Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 августа 2013 26 просмотров

Проконсультируйте, пожалуйста, по следующему вопросу: наша организация 30.01.2013г. сдала декларацию по налогу на имущество, но указала неверно отчетный период (вместо 2012г. был указан 2013г.). Данная механическая ошибка не привела к занижению налоговой базы и налога. Ошибка была обнаружена нами 17.04.2013г. В Налоговую Службу написали объяснительную и 18.04.2013г. сдали декларацию по налогу на имущество за 2012г. Какие штрафные санкции и административные правонарушения грозят нашей организации?

В общем случае за несвоевременное представление налоговой декларации, организация может быть привлечена к налоговой ответственности, а должностные лица – к административной. Однако, в Вашей ситуации, привлечение к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации неправомерно.

Арбитражная практика свидетельствует о том, что нарушения в оформлении деклараций не могут служить основанием для наложения штрафа по ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление декларации. В том числе и при указании ошибочного налогового периода.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 № А32-22251/2008-12/190 суд пришел к выводу, что ст. 119 Налогового кодекса РФ, а также иными нормами Кодекса не предусмотрена ответственность за подачу декларации с технической ошибкой на титульном листе (неправильное указание налогового периода и номера квартала или месяца).


В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26.01.2009 № А32-14647/2008-51/107-29/312 суд отметил, что неверное указание налогового периода на титульном листе декларации, поданной в электронном виде, не является основанием для привлечения организации к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ. Эта норма предусматривает ответственность за непредставление налоговой декларации, а не за ошибки в оформлении.

В Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.06.2005 № А19-872/05-52-Ф02-2579/05-С1, и Уральского округа от 20.06.2006 № Ф09-5192/06-С7 и от 11.07.2006 № Ф09-5895/06-С2 суд признал, что сдача декларации в установленный срок с ошибочно указанным налоговым периодом не является основанием для наложения штрафа за непредставление декларации по ст. 119 НК РФ. Позже налоговая декларация была подана вторично с исправленным периодом.

Таким образом, в данном случае не должно быть штрафа за неподанную декларацию за 2012 г., так как допущенная ошибка носит технический характер, налогоплательщику достаточно подать уточненную декларацию в установленном порядке.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Статья: Стало ясно, как исправить неверный отчетный период в декларации

У компаний Санкт-Петербурга и Ленинградской области могут возникнуть сложности с уточнением деклараций – налоговики не корректируют отчетность, если на титульном листе написан неверный код отчетного периода, например полугодие вместо девяти месяцев. Между тем статья 81 Налогового кодекса позволяет исправить любой показатель первичного отчета. Но, по словам инспекторов, их программа настроена так, что после ввода периода с бумажной декларации исправить его нельзя. А при сдаче отчетности через интернет этот показатель вообще заполняется автоматически. Мы уточнили в региональных УФНС, как действовать в такой ситуации компаниям.

В областном УФНС нам сообщили, что, несмотря на то, что инспекторы не могут откорректировать отчетный период в программе, все равно надо сдать «уточненку» с правильным периодом. Так, компания сможет доказать, что первая декларация содержала ошибку и действительно была сдана, к примеру, за девять месяцев, а не за полугодие.*

К «уточненке» необходимо приложить подробное сопроводительное письмо, где стоит пояснить суть и причину допущенной неточности. Письмо можно написать в свободной форме. Если инспекторы решат, что корректирующая декларация является первичной и оштрафуют по статье 119 НК РФ, то штраф можно обжаловать в управлении.*

В УФНС Санкт-Петербурга рекомендуют действовать так, как компании скажет инспектор. Но если первичная декларация сдана в срок и все налоги уплачены, а налоговая оштрафует, то можно обжаловать ее действия в управление.*

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 42, НОЯБРЬ 2010

2. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 № А32-22251/2008-12/190

<…>

«Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации общества по НДС за март 2007 года, по итогам которой составила акт от и вынесла решение о привлечении к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания 500 462 рублей 30 копеек штрафа за нарушение сроков представления налоговой декларации по НДС за март 2007 года.
В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решение налоговой инспекции от 07.10.2008 № 25355 в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленное требование налогоплательщика и признавая решение налоговой инспекции от 07.10.2008 № 25355 незаконным,* суд правомерно руководствовался следующим.

<…>

Пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока в виде взыскания штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Таким образом, по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации ответственность наступает за нарушение срока представления налоговой декларации, а не за направление декларации, оформленной с ошибками. Иными нормами Кодекса также не предусмотрена ответственность за представление налоговой декларации с технической ошибкой на титульном листе в виде неправильного указания налогового периода и номера квартала или месяца.*
В статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.
В пункте 1 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения (пункт 1 статьи 109 Кодекса).
Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Суд установил и материалами дела подтверждается, что 20.04.2007 общество представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС, в которой сообщило о наличии у него обязанности уплатить 382 352 рубля налога. На титульном листе документа налоговой отчетности налоговым периодом указан I квартал 2007 года.

13 августа 2008 года общество направило в налоговую инспекцию две налоговые декларации по этому налогу: уточненную налоговую декларацию за I квартал 2007 года, сумма налога к уплате по которой равна 0, и налоговую декларацию за март 2007 года, сумма налога к уплате по которой равна 384 971 рублю.
Суд исследовал представленные в материалы дела доказательства и установил, что при подаче декларации по НДС за март 2007 года налогоплательщик допустил техническую ошибку, а именно: в графе «налоговый период» в место цифры «1» проставлена цифра «3», а в графе «№ квартала или месяца» проставлена цифра «01» вместо «03». Документы, представленные обществом в материалы дела, в частности, налоговые декларации по НДС за январь, февраль, апрель 2007 года, данные книг покупок и книг продаж, выписка операций по расчету с бюджетом, свидетельствуют об учете обществом в качестве налогового периода марта 2007 года.

<…>

Материалы дела свидетельствуют, что общество в установленный срок представило в налоговый орган декларацию по НДС за март 2007 года, а впоследующем устранило в порядке статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации допущенные ошибки при заполнении первичной декларации путем подачи уточненной декларации с правильным указанием налогового периода и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Суд пришел к обоснованному выводу о том, что неправильное указание в декларации налогового периода не является существенным недостатком, не позволяющим налоговому органу провести проверку в полном объеме. Судебные инстанции также правильно учли, что налоговая инспекция после получения первичной налоговой декларации в установленные законодательством о налогах и сборах сроки провели соответствующие изменения в лицевом счете налогоплательщика и списали с него сумму налога, указанную в документе налоговой отчетности».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка