Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 августа 2013 10 просмотров

Малого предприятия (общая система налогообложения) по кредитному договору ежемесячно с р/с снимаются проценты из расчета 18% годовых, в бух.учете проценты отражаются по счетам Дт. 66.02 - Кт.51, Дт 91,2 - Кт 66. В целях налогообложения прибыли в учетной политике прописано "предельная величина процентов признаваемых расходом, равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза". При перерасчете (8,25*1,8= 14,85%) сумма процентов уменьшилась, как отразить эту операцию в налоговом учете? Организация применяет ПБУ 18/02.

: Начисленные сверх 14,85% проценты не учитываются для целей налогообложения прибыли. Организация учитывает расходы в виде процентов (исчисленных по ставке 14,85%) ежемесячно в составе внереализационных расходов.

Ежемесячно организация признает в бухгалтерском учете расходы в виде процентов в большей сумме, чем в налоговом учете. Вследствие этого у организации вне зависимости от применяемого метода налогового учета доходов и расходов возникают постоянные разницы (ПР), которым соответствуют постоянные налоговые обязательства (ПНО).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)

<…>

Предельная величина процентов

Если организация получила заем (кредит) на сопоставимых условиях, нужно рассчитать средний уровень процентов по сопоставимым долговым обязательствам (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). Для этого воспользуйтесь формулой:

Средний уровень процентов по сопоставимым займам = Заем I ? % по займу I + Заем II ? % по займу II +... + Заем N ? % по займу N ? 100%
Заем I + Заем II +... + Заем N


В дальнейшем средний уровень процентов по сопоставимым займам (кредитам) может измениться. Необходимость пересчета данного показателя возникает в том квартале (месяце), в котором:

  • ранее полученный организацией заем (кредит) перестает соответствовать критериям сопоставимости;
  • новый заем (кредит), полученный организацией, соответствует критериям сопоставимости.

Если ни одного из указанных изменений в квартале (месяце) не происходит, пересчитывать средний уровень процентов по сопоставимым займам (кредитам) не нужно.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145, от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/1/547.

Предельную величину процентов, которую можно учесть при налогообложении исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым займам (кредитам), определите так:

Предельная величина ставки процентов, учитываемая при налогообложении = Средний уровень ставки процентов по сопоставимым займам ? 1,2


Если процентная ставка по предоставленному займу (кредиту) не превышает предельной величины ставки процентов, при расчете налога на прибыль включите в расходы всю начисленную сумму процентов. В противном случае учесть можно только ту сумму процентов, которая рассчитана исходя из предельной величины. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Предельную величину ставки процентов, которую организация вправе учесть при налогообложении прибыли, можно определить и по другой формуле:

– по займам (кредитам) в рублях:

Предельная величина ставки процентов, учитываемая при налогообложении = Ставка рефинансирования ? 1,8


–по займам (кредитам) в иностранной валюте:

Предельная величина ставки процентов, учитываемая при налогообложении = Ставка рефинансирования ? 0,8


Такой порядок расчета предельной величины ставки процентов следует из совокупности положений абзаца 4 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Его следует применять независимо от того, когда получен заем (кредит). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 сентября 2010 г. № 03-03-06/2/166. Несмотря на то что в указанном письме выводы сделаны в отношении займов (кредитов), полученных в иностранной валюте, их можно применять и по отношению к займам (кредитам), полученным в рублях.

По обязательствам, выраженным в условных денежных единицах, в предельную величину процентов, учитываемую при налогообложении, входят не только проценты, но и суммовые разницы (абз. 1 п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Размер ставки рефинансирования для расчета предельной величины ставки процентов определите в зависимости от условий договора займа (кредита).

Если организация получила заем (кредит) под процентную ставку, размер которой не меняется, то примените ставку рефинансирования, действовавшую на дату фактического получения займа (кредита), независимо от даты заключения кредитного договора. В случае получения займа (кредита) частями нужно исходить из ставки рефинансирования, действующей на дату получения каждой его части. Такой порядок следует из абзаца 6 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/60, от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/154 и от 3 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/664.

Если договор предусматривает изменение процентной ставки, примените ставку рефинансирования, действующую в день начисления процентов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ). При этом, если ставка рефинансирования в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельной величины ставки процентов за предыдущие отчетные периоды не производите (письма Минфина России от 22 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/264, от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/641).

Итоговую сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, рассчитайте по формуле:

– по займам (кредитам) в рублях:*

Сумма процентов, учитываемая при расчете налога на прибыль = Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты ? Ставка рефинансирования ? 1,8 : 365 (366) дней ? Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты


– по займам (кредитам) в иностранной валюте:

Сумма процентов, учитываемая при расчете налога на прибыль = Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты ? Ставка рефинансирования ? 0,8 : 365 (366) дней ? Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты


Использование в расчете фактического числа календарных дней в году (365/366 дней) подтверждает Минфин России в письме от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/16.

<…>

Какую сумму можно учесть

Если процентная ставка по полученному займу (кредиту) не превышает предельной величины ставки процентов, то начисленную сумму процентов учтите при расчете налога на прибыль полностью. В противном случае учесть можно только ту сумму процентов, которая рассчитана исходя из предельной величины ставки процентов. Это следует из абзаца 4 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.*

Пример включения в расчет налога на прибыль процентов по займу, предоставленному в денежной форме

17 января 2013 года единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.В. Львов предоставил компании денежный заем в сумме 100 000 руб. под 15 процентов годовых. Срок возврата займа – 16 февраля 2013 года. Изменение процентной ставки договором не предусмотрено. Сумма процентов по договору составляет 1230 руб. (100 000 руб. ? 15%: 365 дн. ? 30 дн.). Других займов организация не получала.

В учетной политике на 2013 год сказано, что проценты по заемным обязательствам включаются в налоговую базу исходя из ставки рефинансирования.

Ставка рефинансирования на момент получения займа составляла 8,25 процента.
Бухгалтер «Гермеса» рассчитал предельную величину ставки процентов, учитываемую при налогообложении. Она составила 14,85 процента (8,25% ? 1,8).

Ставка по займу, предоставленному Львовым, превышает норму (15% > 14,85%). Поэтому сумма процентов, которую организация может учесть при налогообложении прибыли, составляет:

  • на 31 января – 570 руб. (100 000 руб. ? 14,85%: 365 дн. ? 14 дн.);
  • на 16 февраля – 651 руб. (100 000 руб. ? 14,85%: 365 дн. ? 16 дн.).

Общая сумма процентов, которая учитывается при налогообложении прибыли, составляет 1221 руб. (570 руб. + 651 руб.).

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья:Запутанное ПБУ 18/02 в простых таблицах и наглядных примерах.

<…>

7.3.1. При учете процентов по долговым обязательствам по ставке, превышающей предельную

В соответствии с абз. 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом при оформлении долгового обязательства в рублях, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, действовавшей на дату привлечения денежных средств.

Допустим, что ставка рефинансирования на момент привлечения денежных средств равна 8,25 процента. Следовательно, предельная величина процентов по заемным обязательствам равна 9,0% (8,25% ? 1,1). Данную ставку необходимо сравнить с процентной ставкой, указанной в кредитном договоре.

В случае, если процентная ставка по кредитному договору меньше предельной, исходя из ставки рефинансирования, то вся сумма процентов включается в состав расходов в целях налогообложения прибыли.

В случае, если процентная ставка по кредитному договору больше расчетной (ставка рефинансирования ? 1,1) – сумма процентов по кредиту, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования ? 1,1, принимается в состав внереализационных расходов, а сумма процентов, превышающая предельную ставку, не учитывается при налогообложении прибыли. Данная разница относится к постоянным и формирует постоянное налоговое обязательство.*

Пример 6

10 июня фирмой был получен в банке краткосрочный кредит на сумму 800 000 руб. на приобретение оборудования для производства продукции. Срок кредитного договора – шесть месяцев. Размер процентной ставки – 12,5 процента годовых. Согласно кредитному договору, оплата процентов производится ежемесячно на последний день календарного месяца.

22 июня было приобретено оборудование стоимостью 944 000 руб., в том числе НДС – 144 000 руб.

30 июня оборудование было введено в эксплуатацию.

Предположим, что ставка рефинансирования Банка России в течение срока действия кредитного договора не менялась и составила 7,75 процента.

Бухгалтерские записи по учету операций следующие.

На дату получения кредита:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
– 800 000 руб. – получены кредитные средства.

На дату приобретения оборудования:

Дебет 08 субсчет «Приобретение основных средств» Кредит 60
– 800 000 руб. – отражена покупная стоимость оборудования без НДС;

Дебет 19 Кредит 60
– 144 000 руб. – отражена сумма «входного» НДС;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 66 субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
– 5753,42 руб. (800 000 руб. ? 12,5%: 365 дн. ? 21 дн.) – начислены проценты за пользование заемными средствами (с 10 по 30 июня);

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 08 субсчет «Приобретение основных средств»
– 800 000 руб. – введено в эксплуатацию основное средство;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 144 000 руб. – сумма «входного» НДС предъявлена к вычету.

В целях налогообложения прибыли признаны проценты в расходах в размере предельной ставки – 4142,47 руб. (800 000 руб. ? 9%: 365 дн. ? 21 дн.). Разница между начисленными процентами по договору и предельной процентной ставкой 1610,95 руб. (5753,42 – 4142,47) образует постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

Дебет 99 субсчет «ПНО» Кредит 68 субсчет «Текущий налог на прибыль»
– 322,19 руб. ((1610,95 руб. ? 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство*

<…>

Библиотека журнала «Главбух».

Андрей Юдин

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка