Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 августа 2013 387 просмотров

Правильно ли я из всего сделала вывод?Например мы отгрузили покупателю товар в январе 12г. на сумму 10016,94 без НДС, 1803,06 НДС и всего 11820,00 руб., а 26 марта 2012г. есть документ Акт по форме Торг-15 о порче, бое, ломе и еще к некоторым этим актам есть уведомление о выявлении производственного брака. В акте торг-15 написано, что комиссия покупателя приняла решение списать брак (утилизируют у себя) нам они расходы по утилизации никакие не предоставляли. Документы покупатели Торг-15 передали нам только в 2013г.Я сделала проводку Дт 91.02 убытки прошлых лет, выявленные в текущем году, как несущественные и Кт 62 на сумму 10 016,94 без НДС.Или я обязательно должна использовать счет 76,02 (расчеты по претензиям)?Дт 91.02 Кт 76,02?Деньги мы им возвращать не будем, так как они нам еще были должны, поэтому просто уменьшиться их задолженность на сумму 10 016,94?.И что делать с суммой НДС? Какую проводку?Дт 68 Кт 91,01? И почему в Доход НДС не совсем понимаю. Но мы не хотим подавать уточненку по НДС за 2-й кв 2012г. (возмещать НДС).Что можно сделать?Хотим попробовать в 3-м кв. 12г. предъявить налоговый вычет, но это не верно.Рабочий тел. 334-85-82

 По совокупности из Ваших вопросов следует, что Вами была отгружена бракованная продукция. Данная продукция не возвращается, а утилизируется покупателем. Факт утилизации подтверждается только актом по форме ТОРГ-15, в котором указано, что продукция подлежит утилизации покупателем. Фактически покупатель предъявляет Вам стоимость бракованной продукции. В связи с наличием встречной задолженности покупателя стоимость бракованной продукции зачитывается, а не возвращается.

В бухгалтерском учете рассматриваемые операции отражаются следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90 11 820 руб.

Дебет 90 Кредит 68 1 803,6 руб.

- отражена реализация продукции покупателю и НДС стоимости проданной продукции (январь 2012 года);

Дебет 91 Кредит 76 10 016,94 руб.

- на основании предоставленных покупателем документов (акт по форме Торг-15, уведомлениям о выявлении производственного брака) стоимость бракованной продукции (без учета НДС) отнесена на прочие расходы (январь 2013 года).

Необходимо отметить, что по общему правилу для расчетов по претензиям применяется счет 76. Использование иного счета может быть расценено как грубое нарушение правил учета, предполагающее взимание штрафа от 10 000 руб. до 30 000 руб. (ст.120 Налогового кодекса РФ). Но вероятность таких претензий невелика.

Так как законодательно перечень документов, подлежащих передаче продавцу бракованного товара, не установлен факт выявления брака может быть отражен покупателем и в акте по форме ТОРГ-15.

Сумму НДС отразите: Дебет 19 Кредит 62, так как фактически сумма НДС не относится к претензии покупателя, и может быть впоследствии предъявлена к вычету.

Дебет 76 Кредит 62 10 016, 94 руб.

- проведен зачет взаимных требований (в связи с наличием встречной задолженности покупателя).

Затраты по утилизации Вам фактически не предъявлены. Следовательно, отражать в учете задолженность по компенсации расходов на утилизацию основания отсутствуют.

В отношении порядка учета НДС в рассматриваемой ситуации сообщаем следующее.

В соответствии с позицией контролирующих органов в случае утилизации приобретенного товара поставщику следует оформить корректировочный счет-фактуру, указав в нем количество и стоимость товаров до и после утилизации. На основании этого документа поставщик принимает к вычету НДС по некачественной продукции. То есть НДС, начисленный при реализации бракованной продукции, может быть предъявлен к вычету на основании корректировочного счета-фактуры, оформленного не ранее, чем произойдет утилизация.

Кроме того, необходимо отметить следующее. Для правомерности предъявление НДС к вычету необходимо выполнение условий ст.171 и ст.172 Налогового кодекса РФ. В частности, товары (работы, услуги), в отношении которых применяется вычет, должны быть приняты к учету. Под принятием на учет понимается отражение на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов. В рассматриваемой ситуации документы представлены покупателем только в январе 2013 года. Соответственно, и претензии покупателя относительно бракованной продукции отражены в учете только в январе 2013 года.

Следовательно, и отражать вычет следует в 1 квартале 2013 года. Причем во избежание претензий контролирующих органов Вам следует заручиться документами, подтверждающими факт утилизации продукции. В противном случае вычет НДС в рассматриваемой ситуации может быть признан контролирующими органами неправомерным

В бухгалтерском учете вычет НДС на основании корректировочного счета-фактуры может быть отражен:

Дебет 68 Кредит 19 1 803,06 руб.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности

<…>

Ответственность

Внимание: ошибка в бухгалтерской отчетности является правонарушением (ст. 106 НК РФст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.*

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.*

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрена особенность применения указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

По Кодексу РФ об административных правонарушениях грубым нарушением правил представления бухгалтерской отчетности признается искажение любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. За это нарушение по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1ст. 15.11 КоАП РФ).

В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель организации может быть признан виновным:
– если в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);
– если ведение учета и расчет налогов были переданы специализированной организации (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);
– если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).

<…>

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Справочник:Порядок действий продавца и покупателя при выставлении корректировочного счета-фактуры при изменении цены товара 

Изменение цены товара Продавец Покупатель

Уменьшение цены товара на основании договора или дополнительного соглашения между сторонами, иного первичного документа

Продавец выставил корректировочный счет-фактуру на отрицательную разницу между суммой НДС после корректировки и суммой НДС, указанной в первоначальном счете-фактуре

Отражает в книге покупок корректировочный счет-фактуру* (п. 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137) Отражает в книге продаж наиболее ранний по дате документ:
– первичный документ, подтверждающий уменьшение цены товара;
– корректировочный счет-фактуру (абз. 2 п. 14раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137)
Принимает к вычету сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, в том периоде, когда был выставлен корректировочный счет-фактура при условии, что покупатель был уведомлен об уменьшении цены товара, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 1 ст. 169абз. 1 п. 13 ст. 171п. 10 ст. 172 НК РФ)

Восстанавливает сумму НДС в части разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости товара, в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:
– день получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров;
– день получения «отрицательного» корректировочного счета-фактуры

(подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ)

Увеличение цены товара на основании договора или дополнительного соглашения между сторонами, иного первичного документа

Продавец выставил корректировочный счет-фактуру на положительную разницу между суммой НДС после корректировки и суммой НДС, указанной в первоначальном счете-фактуре

Отражает в книге продаж корректировочный счет-фактуру (абз. 1 п. 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137) Отражает в книге покупок корректировочный счет-фактуру (п. 2 раздела II приложения 4 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137)
Увеличивает налоговую базу по НДС за тот период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для оформления корректировочных счетов-фактур (п. 10 ст. 154 НК РФ) Принимает к вычету сумму НДС с разницы, возникшей в результате увеличения стоимости товара, в том налоговом периоде, когда от продавца получен корректировочный счет-фактура, но не позднее трех лет с момента его составления (абз. 2 п. 13 ст. 171,п. 10 ст. 172 НК РФ)

3. Рекомендация: Когда входной НДС можно принять к вычету

<…>

Третье условие: товары приняты к учету

Третье условие вычета по НДС – приобретенное имущество (работы, услуги) должно быть принято к учету. При этом постановка на учет должна быть подтверждена документально. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: когда товары (работы, услуги, имущественные права) считаются принятыми к учету в целях применения вычета по НДС

Право на вычет НДС возникает после поступления товаров (работ, услуг) и принятия к учету по правилам, установленным законодательством о бухучете.

Организации ведут учет имущества и всех совершаемых ими хозяйственных операций на соответствующих счетах бухучета (ст. 5п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Следовательно, принятие к учету – это отражение стоимости имущества на предназначенных для этого счетах.* Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал вписьме от 16 мая 2006 г. № 03-02-07/1-122. Например, товары считаются принятыми к учету после отражения насчете 41, работы и услуги – после отражения на счетах 20252644 и др. Принятие имущества к учету осуществляется на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Некоторые особенности имеет принятие к учету основных средств.

При этом для признания товаров принятыми к учету их оприходование на склад покупателя обязательно. Если имущество принято к бухучету до его поступления на склад (например, в составе материально-производственных запасов в пути), оснований для налогового вычета по НДС у организации нет. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 26 сентября 2008 г. № 03-07-11/318. Некоторые арбитражные суды подтверждают эту точку зрения (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 1 ноября 2007 г. № А57-14388/06).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие принять к вычету НДС даже в тех случаях, когда имущество, принятое к бухучету, на склад организации не поступило. Они заключаются в следующем.

По статье 172 Налогового кодекса РФ входной НДС принимается к вычету после принятия приобретенного имущества к учету. О фактическом поступлении имущества в организацию как об условии применения налогового вычета в законодательстве не говорится. Чтобы признать имущество принятым к учету, не обязательно, чтобы оно было оприходовано на склад. Организация-покупатель вправе принять товар к учету (в целях налогообложения) с момента перехода на него права собственности от продавца.

Главное, чтобы его стоимость была отражена в бухучете на основании правильно оформленных первичных документов. Поэтому принятым на учет можно считать даже то имущество, которое находится в пути или на ответственном хранении у поставщика. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 30 сентября 2009 г. № ВАС-12707/09, постановления ФАС Московского округа от 25 июля 2011 г. № КА-А40/7513-11Северо-Западного округа от 1 ноября 2010 г. № А52-3413/2009Поволжского округа от 15 июля 2010 г. № А55-29172/2009Уральского округа от 3 июня 2009 г. № Ф09-3493/09-С2Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2009 г. № А33-11818/07-Ф02-152/09, Дальневосточного округа от 25 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2145от 19 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2137).

<…>

О.Ф. Цибизова

начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка