Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 августа 2013 778 просмотров

Наша организация заключила договор комиссии на закупку товаров оборудования (Поставщик - комитент на ОСН, а комиссионер на УСН 15%). Разъясните налогообложение и документооборот, пример проводок в бух.учете. Должны ли мы уплачивать НДС, перевыставленный в счет-фактуре от поставщика комитенту и сдавать декларацию по НДС?

В бухучете у комиссионера будут сделаны следующие проводки:

Дт 51 Кт 76 – получены деньги от комитента на закупку товара

Дт 002– оприходован товар от поставщика

Дт 76 Кт 60 – отражена сумма кредиторской задолженности поставщика

Дт 60 Кт 51 – произведена оплата поставщику в рамках договора комиссии

Дт 76 Кт 60 – отражены суммы расходов за счет комитента

Кт 002 – отгружены товары комитенту

Дт 76 Кт 90/1 (91/1) – отражена сумма комиссионного вознаграждения (включая НДС)

Дт 76 Кт 51 – отражен остаток неиспользованных средств, возвращенных комитенту

Комиссионер обязан представить комитенту отчет, согласно ст. 999 ГК.

Комиссионер учитывает в доходах посредническое вознаграждение как плату за оказанные услуги. Доходом также будет являться дополнительная выгода, если комиссионер совершит сделку на условиях, более выгодных, чем указанные комитентом. В состав доходов, учитываемых при расчете единого налога, не включайте средства, поступившие посреднику:
– от покупателя в пользу заказчика (при продаже товаров);
– от заказчика в пользу поставщика (при покупке товаров);
– от заказчика в счет возмещения затрат посредника по условиям посреднического договора.

В случае если комиссионер не является плательщиком НДС (применяет спецрежим), его вознаграждение не облагается налогом. Поэтому счет-фактуру на сумму вознаграждения он не выставляет.

Однако, реализуя покупателям товары комитента, он все равно должен оформить счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров. Разумеется, при условии, что собственник товаров (комитент) признается плательщиком налога и предъявляет его покупателям.

факт выставления (перевыставления) счетов-фактур комиссионером, применяющим УСН, не свидетельствует о том, что он должен уплатить НДС в бюджет. Декларацию по НДС также подавать не надо.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».

1. Статья: 5.1.4. Приобретение (покупка) товаров у российских поставщиков по договору комиссии

Отражение в бухгалтерском учете организации-комиссионера приобретения (покупки) товаров у российских поставщиков по договору комиссии.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при получении денежных средств от комитента
1 51 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Отражена сумма денежных средств, полученных комиссионером от российского комитента для оплаты договора комиссии, включая сумму на возмещение расходов по исполнению этого договора и сумму комиссионного вознаграждения
Бухгалтерские проводки при получении товаров от поставщика
1 002 Приняты на забалансовый учет товары, приобретенные для комитента по ценам, предусмотренным приемо-сдаточными актами
2 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 6076 Отражена сумма кредиторской задолженности российского поставщика, связанная с исполнением договора комиссии
Бухгалтерские проводки при оплате товаров поставщику и других расходов за счет комитента
1 6076 51 Отражено перечисление денежных средств для оплаты поставщику товаров
2 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 516076 Отражены суммы расходов за счет комитента, связанные с исполнением договора комиссии
Бухгалтерские проводки при отгрузке товаров комитенту
1 002 Списаны с забалансового учета товары, переданные комитенту
Бухгалтерские проводки при отражении комиссионного вознаграждения
1 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 90-1 (91-1) Отражена сумма комиссионного вознаграждения, включая НДС с этой суммы
2 90-3 (91-2) 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации посреднических услуг
Бухгалтерские проводки при возврате комитенту остатка неиспользованных денежных средств
1 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 Отражен остаток неиспользованных комиссионером рублевых средств, возвращенных российскому комитенту в порядке перерасчета

2. Рекомендация: Как посреднику учесть доходы и расходы по посредническим операциям при продаже (покупке) товаров при упрощенке

Доходы и расходы

При выполнении поручения заказчика (комитента, принципала, доверителя) посредник (комиссионер, агент, поверенный):
– получает доходы – выручку от оказания посреднической услуги (вознаграждение) (п. 1 ст. 346.15п. 1 ст. 249НК РФ);
– несет расходы (включая входной НДС), связанные с исполнением посреднического договора, которые по условию договора ему не возмещаются (письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463).

В состав доходов, учитываемых при расчете единого налога, не включайте средства, поступившие посреднику:
– от покупателя в пользу заказчика (при продаже товаров);
– от заказчика в пользу поставщика (при покупке товаров);
– от заказчика в счет возмещения затрат посредника по условиям посреднического договора.

Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Учет доходов и расходов

Если организация платит единый налог с доходов, в налоговую базу включите только сумму посреднического вознаграждения (дополнительной выгоды) (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Однако такой порядок применяется лишь в тех случаях, когда средства, связанные с исполнением сделки, поступают посреднику после заключения посреднического договора. Если посредник получил эти средства до подписания договора, он должен включить их в состав доходов, облагаемых единым налогом. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 августа 2011 г. № АС-4-3/13628.

Расходы для целей налогообложения не принимайте (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Скидки, предоставленные покупателям (заказчикам) за счет посреднического вознаграждения, его сумму не уменьшают (письмо Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-11-06/2/80).

Если организация платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, ведите учет и доходов, и расходов (п. 2 ст. 346.18ст. 346.24 НК РФ). Расходы, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условиям договора не компенсируются заказчиком, уменьшают налоговую базу. В зависимости от вида расходов учтите их по соответствующей статье затрат, предусмотренной для упрощенки. Например, затраты на оплату услуг субкомиссии можно отнести к материальным расходам (письмо УМНС России по г. Москве от 29 июня 2004 г. № 21-09/42913).

В состав расходов, учитываемых при расчете единого налога при упрощенке, не включайте:
– стоимость имущества (включая деньги), переданного посредником заказчику в связи с исполнением обязательств по договору;
– затраты, которые заказчик должен возместить посреднику по условиям договора.

Это предусмотрено пунктом 2 статьи 346.16, пунктом 1 статьи 252 и пунктом 9 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Доходы от реализации посреднических услуг признайте только после оплаты (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То есть в день поступления денег от заказчика на банковский счет или в кассу посредника (если посредник не участвует в расчетах).

Включите в состав доходов также полученные авансы за исполнение обязанностей по договору п. 1 ст. 346.15,подп. 1 п. 1 ст. 251п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.

Пример отражения доходов посредника в книге учета доходов и расходов. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. Единый налог платит с доходов.

В январе «Альфа» в качестве комиссионера заключила договор комиссии на реализацию партии товаров. «Альфа» не участвует в расчетах (покупатель перечисляет деньги непосредственно продавцу). Цена товаров по договору – 590 000 руб. (включая НДС – 90 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения – 10 процентов стоимости реализованных товаров, что составляет 59 000 руб.

В январе комитент передал продукцию «Альфе». В феврале «Альфа» отгрузила продукцию в адрес покупателя, покупатель перечислил оплату на счет заказчика. Вознаграждение от заказчика «Альфа» получила 3 марта.

Датой признания дохода является день поступления оплаты за оказанные услуги. В марте доход в сумме 59 000 руб. бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов.

Расходы признайте в том отчетном периоде, в котором они понесены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому затраты, которые не компенсирует заказчик, в случае их экономической обоснованности учтите при расчете единого налога упрощенке по мере оплаты. Входной НДС по этим расходам признайте в налоговой базе, после принятия на учет самих расходов и перечисления налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация: нужно ли посреднику (комиссионеру, агенту, поверенному) включить в доходы при расчете единого налога при упрощенке дополнительную выгоду, полученную в результате выполнения поручения заказчика (комитента, принципала, доверителя) на более выгодных условиях, чем предусмотрено в договоре

Да, нужно.

Все поступления, связанные с реализацией услуг посредника (в т. ч. причитающаяся часть дополнительной выгоды), формируют его выручку (доход) (п. 1 ст. 346.15п. 2 ст. 249 НК РФ). В отношении налога на прибыль такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347 и УМНС России по г. Москве от 11 июля 2003 г. № 26-08/38889. Поскольку при упрощенке доходы формируются в том же порядке, что и при налогообложении прибыли (кассовый метод), этими разъяснениями следует руководствоваться и при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15,п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: в какой момент посреднику (комиссионеру, агенту, поверенному) при расчете единого налога при упрощенке признать доход в сумме посреднического вознаграждения. Посредник участвует в расчетах и удерживает сумму вознаграждения из поступившей выручки от покупателя в пользу заказчика (комитента, принципала, доверителя)

Доход признавайте в момент поступления денежных средств от покупателя.

Посредник и принципал могут договориться о различных вариантах выплаты посреднического вознаграждения. При этом по умолчанию комиссионер или агент, действующий от своего имени, могут удерживать суммы своего вознаграждения из любых средств, поступивших к ним в пользу комитента (принципала) (ст. 9971011 ГК РФ). Как другой вариант расчета, посредник может удерживать свое вознаграждение в момент перечисления денег (выручки) заказчику (ст. 407 ГК РФ). В любом случае такая операция представляет собой односторонний зачет взаимных требований. Чтобы произвести его, посредник должен составить и передать заказчику документ, содержащий уведомление о зачете (ст. 410 ГК РФ).

Несмотря на возможность согласования разных условий расчетов с заказчиком, для посредника, применяющего упрощенку, дата признания дохода не зависит ни от момента подписания отчета об оказании посреднических услуг, ни от совершения иных согласованных сторонами действий по исполнению обязательств. Посредник, применяющий упрощенку, должен признавать доходы кассовым методом, то есть на дату фактического поступления денежных средств от покупателя, если в состав этих средств включено его вознаграждение (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся вписьме Минфина России от 21 ноября 2012 г. № 03-11-06/2/140.

Ситуация: нужно ли организации включить в доходы при расчете единого налога при упрощенке агентское и субагентское вознаграждения. Организация выступает в роли субагента (субкомиссионера)

Да, нужно, но только субагентское вознаграждение.

Организация, применяющая упрощенку, не учитывает доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А в подпункте 9 пункта 1 данной статьи сказано, что в составе доходов агента (комиссионера) не учитываются денежные средства, поступившие ему в связи с исполнением обязательств по агентскому договору. Исключение составляет только агентское вознаграждение. Денежные средства, которые агент по договору передает принципалу, являются доходом принципала. Эта норма распространяется и на стороны субагентского договора. Для субагента агент является принципалом. И агентское вознаграждение, которое необходимо передать агенту на основании договора, считается его доходом. Аналогичное разъяснение дано в письме Минфина России от 22 мая 2007 г. № 03-11-04/2/130.

Ситуация: как посреднику при расчете единого налога при упрощенке учесть сумму посреднического вознаграждения, размер которого заранее неизвестен. Всю сумму средств, необходимых для исполнения договора, включая вознаграждение, посредник получает авансом. Посредническое вознаграждение определяется как разница между суммой, полученной от заказчика, и фактическими расходами, связанными с исполнением договора

Включите в состав доходов всю сумму средств, полученных от заказчика.

Доходом (выручкой) посредника от оказания посреднической услуги является его вознаграждение (п. 1 ст. 346.15п. 1 ст. 249 НК РФ).

Доходы при упрощенке признаются кассовым методом, то есть в момент получения оплаты от заказчика (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому авансы, полученные в счет предстоящего оказания посреднической услуги, также включаются в состав выручки (п. 1 ст. 346.15подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, письма Минфина России от 21 июля 2008 г. № 03-11-04/2/108от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05).

В рассматриваемой ситуации сумму посреднического вознаграждения на дату получения оплаты от заказчика определить невозможно. Поэтому всю поступившую сумму посредник должен включить в состав налогооблагаемых доходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 марта 2011 г. № 03-11-06/2/41.

После того как посреднические услуги будут оказаны (например, на дату утверждения отчета посредника), налоговую базу по единому налогу можно скорректировать. Такой вывод следует из положений пункта 1.1 статьи 346.15 и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Согласно этим нормам в состав доходов, учитываемых при расчете единого налога при упрощенке, у посредника не включаются средства, поступившие от заказчика в счет возмещения затрат, связанных с исполнением договора.

В момент исполнения договора сумма ранее полученного аванса (включавшая в себя посредническое вознаграждение) перестает быть доходом посредника в полном объеме. Ведь часть поступивших средств была израсходована им для выполнения обязательств по договору. Этот факт позволяет уменьшить доход, ранее отраженный в книге учета доходов и расходов, на сумму документально подтвержденных затрат, которые должны оплачиваться за счет средств заказчика. После корректировки в составе доходов останется только сумма посреднического вознаграждения.

Правомерность такого подхода косвенно подтверждается положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, согласно которым при возврате ранее полученной предоплаты исполнитель уменьшает налоговую базу в том периоде, в котором был произведен возврат. В данном случае часть средств, поступивших от заказчика и израсходованных в его интересах, можно рассматривать как возврат аванса в неденежной форме.

Пример отражения в книге учета доходов и расходов корректировки налоговой базы при исполнении посреднического договора

ЗАО «Альфа» (агент) заключило посреднический договор с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (принципал). По условиям договора «Альфа» должна приобрести для «Гермеса» складское оборудование и обеспечить его доставку на территорию принципала. Общая стоимость договора (с учетом посреднического вознаграждения «Альфы») согласована в размере 800 000 руб. При этом размер агентского вознаграждения определен как разница между согласованной стоимостью договора и фактическими расходами «Альфы» на приобретение и доставку оборудования. Срок исполнения договора – два месяца.

Всю сумму, предусмотренную договором, «Гермес» перечислил «Альфе» 1 марта. Договор был исполнен 25 апреля. Сумма документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора и отраженных в отчете «Альфы», равна 731 600 руб. Таким образом, сумма агентского вознаграждения составила 68 400 руб.

При расчете авансового платежа по единому налогу за I квартал «Альфа» включила в состав доходов всю сумму средств, поступивших от «Гермеса», – 800 000 руб.

При расчете авансового платежа по единому налогу за I полугодие «Альфа» уменьшила налоговую базу с учетом фактически понесенных расходов, связанных с исполнением посреднического договора.

Поступление аванса и последующую корректировку налоговой базы бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов.

Ситуация: нужно ли посреднику (комиссионеру, агенту, поверенному) при расчете единого налога при упрощенке включить в доходы аванс, полученный от покупателя в пользу заказчика (комитента, принципала, доверителя). Посредник участвует в расчетах

Да, нужно.

Организации, применяющие упрощенку, признают доходы кассовым методом, то есть на дату фактического получения денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это правило распространяется и на полученные суммы аванса (п. 1 ст. 346.15п. 2 ст. 249подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому, если посредник, применяющий упрощенку, участвует в расчетах, часть суммы вознаграждения, полученного от покупателя авансом, он должен включить в состав налогооблагаемых доходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 ноября 2012 г. № 03-11-06/2/140 и от 28 марта 2011 г. № 03-11-06/2/39.

Определить сумму вознаграждения можно расчетным путем. Например, если посреднику полагается 10 процентов от выручки по договору, а в качестве аванса получено 20 процентов выручки, вознаграждение, которое включается в налоговую базу посредника, составит 2 процента поступивших средств.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья: Как комиссионеру составить счет-фактуру

Закупка товаров для комитента

Договор комиссии может устанавливать обязанность посредника приобрести товары для комитента у поставщика. В этой ситуации комиссионер также действует от своего имени. А товары, полученные посредником напрямую от продавца, являются собственностью комитента (ст. 996 Гражданского кодекса РФ).

Получение товаров от поставщика

Отгружая товары, продавец выставляет счет-фактуру на имя посредника.

Однако последний не имеет права на вычет «входного» налога по этим товарам, поскольку они принадлежат комитенту (комиссионер учитывает их за балансом). Поэтому данный документ посредник в книге покупок не регистрирует (п. 11 Правил).

Комиссионер обязан перевыставить выписанный продавцом счет-фактуру в адрес комитента.

В новом счете-фактуре должны быть отражены те же показатели, которые указаны в счете-фактуре поставщика (в том числе и дата выписки).

Обратите внимание: по мнению инспекторов (письмо № ШС– 22-3/85@), в строках2 и  посредник должен указать не собственные данные, а наименование и местонахождение продавца, его идентификационный номер и код причины постановки на учет.

Счет-фактуру, выписанный комиссионером, от документа, выставленного поставщиком, будет отличать только следующее:
– порядковый номер (его посредник присваивает в соответствии с собственной хронологией);
– строки 6 и  (поставщик товаров указывает здесь данные посредника, а комиссионер – наименование, местонахождение, ИНН и КПП комитента);
– подписи должностных лиц (новый счет-фактуру подписывает руководитель и главный бухгалтер комиссионера).

Разумеется, в книге продаж посреднику не нужно регистрировать перевыставленный документ.

Передав ценности заказчику и составив отчет комиссионера (то есть оказав услугу), посредник выставляет в адрес комитента счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и регистрирует его в книге продаж.

Продавцу перечислена предоплата

На практике возможна и такая ситуация: комитент перечисляет посреднику предоплату, которую тот в свою очередь направляет поставщику товаров.

Продавец в этом случае выписывает «авансовый» счет-фактуру на имя посредника (ведь деньги поставщик получил непосредственно от него).

Получив этот документ, комиссионер не регистрирует его в книге покупок и перевыставляет «авансовый» счет-фактуру в адрес комитента.

Как и в предыдущем случае, в него переносятся все показатели, отраженные в счете-фактуре продавца (за исключением порядкового номера, данных покупателя и подписей должностных лиц).

При этом в строке 5 указывают реквизиты:
– платежного поручения (кассового чека) на перечисление предоплаты продавцу комиссионером;
– платежного поручения (кассового чека) на перечисление предоплаты комиссионеру комитентом.

Кроме того, если сумма предоплаты включала посредническое вознаграждение, комиссионер выставляет комитенту «авансовый» счет-фактуру и на сумму своего вознаграждения. Этот документ посредник регистрирует в книге продаж.

Если посредник не платит НДС

В случае если комиссионер не является плательщиком НДС (применяет спецрежим) или освобожден от налога по статье 145 Налогового кодекса РФ, его вознаграждение не облагается налогом. Поэтому счет-фактуру на сумму вознаграждения он не выставляет.

Однако, реализуя покупателям товары комитента, он все равно должен оформить счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров. Разумеется, при условии, что собственник товаров (комитент) признается плательщиком налога и предъявляет его покупателям.

А при закупке товаров для комитента такой посредник перевыставляет комитенту счет-фактуру продавца. На это обратили внимание налоговики в письме ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85@.

Журнал «Учет в торговле» № 5, май 2010

4. Статья: Какой отчет комиссионера поможет избежать проблем в учете

Посреднические договоры всегда вызывают особенное внимание проверяющих. Ведь при таких сделках расходы и доходы стороны учитывают в особом порядке. А потому для бухгалтера особенно важно правильно и грамотно оформлять документы. Основным первичным учетным документом при посреднических операциях является отчет комиссионера. Однако законодательством не урегулировано, как его составлять. Стороны могут разработать любой бланк, так сказать, «под себя». Мы расскажем, какие показатели целесообразно включить в отчет и как организовать документооборот.

Что нужно прописать в посредническом договоре

Отчет посредника потребуется как при договоре комиссии, так и при агентском договоре. Лучше разработать бланк сразу, на стадии заключения посреднического договора, и приложить его к контракту. При этом в договоре прописать, что посредник обязан отчитываться строго по приведенному образцу. Это будет означать, что, подписав договор, обе стороны одобрили форму, по которой посредник будет отчитываться. Что в дальнейшем поможет избежать возможных разногласий.

Кроме того, в посредническом договоре необходимо прописать срок сдачи отчета. ГК РФ каких-либо требований к такому сроку не установлено. Поэтому стороны сделки могут выбрать сами необходимый период исходя из условий контракта и той системы налогообложения, которую они применяют.

Если договор заключен на длительный срок и подразумевается, что в течение этого срока посредник будет многократно выступать от имени комитента, то нужно установить периодичность составления отчета.

Так, если и комиссионер, и комитент применяют УСН, то отчет нужно составлять как минимум раз в квартал, чтобы была возможность правильно исчислить единый налог. Если одна из сторон на общей системе налогообложения, то периодичность составления отчетов должна быть не меньше чем раз в месяц. В посредническом договоре это можно прописать, как показано на рис 1.

А когда операций по договору много, то независимо от системы налогообложения отчет можно составлять еженедельно, а порой и ежедневно.

Если предметом договора являются конкретные действия посредника, целесообразно прописать условие, что отчет составляется в течение определенного времени с того момента, как поручение или задание будет выполнено. Можно использовать формулировку, приведенную на рис. 2.

Заметим, сроки сдачи отчета важны для обеих сторон договора. Поэтому мы настоятельно рекомендуем их отразить в соглашении. Более того, для комитента выгоднее, если договором будет установлена ответственность посредника за нарушение срока в виде штрафных санкций.

Установив форму отчета, срок его сдачи и ответственность за нарушение сроков, обратите внимание еще на такой момент. Выполняя поручение, посредник может нести издержки, которые ему компенсирует комитент. Сумму этих издержек обычно также указывают в отчете. Однако одной лишь суммы недостаточно. Компенсируемые суммы комитент может включить в состав расходов, если, конечно, они упомянуты в перечне статьи 346.16 НК РФ. А значит, ему потребуются первичные документы или их копии. Поэтому пропишите в договоре комиссии обязанность комиссионера представлять вместе с отчетом копии первичных документов, подтверждающих понесенные издержки.

Заметим, в агентском договоре фиксировать такое условие необязательно. Поскольку агент уже на основании закона должен прикладывать к отчету доказательства понесенных расходов (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

Как составить сам отчет

Поскольку отчет комиссионера – это первичный учетный документ, в нем должны содержаться обязательные реквизиты, установленные статьей 9Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ. Это не даст повода проверяющим признать доходы и расходы по посредническим сделкам необоснованными и документально не подтвержденными.

Отчет посредника должен, во-первых, содержать информацию о размере вознаграждения, которое для посредника является облагаемым доходом, а для комитента или принципала – учитываемым расходом. Во-вторых, в отчете нужно указывать траты посредника, которые возмещает комитент. Напомним, что посредник вправе получить компенсацию практически за все издержки, понесенные при исполнении поручения. В этот перечень не входят расходы на хранение имущества комитента. Их по общему правилу несет комиссионер (ст. 1001 ГК РФ). Однако комитент обязан будет возместить и эти расходы, если в договоре комиссии есть такое условие.

Остальная информация, отражаемая в отчете, зависит от характера поручения. Комитент может быть заинтересован либо в продаже товаров, либо в их покупке. В первом случае в отчете отражается сумма, полученная от покупателей, а во втором – сумма, потраченная на приобретение товара. Иные сведения, которые, на наш взгляд, следует включить в отчеты о реализации или покупке товаров, приведены в таблице ниже и в примерах (рис. 3 и 4).

Журнал «Упрощенка» №11, ноябрь 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка