Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 августа 2013 452 просмотра

Подскажите, пожалуйста, нормируется ли списание бракованной одежды для целей налогового учета? ООО занимается торговлей купленной импортной одеждой. Возможно ли включить в расходы брак при списании? Спасибо.

В Вашем случае бракованный товар, который Вы получили от поставщика можно отнести к внутреннему неисправимому браку, так как этот брак Вы обнаружили при реализации, следовательно, учесть, так же как и расходы от внешнего брака (на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ) будет рискованно. Если стоимость бракованных товаров не компенсирует поставщик, то налоговая инспекция может потребовать, чтобы организация приняла такие расходы в пределах норм естественной убыли. Подробнее см. Рекомендацию «Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров».

Если ваша организация решит уценить и продать испорченный товар ниже покупной стоимости, то сумму убытка, полученную в результате превышения покупной цены над продажной, можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).

В случае если Вы будете предъявлять поставщику претензию, то в претензии можно предъявить одно или несколько требований. Например, это могут быть требования: оплатить санкции за нарушение условий договора (ст. 329 ГК РФ); возместить убытки; оформить возврат или замену продукции (товара). Например, если он бракованный (ст. 475 ГК РФ); снизить цену, то есть провести уценку объекта договора. Например, если был получен товар ненадлежащего качества (п. 1 ст. 475 ГК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

По вопросу списания брака в налоговом учете

Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении потери от бракованных товаров, возвращенных покупателем

Виды брака

В зависимости от места обнаружения брака и характера обнаруженных дефектов, брак делится на:*

Причинами брака (как внутреннего, так и внешнего) для торговой организации являются:

Если бракованный товар был продан покупателю, то организация несет потери от внешнего брака. Бухучет потерь от внешнего брака зависит от того, какой выявлен дефект – исправимый или неисправимый.

<…>


При расчете налога на прибыль потери от брака в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).*

При этом не важно, за чей счет списывается брак: за счет поставщика (производителя) или за счет организации. Потери от исправимого брака будут равны затратам на его устранение, от неисправимого – сумме возвращенной оплаты (без НДС), а также затратам покупателя, которые организация возмещает в случае возврата товара.

Если организация применяет метод начисления, такие потери учитывайте в полной сумме при расчете налога на прибыль в том периоде, к которому они относятся (ст. 272 и 318 НК РФ). Например, стоимость материалов, переданных на устранение исправимого брака, учитывайте в момент их передачи со склада (т. е. в момент оформления требования-накладной по форме № М-11).

Если организация использует кассовый метод, все потери, по которым выполнены условия признания их при налогообложении, уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль (см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, потери от исправимого брака, равные стоимости покупных материалов, израсходованных на его устранение, включите в налоговую базу в том периоде, в котором эти материалы были использованы (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом они должны быть оплачены поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Стоимость возвращенного покупателем товара учтите в доходах того периода, на который приходится возврат (ст. 250 НК РФ). В доходы включите стоимость товара, по которой он учитывался на дату реализации (т. е. сумму фактических затрат, связанных с его приобретением или созданием). По этой же стоимости возвращенный покупателем товар примите к налоговому учету. В дальнейшем организация может использовать полученный назад товар по своему усмотрению (например, продать или использовать в деятельности).

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

По вопросу предъявления претензии

1.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении предъявление претензии

<…>

Какие требования можно предъявить

В претензии можно предъявить одно или несколько требований. Например, это могут быть требования:*
– оплатить санкции за нарушение условий договора (ст. 329 ГК РФ);
– возместить убытки. Например, связанные с вынужденной закупкой товара у другого поставщика по более высокой цене (ст. 393 ГК РФ);
– вернуть оплаченный, но не отработанный аванс (ст. 453 ГК РФ);
– оформить возврат или замену продукции (товара). Например, если он бракованный (ст. 475 ГК РФ);
– устранить дефекты. Например, исправить качество ненадлежаще выполненных работ (п. 1 ст. 723 ГК РФ);
– снизить цену, то есть провести уценку объекта договора. Например, если был получен товар ненадлежащего качества (п. 1 ст. 475 ГК РФ).

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Статья: Чтобы импортный брак не стал проблемой

Д. Сурков, эксперт бухгалтерско-аудиторской фирмы ЗАО «Символ Прогресс»

Если импортный товар возвращают поставщику, бухгалтеру приходится вникать в таможенное законодательство и международные соглашения. Все необходимые документы мы изучили вместо вас, для того чтобы предложить готовую схему работы.*

Операции по отгрузке некачественного товара продавцу на территории России чиновники рекомендуют оформлять как обратную реализацию (письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29). Ведь в этом случае бюджет ничего не теряет. В случае возврата импортного товара квалификация сделки – это вопрос принципиальный. Ведь признай вы отгрузку поставщику обратной реализацией, компания понесет немалые налоговые потери.*

Внимание!

Возврат некачественного импортного товара не признается обратной реализацией.

В отношении всех стран, кроме Республики Беларусь

Если при приеме импортного товара обнаруживают брак, покупатель составляет акт о выявленных недостатках. Документ можно оформить в произвольной форме и указать все необходимые реквизиты либо использовать унифицированную форму № ТОРГ-3, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Эта форма предназначена именно для внешнеэкономической деятельности. Документ составляют в двух экземплярах.*

В дополнение к этому следует составить претензию поставщику. А в том случае, если партнер не согласен с тем, что товар некачественный, – заключение независимой экспертизы.

Важно, что когда компания ввозит импортный товар, то узнать, какого он качества, можно будет не раньше, чем произойдет приемка. А для того чтобы груз с таможни добрался до места назначения, необходимо сначала оформить таможенную декларацию, оплатить таможенную пошлину, таможенный сбор и НДС. На все эти процедуры налогоплательщику отводится 15 дней после того, как товар предъявили на таможне. Такое положение содержит пункт 1 статьи 329 Таможенного кодекса РФ. То есть оплатить пошлину, сбор и НДС нужно со стоимости всей ввезенной продукции.

Перечисленную на счет таможни пошлину и сбор включают в стоимость товаров и материалов (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н). А уплаченный на таможне НДС принимают к вычету (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Как учитывать некачественный товар (материалы)

<…>

В том случае, когда некачественные товары (материалы) обнаружили уже после того, как приняли, их следует учитывать на счете 41 «Товары» (для перепродажи) или счете 10 «Материалы» (если используют в качестве сырья) до момента возврата продавцу.*

НДС, уплаченный на таможне, нужно учитывать отдельно от «входного» НДС, который российские поставщики выставили в стоимости товаров (работ, услуг). Для этого необходимо предусмотреть субсчета к счетам 19 и 68.

Отгружаем товар обратно поставщику

<…>

То есть выбытие товара ненадлежащего качества на счетах реализации не отражают. А все потому, что продавец, передавший бракованный товар покупателю, не выполнил условия договора. Именно поэтому сделку признают несостоявшейся, а покупатель вправе вернуть некачественный товар или отказаться от оплаты (п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ). Если же отражать возврат брака так, как рекомендуют чиновники в отношении российских операций, компании придется отгружать товар как экспортный и, соответственно, подтверждать право на применение нулевой ставки по НДС.

Если продавец поставил некачественный товар, то у покупателя не возникает обязанности его оплачивать. Поэтому покупатель вправе уменьшить сумму кредиторской задолженности перед продавцом за приобретенные товары на стоимость возвращенных товаров.

Если покупатель уже расплатился за весь поставленный товар, то за продавцом будет числиться дебиторская задолженность за возвращенные товары.*

При возврате товара поставщику обратите внимание на то, как должна быть оформлена накладная. Ее нужно выписать на дату, на которую покупатель возвращает некачественный товар продавцу. Так как возврат некачественной продукции покупатель не отражает как обратную реализацию, облагать отгрузку брака НДС по ставке 0 процентов (а в последующем подтверждать право применять эту ставку) не нужно. Поэтому в отгрузочных документах указывают покупную стоимость, а в графе «НДС, ставка» указывают «без НДС». В накладной в основании отгрузки нужно указать «возврат брака по договору (номер, дата), акт (номер, дата)».*

Возвращаем переплату по ввозным таможенным платежам

Таможенные платежи, уплаченные при ввозе на территорию России, компания имеет право вернуть, если вывезет брак в режиме реэкспорта (подп. 5 п. 1 ст. 356 Таможенного кодекса РФ). Излишне уплаченные таможенные пошлины и налоги по желанию плательщика можно зачесть в счет уплаты других таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов.

Как вернуть таможенные платежи?

Статьей 242 Таможенного кодекса РФ определены условия, при которых некачественные товары могут быть помещены под режим реэкспорта. В отношении этих товаров должно быть установлено, что:
– на день пересечения таможенной границы у них имелись дефекты, несоответствия условиям сделки, качеству, описанию или упаковке;
– они не использовались и не ремонтировались в России, за исключением случаев, когда использовать товары было необходимо, чтобы обнаружить дефекты;
– они могут быть идентифицированы таможенными органами;
– они вывозятся в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения.

На то, чтобы принять решение вернуть излишне уплаченные таможенные пошлины и налоги и перечислить деньги налогоплательщику, чиновникам таможенного органа отводится месяц (п. 4 ст. 355 Таможенного кодекса РФ). Срок отсчитывается с того дня, когда компания подала заявление о возврате и представила все необходимые документы.

А теперь отдельно о том, как отразить в учете возврат каждого из таможенных платежей, которые были уплачены при ввозе товара в Россию.

Возврат таможенной пошлины. Если российская компания еще не успела отгрузить бракованный товар своему покупателю, то в бухгалтерском учете ей надо сторнировать записи, включающие таможенную пошлину в стоимость некачественного товара.* Но возможна ситуация, когда товары уже успели передать покупателю, а он обнаружил брак. Тогда на дату отгрузки покупатель списывает пошлину, уплаченную за некачественный товар, с кредита счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по претензии». На дату, когда таможенный орган примет решение о возврате ввозной пошлины, бухгалтер отразит такую операцию:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям с таможней»
– отражена задолженность таможни по ввозной пошлине.

Возврат таможенного сбора. Сбор за таможенное оформление – это сумма, которую компания платит на границе за услуги таможенного органа. Поэтому таможенники ее не возвращают. Но компания имеет полное право возместить убытки за счет продавца, нарушившего требование о поставке качественной продукции. Поэтому вместе с покупной стоимостью товара в претензию обычно включают таможенный сбор пропорционально стоимости некачественного товара.*

Какие документы необходимы, чтобы вернуть таможенные платежи

Для возврата таможенных платежей необходимо подать заявление и ряд других документов в таможенный орган, на счета которого уплачивались или взыскивались таможенные платежи. Форма заявления и перечень документов утверждены приказом ГТК России от 25 мая 2004 г. № 607.*

К этим документам относят следующие.
1. Платежный документ, подтверждающий поступление денежных средств в кассу или на счет таможенного органа.
2. Документы, на основании которых производилось расходование авансовых платежей, или документы, на основании которых исчислялись таможенные платежи.
3. Документы, подтверждающие факт излишней уплаты таможенных платежей.
4. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, если его не представляли ранее при таможенном оформлении.
5. Свидетельство о государственной регистрации компании.
6. Документы, удостоверяющие личность физического лица.
7. Документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего заявление о возврате (зачете) денежных средств, если их не представляли ранее при таможенном оформлении.
8. Заверенный в установленном порядке образец подписи лица, подписавшего заявление о возврате (зачете) денежных средств.
9. Иные документы, которые могут быть представлены плательщиком таможенных пошлин и НДС для подтверждения обоснованности возврата. В числе этих документов как раз и можно представить акт по форме № ТОРГ-3, претензию и заключение экспертизы качества

Возврат НДС. В случае если бракованный товар (материалы) будет вывезен в режиме реэкспорта, компания должна будет частично восстановить НДС, который был уплачен на таможне и принят к вычету. Сделать это надо в том периоде, в котором товар вернули иностранному поставщику. Такой порядок описан в письме ФНС России от 10 мая 2006 г. № 03-4-03/892.*

Например, товар ввезли в ноябре 2007 года, уплатили на таможне НДС, а в январе 2008 года брак вернули поставщику. В январе 2008 года общую сумму вычета нужно уменьшить на ту часть «таможенного» НДС, которая была уплачена по бракованному товару. Восстановить налог необходимо независимо от того, будет ли компания в дальнейшем требовать возврата НДС, ранее уплаченного на таможне по бракованной продукции, или нет.

Пример 1

11 января 2008 года ООО «Интертрейд» по импортному товару уплатило в бюджет пошлину – 200 000 руб., таможенный сбор – 5500 руб., НДС – 396 000 руб. ((2 000 000 руб. + 200 000 руб.) ? 18%). Покупная стоимость импорта (сырье для пищевой промышленности) – 2 000 000 руб.

Товар поступил на склад компании 14 января 2008 года. При приемке брак не обнаружен. 16 января импортный товар отгружен ЗАО «Кулинар» (компании, выпускающей кондитерские изделия) за 3 540 000 руб. (в том числе НДС – 540 000 руб.). В процессе производства выяснилось, что товар не соответствует качественным требованиям. Поэтому 19 февраля ЗАО «Кулинар» возвращает брак на сумму 885 000 руб. (в том числе НДС – 135 000 руб.) ООО «Интертрейд». Бухгалтер ООО «Интертрейд», следуя рекомендациям Минфина, отражает поступление брака от российского покупателя как обратную реализацию.

21 февраля 2008 года некачественный товар на сумму 500 000 руб. возвращают иностранному продавцу. На стоимость брака при ввозе на таможенную территорию начислили НДС – 99 000 руб. Сумма таможенной пошлины и таможенного сбора, уплаченного по браку, – 50 000 и 1375 руб. соответственно. 26 февраля компания представила в таможенные органы документы, необходимые для возврата таможенной пошлины и НДС.

20 марта руководитель таможни вынес решение вернуть переплаченные суммы налогоплательщику. Деньги поступили 26 марта 2008 года.

11 января 2008 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»
Кредит 51
– 200 000 руб. – перечислена таможенная пошлина за импортный товар;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенному сбору»
Кредит 51
– 5500 руб. – перечислен таможенный сбор;

Дебет 19 субсчет «Таможенный НДС»
Кредит 68 субсчет «Таможенный НДС»
– 396 000 руб. – начислен НДС по ввезенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Таможенный НДС»
Кредит 51
– 396 000 руб. – перечислен НДС по ввезенным товарам.

14 января 2008 года:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком»
– 2 000 000 руб. – оприходован импортный товар;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»
– 200 000 руб. – увеличена стоимость импортного товара на сумму таможенной пошлины;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенному сбору»
– 5500 руб. – сумму таможенного сбора включают в стоимость импортного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 субсчет «Таможенный НДС»
– 396 000 руб. – принят к вычету таможенный НДС по ввезенным товарам.

16 января 2008 года:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с ЗАО "Кулинар"»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 3 540 000 руб. – реализованы импортные товары;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость» Кредит 41
– 2 205 500 руб. (2 000 000 + 200 000 + 5500) – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 540 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных товаров.

19 февраля 2008 года:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ЗАО "Кулинар"»
– 750 000 руб. (885 000 – 135 000) – оприходован возвращенный покупателемнекачественный товар;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ЗАО "Кулинар"»
– 135 000 руб. – предъявлен НДС покупателем по возвращенному товару;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с ЗАО "Кулинар"»
Кредит 62 субсчет «Расчеты с ЗАО "Кулинар"»
– 885 000 руб. – уменьшена задолженность покупателя за отгруженный товар;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41
– 198 625 руб. (750 000 – 500 000 – 50 000 – 1375) – списана разница между покупной стоимостью товара, который вернуло ЗАО «Кулинар», и стоимостью, по которой товар купили у иностранного поставщика.

21 февраля 2008 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям с иностранным поставщиком»
Кредит 41
– 500 000 руб. – списана покупная стоимость бракованных товаров;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям с таможней»
Кредит 41
– 50 000 руб. – списана ввозная пошлина, которую компания собирается вернуть из бюджета таможни;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям с иностранным поставщиком»
Кредит 41
– 1375 руб. – списывается за счет поставщика не компенсируемый таможней сбор;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям с иностранным поставщиком»
– 501 375 руб. (500 000 + 1375) – зачтена сумма претензии в счет долга перед продавцом;

Дебет 19 субсчет «Таможенный НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 99 000 руб. – восстановлен НДС по бракованному товару, принятый к вычету.

20 марта 2008 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям с таможней»
– 50 000 руб. – отражена задолженность таможни по ввозной пошлине;

Дебет 68 субсчет «Таможенный НДС»
Кредит 19 субсчет «Таможенный НДС»
– 99 000 руб. – отражен таможенный НДС, подлежащий возврату.

26 марта 2008 года:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»
– 50 000 руб. – получена переплата по таможенной пошлине;

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Таможенный НДС»
– 99 000 руб. – получена переплата по таможенному НДС.

Брак из Республики Беларусь

Если товар отгрузили из Республики Беларусь, процедура возврата будет несколько другой. Это связано с тем, что НДС при ввозе на таможенную территорию России платят налоговым органам не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товар приняли к учету. То есть налог платят после того, как компания примет товар. А следовательно, переплачивать НДС, а потом его возвращать нужно не всегда.*

<…>

Несоответствующее качество обнаружили после того, как налог уплачен

Когда ненадлежащее качество выявлено после уплаты налога, необходимо сдать уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и уточненную декларацию об уплате косвенных налогов. В декларации будут уменьшены налоговая база и сумма НДС, начисленная на стоимость бракованного товара.

В этом случае в ИФНС нужно представить:*
– уточненное заявление о ввозе товаров;
– банковскую выписку, подтверждающую уплату налога;
– копию договора с белорусским продавцом;
– товаросопроводительные документы;
– акт о выявленных некачественных товарах;
– претензию поставщику.

Обратите внимание: подать «уточненку» можно только после того, как на счетах бухгалтерского учета будут отражены расчеты по претензии к поставщику занекачественные товары.

Так как в бухгалтерском учете покупатель уже начислил НДС по бракованнымтоварам в тот момент, когда принял их к учету, на дату претензии необходимо сторнировать начисленный налог. Сумму НДС по белорусскому браку, которую приняли к вычету, необходимо будет восстановить в том периоде, когда выставлена претензия продавцу.

<…>

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 5, МАРТ 2008

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка