Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 августа 2013 7 просмотров

Клиент делает заказ, распечатывает, оплачивает и мы ему высылаем товар.Клиенту в его посылку мы положим накладную о реализации, а что для нашей бухгалтерии будет документом подтверждения продажи? Клиент то вряд ли нам будет высылать с подписью нашу накладную…Заранее благодарны.

При продаже товара физическим лицам, требовать накладную с их подписью, необходимости нет. Это является розничной продажей. Розничная сделка считается совершенной после передачи товаров покупателю. Согласно разъяснениям Минфина (см. материал, приведенный ниже, в п. 4), в случае, если условиями продажи товара не предусмотрена доставка товара продавцом, то право собственности на товар переходит в момент передачи товара в организацию связи. То есть, при передаче товара на почту (о чем у Вас будут соответствующие документы), товар считается реализованным, признается выручка, и, соответственно, могут быть учтены расходы (на приобретение товаров).

При торговле с юридическими лицами (договор поставки) формально законодательство требует, чтобы у организации был документ с подписью покупателя о получении товара. Однако, за дефекты в первичных документах проверяющие штрафуют в основном покупателей. А снимать выручку у поставщиков не в интересах ИФНС.

Правда, чиновники считают, что в такой ситуации возможен штраф в размере 10 000 руб., установленный в статье 120 Налогового кодекса РФ, так как оформленная должным образом первичка в данном случае отсутствует. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 июня 2011 г. № 03-02-07/1-187.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Статья: «Мы приняли товарную накладную без подписи покупателя. Что нам будет?»

Екатерина Алексеева, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем рискуете: Возможен штраф в размере 10 000 руб. — как за отсутствие первички. И претензии покупателя, если у компании нет документов, которые подтверждают поставку товара.

Бывают ситуации, когда в ТОРГ-12 нет подписи и печати покупателя, которые подтверждают, что он получил товар. К примеру, если контрагент отправил документы по почте, но они еще не дошли. Какие последствия это влечет для поставщика?

Особых претензий со стороны контролеров быть не должно, если вы начислите НДС и налог на прибыль. Поскольку товар вы отгрузили, уплатить эти налоги нужно.*

Ведь из-за дефектов в первичке налоговики придираются в основном к покупателям. А снимать выручку у поставщиков контролерам резона нет.

Правда, чиновники считают, что в такой ситуации возможен штраф в размере 10 000 руб., установленный в статье 120 Налогового кодекса РФ. Дескать, оформленная должным образом первичка в данном случае отсутствует. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 июня 2011 г. № 03-02-07/1-187.*

Тем не менее такой штраф неправомерен. Ведь он предусмотрен за отсутствие документов. А не за то, что бумаги неверно оформлены. Это подтверждают и судьи (постановление ФАС Московского округа от 25 декабря 2009 г. № КА-А40/14432-09).*

Также любой штраф налоговики вправе применять, если очевидна вина компании (ст. 109 кодекса). Так что, по логике, вы не должны отвечать за действия покупателя, который не выслал вам первичку.

В то же время возможны договорные риски. Это если покупатель заявит, что не получал товары, и откажется их оплачивать. Поэтому важно иметь хоть какой-то документ, который подтверждает, что вы исполнили обязанности по договору.*

Скажем, по контракту ваши обязательства считаются выполненными с момента передачи товара перевозчику. Тогда этот факт можно попробовать доказать железнодорожными квитанциями о приемке груза, отметками в транспортной накладной (постановление ФАС Уральского округа от 30 августа 2012 г. № Ф09-6762/12).

А чтобы споров с контрагентами было меньше, все детали по первичке можно прописывать в договоре. Например, в какие сроки и каким способом (по почте, курьером) стороны обмениваются документами.*

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 10, МАЙ 2013

2.Статья: Когда отсутствие документов или ошибки в них могут обернуться досадным штрафом

<…>

Допустим, у вас отсутствует какой-то первичный документ или он оформлен с погрешностями. Скажем, в накладной нет подписи и печати покупателя. Казалось бы, мелочь. Однако в одном из недавних писем Минфин России (от 9 июня 2011 г. № 03-02-07/1-187) заявил, что такой дефект может стать поводом для штрафа по статье 120 Налогового кодекса РФ (за грубое нарушение правил учета). А это как минимум 10 000 руб. (см. таблицу ниже).*

Размеры штрафов за грубое нарушение правил учета

Характер нарушения Размер штрафа
Нарушение допущено в одном налоговом периоде 10 000 руб.
Нарушение произошло в двух (нескольких) налоговых периодах 30 000 руб.
Из-за нарушения занижена налоговая база 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, не исключено, что инспекторы наложат на компанию еще и штраф по статье 122 кодекса. Напомним, что эта норма предусматривает санкции за неполную уплату налога. Например, у организации нет «первички», подтверждающей расходы. Инспекторы могут снять эти затраты и выписать штраф, ведь база по налогу на прибыль будет занижена. И одновременно это нарушение подпадает под пункт 3 статьи 120 кодекса.*

<…>

Но налоговики не вправе за одно и то же нарушение применять сразу два штрафа. Это уже давно подтвердили судьи Конституционного суда РФ (определение от 18 января 2001 г. № 6-О). Поэтому если нарушение подпадает под статью 120, налоговики могут наложить на компанию санкции, которые предусмотрены именно в этой норме кодекса. Применять же статью 122 они в этом случае не вправе. Об этом сказано в пункте 41 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5.

В этой статье мы будем рассматривать штрафы по статье 120 Налогового кодекса РФ. Разберемся, в каких случаях они правомерны, а когда их можно оспорить (краткие выводы для каждого случая вы найдете в таблице ниже).

За ошибки в каких документах налоговики могут наложить санкции по статье 120 и можно ли оспорить эти штрафы*

Документ За что налоговики могут наложить штраф Аргументы, которые может использовать компания, чтобы отбиться от штрафа
«Первичка» Отсутствие документов, наличие бумаг, составленных не по унифицированной форме, ошибки в «первичке» Санкции за составление «первички» не по унифицированной форме можно оспорить, если постановление Госкомстата России, которым утвержден этот бланк, не было официально опубликовано. А штраф за ошибки и различные погрешности в оформлении «первички» в статье 120 Налогового кодекса РФ вообще не предусмотрен*

<…>

Если документов нет

Итак, допустим, инспекторы обнаружили отсутствие первичных документов. В этом случае они вправе наложить на компанию штраф.* То же относится и к ситуации, когда документы составлены не по унифицированным формам. Хотя для компаний, готовых спорить с контролерами, здесь есть такая зацепка. Дело в том, что не все нормативные акты, которыми утверждены унифицированные формы, были официально опубликованы (к примеру, это относится к постановлению Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78). А раз так, эти формы необязательны для налогоплательщиков. Значит, и штрафовать компанию за то, что она эти бланки не применяет, нельзя. Судьи обычно обращают на это внимание. Пример тому — постановление ФАС Поволжского округа от 21 мая 2009 г. по делу № А55-16309/2008. Поэтому если в вашем случае постановление, которое утвердило унифицированную форму, не было опубликовано в официальных источниках, вы можете смело на это ссылаться.

<…>

Конечно, чтобы не вступать в споры с инспекторами, лучше по возможности добиваться, чтобы «первичка» была в безупречном состоянии. Проблемы здесь часто возникают, когда контрагенты находятся в других городах. Поэтому советуем прописывать в договоре их обязанность возвращать компании подписанные документы (накладные, акты). И штраф за невыполнение этого условия контракта. Стимулировать партнеров к пересылке документов можно и таким способом: прикладывать к ним готовый конверт с марками и адресом компании.*

Важная деталь

Если контрагенты находятся в других городах, пропишите в договорах их обязанность возвращать компании подписанные накладные или акты.

Когда получить от контрагента подписанные документы не удается, можно подстраховаться также следующим образом. Составить бухгалтерскую справку, которая является полноценным первичным документом. В ней можно указать, например, что товар отгружен, но подписанные документы от контрагента не получены. При этом был предпринят целый ряд мер (направляли запрос контрагенту, высылали курьера и т. д.).

Ну а если инспекторы все-таки оштрафовали компанию за погрешности в документах? При желании их решение можно оспорить. Приведем примеры ситуаций, когда судьи поддержали налогоплательщиков.* Так, кассовая книга не была прошнурована и пронумерована. Вдобавок на ней не было печати и подписей руководителя и главного бухгалтера. Судьи резонно отметили, что нарушение правил оформления кассовой книги не означает, что она отсутствует (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 июля 2010 г. по делу № А56-33884/2009). Другая ситуация: авансовый отчет подписали подотчетник и работник бухгалтерии, но инспекторы придрались к тому, что на этом документене расписался руководитель. Судьи же посчитали, что и в таком виде отчет признается первичным документом, а за его неверное оформление штраф не предусмотрен (постановление ФАС Московского округа от 25 декабря 2009 г. № КА-А40/14432-09).

Завершая тему неправильно оформленной «первички», отметим такие моменты. Во-первых, погрешности в документах по отгрузке товара (выполнению работ, оказанию услуг) не освобождают продавца от обязанности отразить доход. То же самое относится к НДС: даже если бумаги оформлены неверно (скажем, в накладных нет печатей покупателей), налог надо начислить.*

<…>

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 16, АВГУСТ 2011

3.Справочники: Налоговые правонарушения, за которые Налоговым кодексом РФ предусмотрена налоговая ответственность

Налоговое правонарушение Основание Ответственность*
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения*** ст. 120 НК РФ

Грубое нарушение в течение одного налогового периода (без занижения налоговой базы) (штраф в размере 10 000 руб.)

Грубое нарушение в течение более одного налогового периода (без занижения налоговой базы) (штраф в размере 30 000 руб.)

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.)*

Неуплата или неполная уплата налога (сбора)**** ст. 122 НК РФ

Неуплата или неполная уплата налога (сбора), совершенная неумышленно (по неосторожности) (штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога (сбора))

Неуплата налога (сбора), совершенная умышленно (штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога (сбора))*****

ст. 122.1 НК РФ Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль ответственным участником, совершенное:
– неумышленно (по неосторожности) – штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога на прибыль;
– умышленно – штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога на прибыль

<…>


*** Грубым нарушением правил учета считается:*

  • отсутствие первичных документов*, счетов-фактур или регистров бухгалтерского или налогового учета;
  • систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, НМА и финансовых вложений.

**** Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога на прибыль ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных) другим участником этой группы, привлеченным к ответственности по статье 122.1Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 122 НК РФ).

<…>

4. Статья:Если товары отправлены покупателю по почте, выручку признают на день их отправки

Чиновники Минфина России разъяснили, на какую дату признавать доход, если компания доставляет товары покупателям почтой (письмо Минфина России от 14 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/96).

Проблема заключалась в следующем. Компании, применяющие метод начисления, должны признавать доход в день, когда право собственности на товар переходит к покупателю (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). А если в договоре стороны не оговорили этот день? Характерный пример такой сделки договор, который предусматривает почтовую доставку заказа покупателя за счет продавца. Многие бухгалтеры считают, что в этом случае нужно ориентироваться на дату, когда покупатель получит товар в отделении связи.

Однако сотрудники финансового ведомства высказали другое мнение. Они указали, что признавать доход следует раньше, а именно на дату, когда товар передали на почту. Логика чиновников была такова. На основании пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ право собственности возникает в момент, когда товары передают покупателю. А компания-отправитель выполняет это условие в день, когда передает на почтовое отделение посылку с заказом (п. 1 ст. 224 Гражданского кодекса РФ).

Журнал «Главбух» № 6, Март 2008

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка