводки:

Дебет 96 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 25 000 руб. – доначислен НДС по результатам проверки (в части оценочного обязательства);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 75 000 руб. – доначислен НДС по результатам проверки (в части суммы, не признанной в качестве оценочного обязательства);

Дебет 96 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – списано ранее признанное оценочное обязательство по налогу на прибыль;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 200 000 руб. – доначислен налог на прибыль по результатам проверки.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация: В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию

Занижение налоговой базы

Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет. Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.*

Такой порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом налоговые агенты обязаны подавать уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки. Об этом сказано в пункте 6 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Например, уточненный налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, нужно подавать лишь по тем налогоплательщикам, чьи данные в первоначальном расчете были искажены.

Переплата по налогам

Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:

  • подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
  • исправить ошибку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка или нет;
  • не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/24, от 25 августа 2011 г. № 03-03-10/82 и ФНС России от 11 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3807.*

Ситуация: в отношении каких налогов можно применять нормы статей 54 и 81 Налогового кодекса РФ о перерасчете налоговой базы без представления уточненных деклараций. В текущем периоде организация обнаружила ошибки, которые были допущены в предыдущих периодах и повлекли за собой излишнюю уплату налогов

Возможность применения норм этих статей существует только в отношении налога на прибыль, транспортного налога, НДПИ и единого налога при упрощенке.

Это объясняется следующим.

Совокупность положений пункта 1 статьи 54 и статьи 81 Налогового кодекса РФ предусматривает три варианта исправления ошибок, которые повлекли за собой излишнюю уплату налога. Выбор любого из этих вариантов – право организации.

Одним из вариантов является уменьшение налоговой базы в том периоде, когда ошибка была обнаружена, на величину завышения, допущенного в предыдущих периодах. По составу налогов никаких ограничений абзац 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ не содержит, поэтому из его буквального толкования можно сделать вывод, что таким вариантом организация вправе воспользоваться в отношении любых налогов. Однако применительно к большинству из них механизм реализации данного права отсутствует.

В частности, глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит норм, позволяющих корректировать налоговую базу и сумму налога текущего периода при обнаружении ошибок в прошедших периодах (письмо Минфина России от 7 декабря 2010 г. № 03-07-11/476). Более того, в соответствии с пунктами 3 и 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 при обнаружении ошибок организация должна внести исправления в книгу продаж. А для этого необходимо составить дополнительный лист к книге продаж за тот период, в котором была допущена ошибка. Корректировать показатели книги продаж в текущем периоде (периоде обнаружения ошибки) организация не вправе. Таким образом, ошибку, допущенную при определении налоговой базы по НДС в прошедшем периоде, можно исправить единственным способом – представив за этот период уточненную налоговую декларацию.*8

Кроме того, положения абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ не применяются, если излишняя уплата налога произошла из-за несвоевременного применения вычета по НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ). Применение налоговых вычетов к определению этой суммы прямого отношения не имеет. Поэтому, если причиной переплаты стало занижение налогового вычета, организация должна подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена. Воспользоваться правом пересчета налога в текущем периоде организация не может. Такой вывод следует из письма Минфина России от 1 марта 2010 г. № 03-07-11/41.

При оценке возможности применения положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ к другим налогам нужно учитывать следующее. Расчеты налоговой базы за текущие отчетные (налоговые) периоды отражаются в налоговых декларациях (п. 1 ст. 80 НК РФ). Следовательно, результаты пересчета (уменьшение) налоговой базы из-за ошибок, допущенных в прошедших периодах, тоже должны быть зафиксированы в декларациях за текущие периоды.

В настоящее время корректно отразить такие операции можно только в декларациях по налогу на прибыль, по НДПИ, по транспортному налогу и по единому налогу при упрощенке. При этом бухгалтеру нужно быть готовым к тому, что налоговая инспекция затребует от него объяснения по поводу уменьшения налоговой базы. Существующие формы деклараций по акцизам, налогу на имущество, земельному налогу и ЕНВД не позволяют отразить в них результаты пересчета налоговой базы за предыдущие периоды. Следовательно, чтобы исправить допущенные ошибки, организации придется подавать уточненные налоговые декларации.*

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья: Как скорректировать отчетность и пересчитать налоги, если дивидендов выплатили больше чем положеноЕсли ваша компания на «упрощенке»

Компании на «упрощенке» также удерживают налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов в качестве налоговых агентов.

Компании вправе начислять и выплачивать дивиденды своим участникам посреди года. Например, распределять прибыль между учредителями ООО можно раз в квартал или в полугодие. Однако по итогам года может оказаться, что чистая прибыль не покрывает всю сумму выданных за этот период дивидендов. А то и вовсе образовался убыток.

Выходит, что учредителям выплатили больше чем нужно. Чем это грозит? Ревизоры считают так. Если размер промежуточных выплат превышает чистую прибыль по итогам года, эти суммы дивидендами не являются. Речь идет уже о безвозмездно переданных средствах. Разумеется, в той части, которая превышает прибыль, оставшуюся после налогообложения. Такой вывод есть в письме ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210@.*

Осторожно!

Если по итогам года компания получила убыток, налоговики могут признать промежуточные дивиденды безвозмездно полученными доходами участников.

Раз «лишние» суммы — не дивиденды, то предусмотренные для них пониженные ставки тут применять нельзя. Поэтому налоги лучше пересчитать, не дожидаясь пока это сделают ревизоры. На какие ставки ориентироваться, мы показали в таблице ниже.

Алгоритм же всех действий мы вам подскажем. И для ситуации, когда дивиденды учредителям выплачивала ваша компания. И для случая, если ей, наоборот, как участнику, перечислили лишнее.*

По какой ставке придется считать налог с переплаты по дивидендам

Кем является участник компании Ставка налога на прибыль или НДФЛ для той части дивидендов, которая не превышает чистую прибыль Ставка налога на прибыль или НДФЛ, которая действует для сумм, превышающих чистую прибыль Является ли компания налоговым агентом по выплатам, которые не признаются дивидендами
Российская компания 9 процентов 20 процентов Нет
Иностранная организация 15 процентов 20 процентов Да
Физлицо — резидент 9 процентов 13 процентов Да
Физлицо — нерезидент 15 процентов 30 процентов Да

Как действовать, если ваша компания переплатила дивиденды участникам

Итак, ваша компания выплатила своим участникам больше положенного. Сразу скажем, что решать вопрос о том, корректировать ли отчетность и расчет налогов из-за лишних выплат дивидендов, нужно вместе со всеми учредителями. Допустим, все согласились на корректировки. Что дальше?*

Тут уже смотрите, о каком участнике идет речь. Основной порядок действий для каждого возможного случая мы приведем здесь. А о других вариантах читайте ниже.

Как еще можно поступить с излишне выплаченными дивидендами

1. Учредители согласны вернуть компании излишне выплаченные дивиденды. Это нужно оформить решением общего собрания. Тогда компания, которая выплачивала дивиденды, сдаст уточненные декларации. В них она аннулирует данные о промежуточных дивидендах. Собственники компании тоже исправят налоговую отчетность. Они исключат дивиденды из состава внереализационных доходов. Кроме того, компании или ее участнику нужно будет подать заявление о возврате налога.

2. Компания и ее учредители решили не править отчетность, рассчитывая отстоять свою позицию в арбитраже. Ведь когда контролеры меняют юридическую квалификацию сделки, взыскать налог и пени они могут только в судебном порядке. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ. Но стоит иметь в виду, что спор могут выиграть и налоговики. Пример тому — постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 октября 2008 г. по делу № А66-1084/2008.

Лишнюю сумму дивидендов выплатили российской организации

Раз перечисленные ранее суммы перестали считаться дивидендами, ваша компания уже не является налоговым агентом в отношении этих доходов. Таким образом, налог по обычной ставке российский участник должен пересчитать сам.

Вам же необходимо внести изменения в отчетность по налогу на прибыль. То есть аннулировать данные о промежуточных дивидендах в подразделе 1.3 раздела 1 и листе 03 декларации по налогу на прибыль.

Добавим, что никаких дополнительных расходов в данном случае отражать не нужно. Так как учесть при расчете налога на прибыль безвозмездно переданные средства нельзя.

Дивиденды переплатили «физику»

Когда среди участников есть физлица, ваша компания продолжает выступать в качестве налогового агента. Такой порядок установлен в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ. При этом ставка налога (в данном случае НДФЛ) возрастает с 9 до 13 процентов. А для нерезидентов — с 15 до 30 процентов.

Так что при очередных выплатах участнику удержите дополнительную сумму налога из-за роста ставки. Но не более 50 процентов суммы дохода (п. 4 ст. 226 кодекса). Либо сообщите инспекторам о невозможности удержать НДФЛ и в каком размере. Кроме того, придется скорректировать справки 2-НДФЛ, в которых вы раньше отражали выплаченные дивиденды.*

Больше положенного получила иностранная компания

Здесь ситуация примерно такая же, как с «физиками». Ваша компания также должна выполнять обязанности налогового агента в отношении сумм, которые признаны безвозмездно полученными доходами собственников. При этом ставка налога на прибыль увеличивается с 15 до 20 процентов. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Что касается отчетности, то в данной ситуации вам придется внести корректировки в налоговый расчет, утвержденный приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@.

Не забыть! 21 мая новая серия фильма о бухгалтерах

den.glavbukh.ru

Что делать, если ваша организация как учредитель получила лишние дивиденды

Теперь представим, что ваша компания, наоборот, оказалась в роли учредителя, которому переплатили дивиденды. Значит, вам придется отразить внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества. Это следует из пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Причем доход равен всей сумме излишне начисленных дивидендов. То есть с учетом удержанного агентом налога. И применять в данном случае придется обычную ставку налога на прибыль.

Что скорректировать в отчетности

Вам нужно сдать уточненную декларацию за период, в котором ваша компания получила дивиденды. А также за все следующие отчетные периоды и за год. В них вы исключите сведения об излишних суммах дивидендов из состава внереализационных доходов (строка 100 приложения № 1 к листу 02, строка 020 листа 02). А также из строки 070 листа 02 декларации.

Далее. О том, что дивиденды превышают прибыль компании, которая является источником выплаты, стало известно только по окончании налогового периода. Поэтому в годовой декларации вы также отразите безвозмездно полученный доход. До подачи «уточненки» за год придется доплатить налог и пени.*

Важная деталь

Участник, который владеет более чем 50 процентами уставного капитала, не должен включать в доход излишне полученные дивиденды.

Приятным исключением является ситуация, когда ваша организация владеет более чем 50 процентами уставного капитала. Либо когда агенту принадлежит больше половины капитала вашей компании. Тогда доход вам отражать не нужно. Это следует из подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Пример: Как определить размер доходов, если промежуточные дивиденды превысили чистую прибыль

Компания является учредителем ООО «Союз» с долей в уставном капитале 30 процентов. Другие участники ООО также российские организации. За первое полугодие 2011 года ООО «Союз» начислило дивиденды в размере 3 600 000 руб. Полученных дивидендов у ООО не было. На долю компании приходится 1 080 000 руб. (3 600 000 руб. ? 30%). Налог с дивидендов равен 97 200 руб. (1 080 000 руб. ? 9%).

По итогам 2011 года чистая прибыль ООО «Союз» составила 2 350 000 руб. Так что компании излишне выплатили 375 000 руб. ((3 600 000 руб. – 2 350 000 руб.) ? 30%). Сумма излишне удержанного налога составляет 33 750 руб. (375 000 руб. ? 9%). В связи с этим компания включила в состав доходов 2011 года 375 000 руб.

Как вернуть переплату налога

Порядок возврата налога с излишне удержанных дивидендов в законе четко не прописан. Чиновники Минфина России по этому поводу высказали в письме от 16 декабря 2009 г. № 03-02-07/1-540 такое мнение. Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязанность агента возвращать участникам излишне удержанные суммы налога на прибыль. Поэтому за возвратом налога учредитель должен обращаться в свою инспекцию. К заявлению о возврате вам лучше приложить документы, подтверждающие, что агент заплатил налог. Например, письмо агента с копией платежки.*

Однако не исключено, что местные инспекторы откажутся возмещать налог. Они могут сослаться на то, что переплата возникла у налогового агента. Тогда вы можете написать заявление о возврате излишне удержанных сумм агенту. А тот уже обратится за возвратом в свою инспекцию. Ведь для агентов применяются такие же правила возврата налога, как и для плательщиков. Это указано в пункте 14 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ» № 10, МАЙ 2012

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Зайкин Павел.

Ответ утвержден:

Заместитель начальника

группы Горячей линии

по методологии учета "Системы Главбух"
Родионов Александр

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка