Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Минтруд разъяснил, что бывает за досрочную зарплату

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
9 августа 2013 178 просмотров

Наша организация производит импорт товаров на российский рынок. В сентябре этого года планируется приезд иностранного поставщика для обучения наших партнеров-покупателей специфике работы и новинках поставляемого товара.Мы планируем оплатить гостиницу партнерам, проезд к месту проведения мероприятия, банкет... Можно ли принять расходы на мероприятие при расчете налогооблагаемой базы, если организатор услуг предоставит подтверждающие документы?

 В данном случае мероприятие проводится с представительскими целями. Поэтому все понесенные расходы необходимо поделить на две части:

первая часть расходов - стоимость развлечений;

вторая – расходы на деловую часть мероприятия.

И соответственно, первую часть компания не учитывает при расчете налога на прибыль, а вторую часть – относит в налоговом учете к обоснованным расходам, т.е. к представительским расходам, которые уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль, но в пределах установленного лимита. Представительские расходы не должны превышать 4 процента от расходов на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период. Подробно см.1.2.3.Статья.

Чиновники считают, что расходы на проживание гостей, прибывших на официальную встречу, а так же расходы на оплату им авиационных и железнодорожных билетов не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, но суды, относят данные затраты к обоснованным, т.е. возможным к включению в состав представительских расходов. Доставка же этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и обратно включается в состав представительских расходов (ст. 264 Налогового кодекса РФ).

В состав представительских расходов так же включаются расходы на завтраки, обеды, буфетное обслуживание (ст. 264 Налогового кодекса РФ), которые происходят во время мероприятий, проведенных с представительскими целями, но расходы на банкет после его в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не включаются.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Статья:Корпоративный выезд без налоговых проблем

<…>

Первый шаг – разбираемся, к каким расходам отнести мероприятие

Прежде всего придется внимательно изучить документы – с какой именно целью руководство компании решило организовать поездку сотрудников за город. Все возможные варианты можно разделить на следующие группы.

1. Обучение работников, совмещенное с отдыхом (это может быть обучение менеджеров по продажам, различные психологические тренинги, курсы или семинары для отдельных групп специалистов, профессиональная переподготовка и т. д.).

2. Совещание руководства, совмещенное с отдыхом (например, подведение итогов работы и разработка планов на будущее, собрание руководителей филиалов, директоров сети магазинов и т. д.).

3. Мероприятие с представительскими целями (участвуют не только свои сотрудники, но и работники компаний-партнеров).

4. Просто отдых сотрудников (например, празднование юбилея компании, профессионального дня и т. п., то есть поездка без деловой цели).

Определить, к какой из групп относится поездка, организованная руководством вашей компании, важно для налога на прибыль. От этого будет зависеть то, по какой именно статье главы 25 Налогового кодекса РФ можно списать потраченные суммы. Кроме того, определиться с видом мероприятия важно и для «зарплатных» налогов.

Сразу выделим последнюю, четвертую группу. Если поездка была организована исключительно с целью отдыха и развлечения сотрудников, то учесть расходы на нее при расчете налога на прибыль не получится. В этом случае у бухгалтера не будет проблем с налоговым учетом. Поэтому надо переходить к шагу четвертому (ЕСН) и пятому (НДФЛ).

Второй шаг – определяемся с безопасным, компромиссным или рискованным вариантом учета затрат

Следующим шагом будет решение принципиального вопроса: придется ли спорить с инспекторами о налоговом учете затрат и готова ли к этому компания? Вот возможные варианты.

Безопасный вариант

Понятно, что бесспорный вариант тут один – вообще не учитывать потраченные суммы при расчете налога на прибыль. То есть, по сути, всю стоимость поездки считать расходами на отдых и развлечения. Если руководство приняло такое решение, то бухгалтеру можно сразу переходить к шагу четвертому и пятому, то есть разбираться с ЕСН и налогом на доходы физических лиц.

Рискованный вариант

Уменьшать налогооблагаемые доходы на всю потраченную сумму довольно опасно. Вероятность судебного разбирательства – 100 процентов. А вот шансы отстоять этот подход не очень велики. Тут многое зависит от того, как именно составлены первичные документы. Например, выделены ли в них явно непроизводственные затраты. Выиграть тут можно в том случае, если в документах фигурируют лишь расходы на деловые цели. Пример положительного для налогоплательщиков решения – постановление ФАС Московского округа от 7 августа 2006 г. № КА-А40/7139-06. Тогда судьи посчитали обоснованной всю сумму, которая была потрачена на совещание руководства в доме отдыха. По мнению суда, компании удалось доказать, что данное совещание носило производственный характер. А именно на нем было проанализировано состояние дел предприятия и предложены планы развития.

Но есть примеры, когда документы были составлены таким образом, что из-за некоторых затрат компании проигрывали судебное разбирательство. Покажем это на примерах наиболее распространенных спорных расходов.

Расходы на проживание. Если выезд за город был однодневным, то обычно споров не возникает. Считается, что это обычная аренда помещения для делового мероприятия. Но если поездка продолжалась не один день, то появляются затраты на проживание сотрудников в гостиничных номерах. И вот тут инспектор наверняка решит, что эти суммы нельзя считать ни затратами на обучение, ни представительскими, ни какими-либо еще обоснованными расходами. Увы, доказать в суде обратное будет нелегко. Сейчас уже есть примеры, когда налоговики одерживали победы в таких спорах. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 19 февраля 2008 г. № А68-АП-361/14-05-414/14-05-665/14-05 судьи не позволили списать на расходы стоимость проживания участников конференции. Они посчитали, что такой вид затрат нельзя отнести к представительским.

На наш взгляд, учесть стоимость проживания можно лишь в том случае, если она не прописана в документах отдельно. Допустим, в «первичке» фигурирует общая стоимость обучения сотрудников. В нее входят как плата преподавателю, так и аренда зала, и расходы на размещение работников. Но отдельно эти расходы в бумагах не указаны, а стоит лишь общая сумма, которая является оплатой, скажем, за консультационный семинар.

Расходы на культурные мероприятия, развлечения. Если в первичных документах будет выделена, например, стоимость экскурсий, выступления артистов, плата за изготовление фотографий, оплата дорожек для боулинга и т. д., то такие расходы надо исключить из налогового учета. Иначе неминуем спор с инспектором. А если дело дойдет до суда, то велика вероятность его проиграть. Вот примеры дел, которые выиграли инспекторы: постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2006 г. № А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 октября 2005 г. № А56-3124/2005 (в этом постановлении спор был про НДС, но в вычете компании отказали именно по той причине, что посчитали расходы необоснованными).

Есть, конечно, вариант, когда все эти затраты вообще не выделены в первичных документах. А стоит просто общая стоимость услуг сторонней организации. Тогда у компании есть шанс отстоять всю сумму, потраченную на мероприятие. Но если в документах вообще не будет подробно расписано, что именно включали в себя услуги компании, устроившей поездку, то опять же возможны проблемы. Инспекторы могут обвинить организацию в необоснованности трат. Так что в любом случае проследить за оформлением первичных документов следует с особой тщательностью.

Компромиссный вариант

Этот способ предполагает, что организация делит потраченные суммы на две части. Первая – стоимость развлечений (например, боулинг, гонорар приглашенному артисту, подарки и т. д.). Вторая – расходы на деловую часть мероприятия (аренда помещения, обед, стоимость услуг обучения и т. д.). И соответственно, первую часть компания не учитывает при расчете налога на прибыль, а вторую часть – относит в налоговом учете к обоснованным расходам.

К такому способу прибегают, когда в первичных документах подробно указаны все затраты компании – как производственные, так и развлекательные.

Может возникнуть вопрос: почему данный способ мы не посчитали полностью безопасным? Дело в том, что у налоговиков исключительно пристрастное отношение к подобным расходам. А потому даже деловую составляющую затрат на загородную поездку компаниям нередко приходится отстаивать в суде. Но шансы выиграть дело тут довольно высоки.

Дальнейшая информация поможет вам оценить, в каких ситуациях и как можно доказать налоговикам и судьям обоснованность расходов. И тут уже важно то, с какой основной целью было проведено мероприятие.

Итак, следующий шаг для компаний с рискованным или компромиссным вариантом развития событий.

Третий шаг – готовим доказательства того, что затраты на мероприятие обоснованны

Вспомним группировку затрат, которую мы сделали в шаге первом. И расскажем об учете расходов, которые индивидуальны для каждого из случаев.

1. Обучение работников

Итак, если речь идет об учебе работников, то списать расходы можно по одному из следующих оснований.

1. Консультационные услуги – подпункт 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Такая ссылка подойдет для психологических тренингов, обучения менеджеров приемам продажи, финансовых и налоговых семинаров, управленческих курсов и т. п. Совет тут такой – будет меньше проблем, если в документах фигурируют слова «консультационные услуги».

А вообще, даже в тех случаях, когда инспекторы сомневаются в обоснованности расходов на различные тренинги, компаниям удается с успехом доказать свою правоту в суде. Примеры арбитражной практики – постановление ФАС Московского округа от 3 июля 2007 г. № КА-А40/5899-07, постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 ноября 2007 г. № А56-29782/2006.

Отметим еще такой момент. Как правило, стоимость аренды помещения и обедов для обучающихся включена в общую стоимость консалтинговых услуг. Поэтому и с этими затратами проблем возникнуть не должно.

2. Подготовка и переподготовка кадров – подпункт 23 пункта 1, пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Это основание будет актуально для случаев, когда компания направляет сотрудников на курсы профподготовки, переподготовки или повышения квалификации, организованные образовательным учреждением. Эти виды обучения позволяют получить комплексные знания по той или иной профессии. Однако чтобы учесть стоимость такого обучения при расчете налога на прибыль, необходимо, чтобы:
– обучались работники, с которыми заключены трудовые договоры;
– обучение было организовано по инициативе компании;
– с учебным учреждением был заключен договор на оказание образовательных услуг;
– учебное учреждение имело лицензию на право ведения образовательной деятельности;
– подготовка сотрудников способствовала их более эффективной работе;
– был подписан акт об оказании услуг.

Что касается помещения и обедов, то они, как и в предыдущем случае, обычно уже включены в стоимость обучения.

2. Совещание руководства

Это достаточно распространенная цель выезда на природу. Собирается руководящий состав головной компании и филиалов. Проходят доклады, семинары, совещания, партнерские конференции. Чтобы учесть расходы на такое мероприятие при налоге на прибыль, необходимо особенно тщательно оформить документы. Из бумаг должно быть в подробностях видно, что именно происходило, какие были выступления, какие итоги достигнуты по результатам работы за городом.

Основанием, чтобы списать данные расходы, может быть подпункт 18 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ – расходы на управление. Либо же, если совещание проходило не только среди управляющего состава, это просто другие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Вероятность того, что к таким расходам придерутся инспекторы, почти стопроцентная. Поэтому и продумать доказательства нужно заранее – когда поездка еще только планируется. Скорее всего все аргументы пригодятся и в суде. Ведь обычно налоговики доводят такие дела до арбитражного разбирательства. Выиграть его реально. Подтверждение тому – постановление ФАС Московского округа от 7 августа 2006 г. № КА-А40/7139-06. В этом деле судьи позволили учесть при расчете налога на прибыль стоимость совещания руководства, которое проходило в доме отдыха.

Еще один пример, когда налогоплательщику удалось отстоять затраты в суде, – постановление ФАС Московского округа от 10 января 2007 г. № КА-А40/12781-06. В этом деле инспекторы пытались оспорить обоснованность расходов на партнерскую конференцию. Однако судьи обратили внимание на то, что конференция была направлена на продвижение продуктов и услуг, на стимулирование сбыта. А значит, мероприятие полностью соответствует требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Причем в данном случае расходы были списаны на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 как прочие.

3. Мероприятие с представительскими целями

Здесь речь идет о встрече представителей компании со своими деловыми партнерами. Основание для учета представительских расходов – подпункт 22 пункта 1, пункт 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Как и в других случаях, затраты на встречу с партнерами надо тщательно подтвердить документами. И обратите внимание: в пункте 2 статьи 264 прямо указано на то, что стоимость развлечений и отдыха к представительским расходам не относится. Поэтому если в документах эти суммы указаны, то их учитывать при расчете налога на прибыль нельзя.

И конечно, надо помнить о лимите. Представительские расходы не должны превышать 4 процента от расходов на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Увы, но встречи с партнерами компаниям также нередко приходится отстаивать в суде. Правда, выигранных дел достаточно много. Примеры: постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2008 г. № А05-5668/2007, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15 октября 2007 г. № Ф08-6877/2007-2552А, постановление ФАС Поволжского округа от 29 марта 2007 г. № А55-10820/06.

Однако есть и проигранные налогоплательщиками дела. Обычно инспекторы выигрывают суд, когда им удается доказать, что среди представительских расходов «спрятана» стоимость развлечений. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 19 февраля 2008 г. № А68-АП-361/14-05-414/14-05-665/14-05 судьи не признали расходы на культурную программу, а также на проживание участников конференции.

А еще в одном деле рассматривалась ситуация, когда компания совместила празднование десятилетия организации и встречу с партнерами. Всего в мероприятии участвовало 150 человек, но лишь 12 из них были представителями сторонних компаний. В итоге обоснованными признали расходы, которые относились к этим 12 приглашенным. А затраты на обслуживание остальных 138 человек суд в уменьшение налогооблагаемых доходов не принял (постановление ФАС Поволжского округа от 16 марта 2005 г. № А57-8066/03-5). И хотя данное дело принято еще до вступления в силу главы 25, ту логику судьи и инспекторы вполне могут применить и сейчас.

Отсюда вывод: чтобы расходы с большей вероятностью суд признал обоснованными, количество приглашенных из компаний-партнеров и представителей своей организации должно быть сопоставимым. А если деловую встречу решили совместить с праздником, то лучше самим отделить развлекательные расходы от представительских. Скорее всего это будет выгоднее, чем если расходы будут делить инспекторы или суд.

<…>

Е. Филипенко, шеф-редактор журнала «Главбух»

В. Голик, директор налогового отдела ЗАО «КПМГ»

Журнал «Главбух», № 11, июнь 2008

2.Статья:Стоимость развлечений в расходах учесть нельзя

Письмо Минфина России от 1 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/796

К представительским расходам не относятся затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Таким образом, как разъяснили финансисты, расходы на фуршет, теплоход и артистов в рамках развлекательной программы, организованной после официальной части бизнес-семинара для клиентов, а также расходы на проживание гостей не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Бывает, что для поощрения клиентов, закупивших большой объем товаров, поставщик делает им скидку. О нюансах учета в такой ситуации – в статье «Ретроскидки. Отражаем в учете».

Журнал «Учет в торговле», № 1, январь 2012

3.Статья: Представительские расходы: как избежать претензий

Чиновники подтвердили, что фирма может учесть расходы на представительские мероприятия даже в том случае, если они не привели к положительному результату*. Так как в целях налогообложения имеет значение направленность затрат на получение прибыли, а не конечный результат.

* Письмо Минфина России от 18 апреля 2013 г. № 03-07-11/13330.

Не все представительские расходы можно учесть

Законодательством установлен закрытый перечень представительских расходов. Таковыми признаются расходы на следующие услуги и мероприятия (п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ):

  • проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для представителей других организаций, участвующих в переговорах;
  • доставку этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
  • буфетное обслуживание во время переговоров;
  • оплату услуг по обеспечению перевода во время проведения мероприятий.

А вот расходы на развлечение, отдых, санаторное лечение нельзя отнести за счет представительских.

Кроме названных расходов не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и затраты на выступление приглашенных артистов, прогулки на теплоходе, аренда дорожек в боулинге, фуршет, организованные после официальной части мероприятия. Об этом Минфин России указал в письме от 1 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/796.

Суды также поддерживают финансистов в этом вопросе (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 апреля 2013 г. № А56-55481/2012, ФАС Северо-Западного округа от 27 октября 2005 г. № А56-3124/2005).

Отметим, что, хотя законодатель и установил закрытый перечень представительских расходов, его все равно условно можно назвать открытым, так как статья 264 Налогового кодекса РФ не дает точную расшифровку таких понятий, как «официальный прием», «буфетное обслуживание», «транспортное обслуживание» и т. п. В связи с этим возникают спорные вопросы по возможности учета тех или иных расходов. Рассмотрим их.

Расходы на алкоголь можно не ограничивать

В состав представительских расходов включаются расходы на завтраки, обеды, буфетное обслуживание (ст. 264 Налогового кодекса РФ). При этом не указано, что эти завтраки и обеды должны быть безалкогольными.

Ранее чиновники настаивали на том, что расходы на алкогольную продукцию могут учитываться в составе представительских расходов только в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота (письмо Минфина России от 19 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/2/30). При этом, какое количество алкоголя подразумевается под «обычаями делового оборота», они не разъяснили.

В настоящее время финансисты в своих разъяснениях ограничений по этому вопросу не предусматривают (письма Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176, от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/2/59).

Суды в этом вопросе всегда были на стороне организаций (постановления ФАС Поволжского округа от 15 января 2013 г. № А55-14189/2012, ФАС Уральского округа от 10 ноября 2010 г. № Ф09-7088/10-С2).

Если помещение нужно украсить

Вопрос об отнесении расходов на украшение помещений является спорным. Чиновники не признают расходы на украшение помещений экономически обоснованными (письма Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176, УМНС России по г. Москве от 22 января 2004 г. № 26-08/4777). Суды, напротив, поддерживают в этом вопросе организации (постановление ФАС Московского округа от 3 сентября 2010 г. № КА-А40/10128-10).

Поскольку арбитражная практика на стороне предприятий, при возникновении спорных ситуаций свою правоту можно доказать в суде.

Вручаем подарки представителям

Нередко в рамках приема потенциальных покупателей и представителей контрагентов последним вручаются подарки и сувениры, причем чаще всего с символикой предприятия.

Напрямую закрытый перечень, установленный статьей 264 Налогового кодекса РФ, не позволяет учитывать подобные расходы в рамках представительских. Говорит об этом и Минфин России в письмах от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176 и от 16 августа 2006 г. № 03-03-04/4/136. А вот столичные налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041966.2 разрешили учитывать расходы на подарки как представительские, если на них имеется логотип компании.

Судебная практика в открытых источниках по этому вопросу широко не представлена.

Однако существует решение, в котором арбитры пришли к выводу, что затраты на подарки контрагентам (пакеты бумажные, календари, открытки и буклеты) можно отнести к представительским расходам (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

При этом они должны быть связаны с приемом представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (постановление ФАС Московского округа от 5 октября 2010 г. № КА-А41/11224-10).

Таким образом, по этому вопросу с разъяснениями лучше обратиться в вашу налоговую инспекцию.

Прием провели, а договор не заключили

Никто не может предсказать, чем закончатся официальные переговоры. Гарантии, что после переговоров хозяйственный договор будет подписан, нет.

Можно ли считать в этой ситуации затраты обоснованными и учитывать их в составе представительских расходов? Минфин России с недавнего времени говорит о том, что организация вправе учесть при расчете налога на прибыль представительские расходы в любом случае независимо от непосредственного результата проведенного мероприятия (письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897).

В Налоговом кодексе РФ к представительским относятся расходы на официальный прием и обслуживание участников переговоров, целью которых может являться не только поддержание взаимного сотрудничества, но и установление новых контактов (подп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Поддерживают данную точку зрения и арбитры (постановления ФАС Центрального округа от 27 августа 2009 г. № А48-2871/08-18, ФАС Уральского округа от 23 декабря 2008 г. № Ф09-8529/08-С2). Судьи отмечают, что подписанные по итогам переговоров договоры или соглашения не относятся к первичным документам и их наличие не является обязательным условием для подтверждения фактически произведенных представительских расходов. Следовательно, налоговики не вправе требовать подобные документы в качестве подтверждающих для данных затрат.

Признание расходов на размещение вызывает споры

Минфин России говорит о том, что затраты на проживание гостей, прибывших на официальную встречу, не учитываются при расчете налога на прибыль. Аргументируют они это тем, что данный вид представительских расходов не упоминается в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письма от 1 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/796 и от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/235).

Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (письмо ФНС России от 18 апреля 2007 г. № 04-1-02/306@).

Неправомерными чиновники признают и расходы на оплату авиационных и железнодорожных билетов членам совета директоров и представителям других организаций (письмо УФНС России по г. Москве от 6 декабря 2007 г. № 21-11/116748).

Суды разрешают признавать указанные расходы. Ведь понятие официального приема и обслуживания деловых партнеров в Налоговом кодексе РФ не конкретизировано. А значит, подобные термины имеют широкое значение и, по мнению судей, могут включать в себя гостиничное обслуживание и оплату проезда (постановления ФАС Московского округа от 23 мая 2011 г. № КА-А40/4584-11, ФАС Западно-Сибирского округа от 1 марта 2007 г. № Ф04-9370/2006(30552-А81-27)).

Если официальный прием для физических лиц

Пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ к представительским расходам относятся затраты на официальный прием и обслуживание представителей других организаций. То есть если читать дословно данную норму, то получается, что когда организуется прием потенциальных покупателей – индивидуальных предпринимателей либо физических лиц, то налог на прибыль на данные расходы уменьшить будет нельзя. Тем не менее чиновники из высшего финансового ведомства разрешают компаниям относить к представительским расходам и затраты на проведение переговоров с физическими лицами – клиентами организации (письма Минфина России от 27 мая 2009 г. № 03-03-06/1/351, от 27 марта 2009 г. № 0303-06/2/64).

Если встреча назначена в ресторане

Для создания более непринужденной обстановки на переговорах нередко их проводят в ресторане. Подобные расходы Минфин России учитывать в составе представительских не разрешает.

Чиновники отмечают, что подобные встречи носят неофициальный характер, поэтому в расчете налога на прибыль данные расходы учитываться не могут (письма от 16 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/759, от 16 мая 2006 г. № 20-12/41851).

Для придания «официальности» такие расходы можно оформить по всем правилам: приказом, сметой и т. п.

Кроме того, можно доказать проверяющим, что проведение приемов в ресторане объясняется отсутствием реальной возможности проводить официальные мероприятия в занимаемом обществом помещении (постановление ФАС Московского округа от 12 сентября 2005 г., от 5 сентября 2005 г. 2005 г. № КА-А40/8426-05).

Если переговоры с представителями филиалов

Статья 264 Налогового кодекса РФ разрешает к представительским расходам относить только затраты на официальный прием и обслуживание представителей других организаций. Поэтому если принимали должностных лиц филиалов компании, то подобные расходы представительскими являться не будут.

Суды в настоящее время также отмечают, что расходы, связанные с приемом работников филиалов и обособленных подразделений организации, хотя и прибывших в головной офис для решения производственных вопросов, не являются представительскими (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2006 г. № А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1).

Расходы нормируются

Даже если расходы организации соответствуют разрешенному перечню, то учесть их при расчете налога на прибыль можно только в сумме, не превышающей 4 процентов от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

При этом для расчета учитывается зарплата, начисленная не только по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, но также и различные надбавки, премии, отпускные и другие начисления стимулирующего или компенсирующего характера в соответствии с действующим законодательством РФ. Все виды выплат в пользу компании, предусмотренные статьей 255 Налогового кодекса РФ.

Предельный размер представительских расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, определяется по итогам каждого отчетного периода (п. 2 ст. 264 и п. 3 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

То есть он рассчитывается нарастающим итогом с начала года, на конец I квартала, полугодия и 9 месяцев. Конечная величина норматива определяется по итогам календарного года.

Таким образом, представительские расходы, понесенные в I квартале, но не признанные в этом периоде из-за того, что превысили предельную величину, впоследствии, в течение года, могут быть частично или даже полностью включены в расходы. Но на следующий год их перенести нельзя (п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Оформляем расходы документально

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Таким образом, представительские расходы должны быть оформлены первичными учетными документами, в которых указываются дата и место проведения, приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение расходов и их сумма.

Минфин России в такой ситуации рекомендует оформить следующий комплект документов (письма от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/675, от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/4/26):

  • приказ руководителя о проведении мероприятия;
  • смета представительских расходов;
  • первичные документы о приобретении товаров, оплаты полученных услуг;
  • отчет о представительских расходах с отражением цели, результатов, общей суммы.

При этом расходы на представительские цели должны быть подтверждены документами об оплате транспортных расходов, об оплате услуг переводчика, счетами организаций общественного питания, другими первичными учетными документами.

Отметим, что указанный выше перечень документов является рекомендуемым.

Так, к примеру, отсутствие сметы, по мнению судов, не влияет на признание представительских расходов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2008 г. № А56-338/2007). Также суд признал необязательным наличие задокументированной программы переговоров и перечня решаемых вопросов (постановление ФАС Поволжского округа от 22–29 марта 2005 г. № А12-18384/04-С36).

«Входящий» НДС полностью признать нельзя

Поскольку представительские расходы являются нормируемыми, то и суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по таким расходам, подлежат вычету в части, соответствующей сумме расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Об этом напрямую указано в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Такую позицию подтверждают и финансисты (письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285). Оставшаяся часть «входного» налога на добавленную стоимость, по их мнению, должна уплачиваться за счет прибыли организации, оставшейся после налогообложения (письмо Минфина России от 11 ноября 2004 г. № 03-04-11/201).

Важно запомнить
Представительскими признаются расходы на официальный прием или обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания руководящего органа предприятия.

Е.Ю. Чиркова,

ведущий юрисконсульт департамента налоговой политики ОАО «МЕЧЕЛ»

Журнал «Учет в торговле», № 7, июль 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка