Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 августа 2013 190 просмотров

Как исправить ошибку. При выдаче расчета уволенному рабочему 15-го числа был неправильно удержан подоходный налог. При начислении зарплаты по всему предприятию 30 числа, программой 1С произведено доначисление НДФЛ, получилась сумма задолженности за рабочим в сумме 2153 рубля, Какие дальнейшие действия бухгалтера- расчетчика?

Дальнейшие действия бухгалтера-расчетчика следующие:

1.Составить бухгалтерскую справку;

2.В течение 1 месяца с даты окончания налогового периода (до 1 февраля 2014 г.) отправить в налоговую уведомление о невозможности удержания НДФЛ по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611);

3. В тот же срок сообщить работнику в письменной форме о неудержанной сумме НДФЛ;

4. Не предпринимать дальнейших действий по уплате и удержанию НДФЛ (поскольку задолженность передана в инспекцию);

5. Заплатить пени (с даты, когда НДФЛ должен быть уплачен до даты предоставления уведомления в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ, а если исправления производятся следующим годом, то до окончания года, в котором ошибка была допущена).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как составить справку по форме 2-НДФЛ

<…>

Ситуация: как заполнить раздел 5 справки по форме 2-НДФЛ, если исчисленная сумма налога была не полностью удержана с сотрудника

Заполните указанный раздел, руководствуясь рекомендациями, утвержденными приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611 и разъяснениями контролирующих ведомств.

Если в течение налогового периода налоговый агент не смог полностью удержать НДФЛ с выплаченных доходов, сумму задолженности налогоплательщика он должен передать на взыскание в налоговую инспекцию. Для этого в течение одного месяца с даты окончания налогового периода (до 1 февраля следующего года) нужно направить письменное уведомление налогоплательщику и в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В качестве уведомления используйте форму 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611). При заполнении формы в поле «Признак» укажите цифру 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 27 октября 2011 г. № 03-04-06/8-290). Сумму задолженности укажите по строке 5.7 формы 2-НДФЛ. При составлении справки пункты 5.4, 5.5, 5.6 раздела 5 не заполняйте. Такой порядок следует из рекомендаций, утвержденных приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611.

Представление сведений о невозможности удержать НДФЛ не освобождает налогового агента от обязанности подавать справки по форме 2-НДФЛ по окончании налогового периода (письма ФНС России от 29 октября 2008 г. № 3-5-04/652 и от 18 сентября 2008 г. № 3-5-03/513). Поэтому суммы доходов и исчисленного налога (в т. ч. числе неудержанного), которые ранее были отражены в справке 2-НДФЛ с признаком 2, укажите в годовых справках с признаком 1 (письмо Минфина России от 27 октября 2011 г. № 03-04-06/8-290).*

Пример заполнения раздела 5 справки по форме 2-НДФЛ. Организация передает не полностью удержанную сумму НДФЛ на взыскание в налоговую инспекцию

Общая сумма зарплаты, начисленной экономисту А.С. Кондратьеву в 2012 году, составила 144 000 руб. В декабре 2012 года по просьбе сотрудника организация оплатила ему туристическую поездку. Дополнительный доход Кондратьева, полученный в натуральной форме, составил 60 000 руб.

Кондратьев является инвалидом II группы, поэтому в 2012 году он имел право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц. Таким образом, общая сумма НДФЛ, исчисленная с доходов Кондратьева за 2012 год, равна:
(144 000 руб. – 500 руб. ? 12 мес. + 60 000 руб.) ? 13% = 25 740 руб.

По состоянию на 1 января 2013 года организация смогла удержать из зарплаты Кондратьева НДФЛ только в размере 17 940 руб. 1 января 2013 года Кондратьев уволился. Разницу между исчисленной и удержанной суммой налога организация передала на взыскание в налоговую инспекцию.

В разделе 5 справки о доходах Кондратьева за 2012 год, которую организация представила в инспекцию к 1 февраля 2013 года, бухгалтер отразил следующие данные:

  • по строке 5.1 «Общая сумма дохода» – 60 000 руб.;
  • по строке 5.2 «Облагаемая сумма дохода» – 60 000 руб.;
  • по строке 5.3 «Сумма налога исчисленная» – 7800 руб.;
  • по строке 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» – 7800 руб.

В поле «Признак» раздела 1 справки о доходах бухгалтер указал цифру «2», поскольку налоговый агент сообщает о невозможности удержать НДФЛ.

Эти же данные были включены в состав показателей справки 2-НДФЛ, которую организация представила в налоговую инспекцию к 1 апреля с признаком 1. В разделе 5 этой справки по Кондратьеву отражены следующие данные:

  • по строке 5.1 «Общая сумма дохода» – 204 000 руб.;
  • по строке 5.2 «Облагаемая сумма дохода» – 198 000 руб.;
  • по строке 5.3 «Сумма налога исчисленная» – 25 740 руб.;
  • по строке 5.4 «Сумма налога удержанная» – 17 940 руб.;
  • по строке 5.5 «Сумма налога перечисленная» – 17 940 руб.;
  • по строке 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» – 7800 руб.

<…>

Сергей Разгулин,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация: Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно

Организация обязана удерживать НДФЛ с выплат, в отношении которых она является налоговым агентом (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Однако возможность удержать НДФЛ у налогового агента есть не всегда.

Например, возможность удержания ограничивается, если сотрудник получил материальную выгоду, доход в натуральной форме или стал нерезидентом (НДФЛ в этом случае нужно пересчитать по ставке 30 процентов). Если сотрудник не получал других доходов в денежной форме или уволился сразу после этих событий, возможность удержания НДФЛ организацией – источником дохода исключается совсем. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74. Такая же ситуация возникает, если доход в натуральной форме получил человек, не являющийся сотрудником организации (например, покупатель).

Если после выплаты доходов, с которых налог не удерживался, сотрудник получает другие доходы в денежной форме, у налогового агента появляется возможность удержать НДФЛ, не удержанный ранее. В таком случае он обязан произвести удержание налога со всей суммы доходов, в том числе и с доходов, выплаченных ранее (письма Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337 и от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, ФНС России от 1 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18519). При этом налоговый агент должен учитывать, что удерживать НДФЛ в размере более 50 процентов от суммы выплаты он не вправе (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты премии в натуральной форме (НДФЛ удержать невозможно)

В декабре 2012 года организация выдала экономисту А.С. Кондратьеву премию по итогам работы за год. Премия выдана на основании приказа руководителя организации. В качестве премии сотруднику передан автомобиль.

Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

За декабрь сотруднику начислено 430 000 руб., из них:

  • 30 000 руб. оплата по окладу;
  • 400 000 руб. премия, выданная в натуральной форме.

НДФЛ, рассчитанный с дохода сотрудника за декабрь, составил:
430 000 руб. ? 13% = 55 900 руб.

Начисления сотруднику в денежной форме составили 30 000 руб. Бухгалтер организации рассчитал максимальную сумму НДФЛ, которую можно удержать с дохода сотрудника:
30 000 руб. ? 50% = 15 000 руб.

Неудержанная сумма налога составила 40 900 руб. (55 900 руб. – 15 000 руб.). 31 января 2013 года организация направила в налоговую инспекцию сообщение о невозможности удержать с Кондратьева налог в сумме 40 900 руб. и уведомила об этом самого Кондратьева. В этот же день бухгалтер организации сделал в учете сторнировочную запись по начислению НДФЛ на сумму 40 900 руб. (55 900 руб. – 15 000 руб.).

Внимание: за неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога налоговые агенты несут ответственность по статье 123 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях сотрудников организации могут привлечь к административной (ст. 15.11 КоАП РФ) и уголовной ответственности (ст. 199.1 УК РФ).

Налоговая ответственность предусмотрена в виде следующих санкций:

  • пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (п. 4 и 7 ст. 75 НК РФ);
  • штраф в размере 20 процентов от суммы неудержанного (не полностью удержанного) или неперечисленного (не полностью перечисленного) налога (ст. 123 НК РФ).*

Пени рассчитают так:

Пени = Не уплаченный в срок налог ? Количество календарных дней просрочки ? 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки


Пени начислят за каждый день просрочки платежа, в том числе за выходные и нерабочие праздничные дни. Количество дней просрочки рассчитывают со следующего дня после установленного срока перечисления налога до дня его уплаты (проведения зачета и т. д.). За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются. Это связано с тем, что они взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного поручения (в день, когда операция по перечислению задолженности отражена на лицевом счете учреждения, открытом в Казначействе России и финансовом органе) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ). То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю. Следовательно, основания для начисления пеней за этот день отсутствуют.*

Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ и раздела VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.

Пени не начисляются, если причиной возникновения недоимки стало:

  • решение инспекции о наложении ареста на имущество организации;
  • решение суда о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам организации, наложения ареста на денежные средства или имущество организации.

В этих случаях пени не начисляются за весь период действия указанных решений.

Подача организацией заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисление пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Об этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, если в учете и отчетности сумма налога искажена на 10 процентов и более, то по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель организации может быть признан виновным:

Штрафа по НДФЛ можно избежать, если организация докажет, что у нее не было возможности удержать НДФЛ у сотрудника (п. 44 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5). При этом арбитражные суды подтверждают, что налоговый агент не обязан за счет собственных средств перечислять в бюджет налог, удержать который он не имел возможности (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 26 сентября 2006 г. № 4047/06, определение ВАС РФ от 4 февраля 2008 г. № 385/08, постановления ФАС Центрального округа от 20 сентября 2007 г. № А23-3907/05А-5-385, Восточно-Сибирского округа от 21 апреля 2008 г. № А33-10850/07-Ф02-1418/08, от 18 июля 2006 г. № А33-5710/05-Ф02-3461/06-С1, Северо-Западного округа от 26 июня 2007 г. № А42-8832/2006, Северо-Кавказского округа от 13 февраля 2007 г. № Ф08-403/07-177А). Если удержать НДФЛ невозможно, то организация обязана в течение месяца уведомить налоговую инспекцию о неудержанной сумме налога (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).*

Уголовная ответственность может наступить за недоимку по НДФЛ в крупном или особо крупном размере. Определение этих понятий дано в примечании к статье 199 Уголовного кодекса РФ.

К уголовной ответственности могут привлечь человека, на которого фактически возложены обязанности по расчету, удержанию или перечислению налога. Им может быть:

  • руководитель (сотрудник, выполняющий его функции);
  • главный бухгалтер (сотрудник, выполняющий его функции);
  • другой сотрудник, на которого возложены обязанности по расчету, удержанию и перечислению налога.

Обязательным условием уголовной ответственности является наличие личных интересов в неисполнении обязанностей налогового агента (п. 17 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64). Например, если сотрудники организации присвоили суммы удержанного налога. Личный интерес может быть и неимущественным (например, семейственность или желание приукрасить реальное состояние дел).

Об этом говорится в пункте 17 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64.

Меры налоговой ответственности за совершение преступлений налоговыми агентами приведены в таблице «Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства».

Дополнительным наказанием может быть лишение руководителя, главного бухгалтера или другого сотрудника организации права занимать определенные должности (ст. 199.1 УК РФ).

Информирование налоговой инспекции

О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Это нужно сделать в течение месяца после окончания налогового периода, в котором такие доходы были выплачены (т. е. до 1 февраля следующего года).

Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход.

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337.*

Внимание: несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Размер штрафа по статье 126 Налогового кодекса РФ составляет 200 руб. за каждый случай непредставления информации (т. е. за каждое сообщение, которое налоговый агент должен был направить в инспекцию, но не сделал этого).

Кроме того, за указанное нарушение по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

В коммерческих организациях

Особый порядок предусмотрен для подачи сообщений о невозможности удержать НДФЛ по операциям с ценными бумагами. Срок подачи таких сообщений зависит от того, что произошло раньше:

  • истек месяц со дня окончания налогового периода, в котором не был удержан налог;
  • истек срок действия последнего договора между человеком и налоговым агентом, в рамках которого был начислен НДФЛ.

В первом случае сообщение нужно направить в налоговую инспекцию до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Во втором – инспекцию нужно уведомить в течение месяца со дня окончания действия договора, в рамках которого был начислен НДФЛ.

Об этом сказано в пункте 18 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ.

Сообщения о невозможности удержать налог подавайте на бланках по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611) с указанием в поле «Признак» цифры 2. Передавать эти сообщения нужно в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах (п. 1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576).

После того как налоговый агент известил налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать НДФЛ, удерживать недостающую сумму налога он не должен. Даже если в следующих налоговых периодах у него есть (появится) такая возможность. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337, от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, от 9 февраля 2010 г. № 03-04-06/10-12. В этом случае заплатить НДФЛ человек должен будет самостоятельно не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором он получил доходы, с которых налоговый агент не смог удержать налог (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Следует отметить, что предоставление сведений о невозможности удержать с гражданина НДФЛ в течение года не освобождает налогового агента от обязанности подавать справки по форме 2-НДФЛ по окончании налогового периода (п. 2 ст. 230 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 29 октября 2008 г. № 3-5-04/652 и от 18 сентября 2008 г. № 3-5-03/513. При этом суммы доходов и исчисленного налога (в т. ч. числе неудержанного), которые ранее были отражены в справке 2-НДФЛ с признаком 2, указываются в годовых справках с признаком 1 (письмо Минфина России от 27 октября 2011 г. № 03-04-06/8-290).*

Пример уведомления налоговой инспекции о том, что организация не может удержать НДФЛ из доходов сотрудников, ставших нерезидентами

Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев работает в организации по трудовому договору с января 2012 года. В период с января по июль и с ноября по декабрь 2012 года Кондратьев проживал в России.

По состоянию на 1 января 2013 года Кондратьев признается резидентом.

Организация ежемесячно начисляет Кондратьеву зарплату в сумме 10 000 руб.

С января по март 2013 года (включительно) сотрудник находился в загранкомандировке.

За период с января по июнь Кондратьеву была начислена зарплата в сумме 60 000 руб. Других доходов, облагаемых НДФЛ, Кондратьев не получал.

Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

Сумма НДФЛ, удержанная и перечисленная в бюджет, составила 7800 руб. (60 000 руб. ?13%).

С 1 по 4 июля 2013 года сотрудник находился в отпуске за рубежом.

30 июля 2013 года сотрудник уволился по собственному желанию.

По состоянию на 30 июля 2013 года Кондратьев утратил статус налогового резидента (в течение предыдущих 12 следующих подряд месяцев он находился в России менее 183 календарных дней).

В связи с изменением налогового статуса Кондратьева ранее рассчитанный НДФЛ бухгалтер пересчитал по ставке 30 процентов.

В июле Кондратьеву начислили зарплату в сумме 10 000 руб.

Рассчитанная сумма НДФЛ к удержанию за июль составила:
(60 000 руб. + 10 000 руб.) ? 30% – 7800 руб. = 13 200 руб.

Удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому максимальная сумма НДФЛ, которую организация может удержать из доходов Кондратьева за июль 2013 года, составляет 5000 руб. (10 000 руб. ? 50%).

Неудержанная сумма налога составила 8200 руб. (13 200 руб. – 5000 руб.). В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ 31 января 2013 года организация направила в налоговую инспекцию сообщение о невозможности удержания налога с Кондратьева и уведомила об этом самого Кондратьева.

Ситуация: как поступить с суммой НДФЛ, которую невозможно взыскать в связи со смертью сотрудника

Налоговую инспекцию о невозможности удержания НДФЛ в связи со смертью сотрудника не уведомляйте.

Если до смерти сотрудника НДФЛ с его доходов не был удержан, то после смерти его удерживать не нужно. Смерть сотрудника приводит к прекращению его обязанностей по уплате НДФЛ (п. 3 ст. 44 НК РФ). При подаче сведений о доходах сотрудника по итогам года желательно указать, по какой причине не был удержан НДФЛ. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 18 января 2006 г. № 03-05-01-04/4.

Сергей Разгулин,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья: НДФЛ не удержан. Как исправить ошибку

Организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, которые осуществляют выплаты физическим лицам, обязаны правильно и своевременно рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Эти обязанности возложены на них как на налоговых агентов.

Ответственность налоговых агентов

За невыполнение своих обязанностей налоговые агенты привлекаются к налоговой ответственности. Так, за неправомерное неудержание (неполное удержание) налога на доходы физических лиц согласно статье 123 Налогового кодекса налагается штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию, а за несвоевременное перечисление налоговый агент должен уплатить пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Пени рассчитываются за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы НДФЛ. В отношении доходов в виде заработной платы исчисление периода просрочки начинается со дня, следующего за днем получения (перечисления) денежных средств для выплаты дохода. Процентная ставка пени равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период просрочки.

Что можно сделать для минимизации потерь от применения налоговых санкций? Только одно – постараться исправить ошибку.

Перечень и последовательность действий, производимых с целью исправления ошибки, приведшей к недоплате НДФЛ в бюджет, зависит от того, возможно ли удержание дополнительной суммы налога данным налоговым агентом или такой возможности у него нет.

Возможности налогового агента удержать НДФЛ

Наличие возможности налогового агента удержать НДФЛ из доходов физического лица определяется несколькими условиями.

Во-первых, между налогоплательщиком и налоговым агентом существуют договорные взаимоотношения, предполагающие выплату дохода. То есть работник не уволен, а продолжает трудиться и получать зарплату, исполнитель по гражданско-правовому договору исполняет согласованный объем работ за вознаграждение и т. д.

Во-вторых, договором предусмотрена выплата налоговым агентом дохода налогоплательщику в денежной форме, то есть вознаграждение осуществляется не только в натуральной форме.

В-третьих, сумма дохода, подлежащего выплате, достаточна для удержания НДФЛ. Соотношение суммы начисленных выплат, из которой удерживается налог, и суммы налога регулируется Налоговым кодексом. Сумма НДФЛ не должна превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В-четвертых, не завершены расчеты между налоговым агентом и физическим лицом по налоговому периоду, из доходов которого следует удержать НДФЛ. Например, заработная плата, начисленная за декабрь, выплачивается в январе следующего года. В период до дня ее выдачи налоговый агент имеет возможность удержать НДФЛ. Позже этой возможности уже нет. Такой вывод следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 226 Налогового кодекса. Если обстоятельства складываются иным образом – из четырех выше перечисленных условий хотя бы одно не выполняется, налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ из доходов налогоплательщика.

Пятый случай – смерть налогоплательщика, когда налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ, в данной статье мы рассматривать не будем. Если налогоплательщик умирает, налог не может быть удержан. На основании статьи 44 Налогового кодекса в связи со смертью налогоплательщика обязательства по уплате НДФЛ прекращаются.

Рассмотрим порядок действий налогового агента, не полностью удержавшего НДФЛ с доходов физического лица.

Налоговый агент может удержать НДФЛ из доходов физического лица

Если налоговый агент на момент обнаружения недоплаты НДФЛ сохраняет договорные отношения с физическим лицом, выплачивает ему доходы в денежной форме, величина выплат удовлетворяет условиям пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса и расчеты по налоговому периоду, к которому относится ошибка, не завершены, налоговый агент обязан удержать не полностью удержанный НДФЛ, перечислить его в бюджет, начислить пени и уплатить их. При этом налоговому агенту придется оформить ряд документов.

Фиксируем ошибку в бухгалтерской справке

В первую очередь факт выявления ошибки необходимо отразить в бухгалтерской справке. Может возникнуть вопрос, зачем создавать дополнительные бумаги? Постараемся ответить.

Прежде всего бухгалтерская справка нужна самому бухгалтеру как документ, описывающий факт, имеющий значение для бухгалтерского и налогового учета, для контроля взаимодействия между налогоплательщиком и налоговым органом. Также она может потребоваться в случае проведения налоговой проверки для восстановления истории событий по исправлению ошибки, доказательства, что ошибка действительно обнаружена и исправлена самим налоговым агентом, а не налоговым инспектором.

На основании бухгалтерской справки производится доначисление НДФЛ, осуществляются дополнительные расчеты с налогоплательщиком и бюджетом, вносятся исправления в регистры бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим содержание бухгалтерской справки в данном случае. В этом документе следует:
– описать суть ошибки, дату, когда она была допущена, и ее причину;
– дать правильный вариант расчета НДФЛ и зафиксировать дату осуществления пересчета;
– обозначить сумму НДФЛ, которую необходимо доначислить;
– указать, с каких доходов налогоплательщика и когда будет произведено удержание доначисленной суммы НДФЛ;
– привести расчет суммы пеней за просрочку перечисления налога в бюджет;
– установить дату перечисления в бюджет недоимки и пеней по НДФЛ;
– предложить корректирующие записи для регистров налогового и бухгалтерского учета.

Составление бухгалтерской справки рассмотрим на примере.

Пример 1

В межрасчетный период 18 января 2011 года менеджеру по продажам ООО «Пирамида» Н.Г. Галушко была выплачена доплата к пособию по временной нетрудоспособности, предусмотренная системой оплаты труда на предприятии, в сумме 4530,77 руб. По ошибке бухгалтера эта сумма не была включена в состав облагаемого дохода работницы за январь 2011 года.

Заработная плата за вторую половину января была выплачена 5 февраля 2011 года. С суммы доплаты к пособию по временной нетрудоспособности не был начислен и не был удержан налог в сумме 589 руб. Ошибка обнаружена 28 февраля 2011 года, когда работнице была выдана материальная помощь на приобретение лекарственных средств. Приказом директора материальная помощь назначена в сумме 1200 руб. Необходимо составить бухгалтерскую справку.

Решение. См. образец бухгалтерской справки.

Образец бухгалтерской справки

Уведомлять ли налогоплательщика?

Согласно части 1 статьи 136 Трудового кодекса при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему, а также о размерах и об основаниях произведенных удержаний и, конечно, об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Это извещение осуществляется путем выдачи работнику расчетного листка. Его форма утверждается работодателем (ч. 2 ст. 136 ТК РФ).

Готовить специальный документ, уведомляющий работника об ошибке, которая устраняется в течение налогового периода, не имеет смысла. Налоговое законодательство не вменяет налоговому агенту такой обязанности.

Отдельное уведомление об удержании из начисленного дохода недоимки по НДФЛ может понадобиться для информирования физического лица, не связанного с налоговым агентом трудовыми отношениями. Например, когда получатель дохода – исполнитель по гражданско-правовому договору. Ему может быть направлена просто копия бухгалтерской справки.

Платим НДФЛ и пени

Разберемся, как при погашении задолженности по НДФЛ составить платежные документы.

Платежное поручение на уплату НДФЛ. Поля платежного поручения заполняются в порядке, который установлен приказом Минфина России от 24.11.2004 № 106н.

Образец оформления платежного поручения

В поле 101 (верхняя правая часть бланка) указывается двузначный показатель статуса налогоплательщика. При перечислении НДФЛ указывается код 02 – налоговый агент.

В поле 104 (нижняя часть бланка) отражается показатель кода бюджетной классификации (КБК) в соответствии с классификацией доходов бюджетов РФ.

В поле 105 указывается значение кода ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления, в котором находится налоговый агент.

В поле 106 указывается основание платежа: ТП – платежи текущего года.

В поле 107 указывается налоговый период, за который доплачивается налог в случае самостоятельного обнаружения ошибки в расчете налога и добровольной уплаты доначисленного НДФЛ. Например, МС.01.2011 – месячные платежи за январь 2011 года.

В поле 108 платежного поручения проставляется ноль (0). В случае добровольного погашения задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа (значение показателя основания платежа равно ЗД) в поле 109 платежного поручения проставляется ноль (0).

В поле 110 платежного поручения указывается показатель типа платежа: НС – уплата налога или сбора.

Платежное поручение на уплату пени. При перечислении пени за просрочку платежа применительно к нашему примеру в платежном поручении следует указать соответствующий КБК, в поле 106 «Основание платежа» – ТП, в поле 107 «Налоговый период» – МС.01.2011, в поле 108 и 109 проставляются нули, в поле 110 «Тип платежа» – ПЕ.

Отметим, что, если налоговому агенту удалось исправить допущенную ошибку и удержать НДФЛ в полной сумме, придется уплатить только пени, от штрафа он освобождается.

Дополнительные записи в регистрах налогового учета НДФЛ

С 2011 года налоговые агенты обязаны вести учет доходов физических лиц, исчисленного и удержанного налога в новом регистре налогового учета. Причем его форма должна быть разработана налоговым агентом самостоятельно.

Перечень информации, которая должна быть отражена в регистрах налогового учета по НДФЛ, приведен в пункте 1 статьи 230 Налогового кодекса.

В № 1 журнала «Зарплата» за этот год опубликован образец налогового регистра по учету НДФЛ – налоговая карточка. В № 2 дан порядок ее заполнения. В этом налоговом регистре будут показаны исправления, касающиеся ошибок, допущенных в расчете НДФЛ в 2011 году.

После проведения исправительных операций их необходимо отразить в регистре налогового учета НДФЛ.

Перечисление недоимки произведено в течение налогового периода. Показатели указываются в графах тех месяцев, когда проведены операции. Покажем это на примере.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1. Налоговая база за январь 2011 года занижена на 4530,77 руб. – на сумму доплаты к пособию по временной нетрудоспособности. Недоимка по НДФЛ в сумме 589 руб. образовалась в январе 2011 года, выявлена в феврале, перечислена в марте. Необходимо отразить операции в карточке налогового учета, разработанной по образцу из журнала «Зарплата», № 1, 2011.

Решение. Дополнительные записи на сумму доплаты к пособию по временной нетрудоспособности 4530,77 руб. должны быть показаны в графе «Январь»:
– в таблице 7 «Доходы, облагаемые по ставке 13%»;
– в таблице 9 «Сумма облагаемых доходов»;
– в таблице 11 «Облагаемая база».

Доначисление НДФЛ в сумме 589 руб. покажем в графе «Январь» таблицы 12 «НДФЛ по ставке 13%», там же укажем дату доначисления – 28.02.2011.

Перечисление недоимки по НДФЛ отразим в графе «Март» таблицы 13 «Перечисление НДФЛ по ставке 13%» в сумме 589 руб. с указанием даты – 01.03.2011.

Перечисление недоимки произведено в следующем налоговом периоде. Если исправления осуществляются на стыке налоговых периодов, порядок отражения исправлений несколько меняется.

Пример 3

В июле 2011 года при формировании облагаемой базы по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%, не учтена сумма премии в размере 2000 руб. Ошибка выявлена в декабре 2011 года. Удержание недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 260 руб. произведено 11 января 2012 года из невыданной зарплаты, начисленной за декабрь 2011 года. Как внести записи в налоговую карточку по учету НДФЛ?

Решение. Сумма премии, не учтенной при формировании облагаемой базы по НДФЛ (2000 руб.), будет показана в налоговой карточке по учету НДФЛ за 2011 год в графе «Июль»:
– в таблице 7 «Доходы, облагаемые по ставке 13%»;
– в таблице 9 «Сумма облагаемых доходов»;
– в таблице 11 «Облагаемая база».

Доначисление НДФЛ в сумме 260 руб. покажем в графе «Июль» таблицы 12 «НДФЛ по ставке 13%», там же будет указана дата доначисления – 31.12.2011.

Поскольку перечисление недоимки по НДФЛ произошло в следующем налоговом периоде, показать его в таблице 13 не представляется возможным. Карточка по налоговому учету НДФЛ не предусматривает отражение операций, относящихся к следующему налоговому периоду. Вы вправе дополнить эту форму справочной информацией. См. образец.

Образец справочного блока в налоговой карточке

Кроме того, сумму 260 руб. следует включить в показатель по строке «по ставке 13%» графы «Перечислено» в таблице 20 «Общая сумма налога по итогам налогового периода».

У налогового агента нет возможности удержать НДФЛ из доходов физического лица

Налоговый агент, который не имеет возможности удержать НДФЛ, обязан передать эту функцию налоговому органу по месту своего учета. Так же как и в первой ситуации (при наличии возможности удержать НДФЛ), налоговый агент должен оформить ряд документов. Рассмотрим последовательность и порядок их составления в данном случае.*

Бухгалтерская справка

Независимо от обстоятельств обнаружения ошибки ее необходимо отразить в бухгалтерской справке. В данном случае в справке следует:
– описать суть ошибки, дату, когда она была допущена и ее причину;
– дать правильный вариант расчета НДФЛ и зафиксировать дату осуществления пересчета;
– обозначить сумму НДФЛ, которую необходимо доначислить;
– заявить о необходимости уведомления налогового органа о невозможности удержать недоимку по НДФЛ из доходов налогоплательщика;
– указать на необходимость направления налогоплательщику сообщения о неполном удержании НДФЛ и описать способ его осуществления;
– предложить корректирующие записи для регистров налого– вого учета.*

Особенности содержания бухгалтерской справки о выявлении факта неполного удержания НДФЛ в случае, когда произвести дополнительное удержание не представляется возможным, рассмотрим на примере.

Пример 4

В декабре 2010 года бывший работник ООО «Алмазные копи» Л.Л. Рогозин исполнил работы в соответствии с заключенным гражданско-правовым договором. Ему начислено вознаграждение в сумме 5000 руб. Заявление на вычеты исполнитель не подавал. Однако при исчислении налога на доходы физических лиц бухгалтер ошибочно предоставил Л.Л. Рогозину стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. на самого исполнителя и 1000 руб. на его ребенка. НДФЛ был занижен на 182 руб. [5000 руб. – (5000 руб. – 400 руб. – 1000 руб.)] ? 13%.

Вознаграждение выплачено 20 декабря 2010 года. Гражданско-правовой договор расторгнут 31 декабря 2010 года. Ошибка в расчете НДФЛ выявлена 24 января 2011 года.

Необходимо составить бухгалтерскую справку.

Решение. См. образец бухгалтерской справки.

Образец бухгалтерской справки

Порядок сообщения налоговому органу и налогоплательщику о невозможности удержать НДФЛ

Прежде чем непосредственно коснуться направления сообщений, остановимся на некоторых положениях налогового законодательства.

Прежний порядок уведомления. В 2010 году до внесения поправок в главу 23 Налогового кодекса Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ действовали прежняя редакция пункта 5 статьи 226 и пункт 5 статьи 228 Налогового кодекса. В совокупности они предписывали налоговому агенту в случае отсутствия возможности удержания НДФЛ направить в адрес налоговой инспекции письменное сообщение об этом. А налоговая инспекция в свою очередь письменно уведомляла физическое лицо о сумме задолженности по НДФЛ. И на основании этого уведомления налогоплательщик производил доплату НДФЛ.

Новый порядок. С 1 января 2011 года пункт 5 статьи 228 утратил силу (п. 14 ст. 2 Федерального закона № 229-ФЗ). Налоговый орган больше не обязан уведомлять физических лиц о недоимках по НДФЛ. В соответствии с новой редакцией пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (до 1 февраля следующего года) направить и в налоговый орган, и физическому лицу сообщение о том, что не имеет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика.

Пунктом 2 приказа ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ установлено, что сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса представляется по форме 2-НДФЛ.*

Две ипостаси одного документа

Налоговый кодекс предусматривает составление справки по форме 2-НДФЛ в нескольких случаях. Они предусмотрены пунктом 18 статьи 214.1, пунктами 2 и 3 статьи 230, пунктом 5 статьи 226 НК РФ. Для целей нашего изложения важны две причины для составления справки.

Первая – ежегодная подача сведений о доходах физического лица, полученных им от налогового агента в течение истекшего налогового периода (п. 2 ст. 230 НК РФ). Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). О новой форме сведений по доходам, полученным в 2010 году по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ читайте на с. 35. В поле «Признак» такой справки проставляется цифра 1.

Вторая – сообщение о невозможности удержать НДФЛ с доходов физического лица (п. 5 ст. 226 НК РФ). В поле «Признак» такой справки проставляется цифра 2.

Для обоих оснований представления справки установлены единая форма и единые рекомендации по заполнению.

Вихрь из справок по форме 2-НДФЛ

Как мы выяснили, обязанность представить в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ возникает у налогового агента по разным основаниям и в разные сроки. В зависимости от соотношения этих сроков с датой выявления недоимки по НДФЛ, которую невозможно удержать из доходов налогоплательщика, вырисовывается несколько вариантов документооборота справок по форме 2-НДФЛ.

Ошибка по закрытому налоговому периоду «нашлась» до 1 февраля следующего налогового периода. Например, ошибка совершена в 2010 году, но обнаружена в период с 1 по 31 января 2011 года. В этом случае налоговый агент подает справку по форме 2-НДФЛ, выполняющую роль сообщения об отсутствии возможности удержать НДФЛ из доходов налогоплательщика (в поле «Признак» код 2). При этом оснований для наложения штрафных санкций за просрочку представления документа не возникает.

Кроме того, налоговый агент освобождается от обязанности еще раз в срок до 1 апреля подавать сведения о доходах физического лица за истекший налоговый период (справку с признаком 1).

Ошибка по закрытому налоговому периоду «нашлась» после 1 февраля до 1 апреля следующего налогового периода. Речь идет о ситуации, в которой ошибка совершена в 2010 году, но обнаружена в период с 1 февраля до 1 апреля 2011 года. При подготовке сведений о доходах физического лица за истекший налоговый период налоговый агент должен:
– включить в состав облагаемого дохода те выплаты, с которых налог не был фактически удержан. Эти выплаты следует включить в состав доходов тех месяцев в разделе 3 справки по форме 2-НДФЛ, когда доходы были начислены физическому лицу;
– отразить выявленную недоимку по НДФЛ в разделе 5 справки по форме 2-НДФЛ по строке 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом».

При этом за непредставление до 1 февраля сообщения об отсутствии возможности удержать НДФЛ из доходов налогоплательщика (справка с признаком 2) налоговый агент заплатит штраф (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Ошибка по закрытому налоговому периоду «нашлась» после 1 апреля следующего налогового периода. Если ошибка обнаружена после сдачи справки по форме 2-НДФЛ, налоговый агент должен направить в налоговую инспекцию уточненную справку по форме 2-НДФЛ (п. 1 и 4 ст. 54 НК РФ).

В уточненной справке необходимо отразить все доходы и вычеты, которые полагаются работнику за отчетный год, а не только те сведения, в которых была допущена ошибка.

При составлении уточненной справки взамен ранее представленной необходимо правильно указать номер справки и дату составления (раздел 1 Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ, утвержденных приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

В поле «№____» следует указать номер первоначальной справки, которая была представлена в налоговые органы и содержала ошибки.

В поле «от ________» необходимо указать новую дату составления справки.

В поле «Признак» проставляется цифра 2.

В разделе 3 отражаются все доходы, полученные работником организации за истекший налоговый период с учетом обнаруженной ошибки, а в разделе 4 – все стандартные, социальные и имущественные вычеты, которые работодатель обязан был предоставить работнику.

В разделе 5 рассчитывается общая сумма дохода (строка 5.1), налоговая база (строка 5.2) и сумма исчисленного налога (строка 5.3) по итогам прошедшего налогового периода. В уточненной справке по форме № 2-НДФЛ эти показатели отражаются с учетом выявленной ошибки.

По строке 5.4 «Сумма налога удержанная» необходимо указать ту сумму налога на доходы физических лиц, которая была отражена в первоначальной справке.

Разница между строками 5.4 и 5.3 в случае выявления недоимки проставляется также по строке 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом».

Будут ли санкции при сдаче уточненки? Если первичный вариант справки по форме 2-НДФЛ (справка с признаком 1) был представлен налоговому органу в установленный срок, то в налоговой инспекции нет оснований для привлечения организации к налоговой ответственности. Поскольку ответственность за представление документов, заполненных с ошибками, Налоговым кодексом не установлена.

Отметим, что данную точку зрения разделяет и большинство арбитражных судов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2008 № Ф04-1417/2008(1520-А75-19), ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.10.2006 № А33-11706/06-Ф02-5481/06-С1, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.10.2007 № Ф08-6589/07-2556А и ФАС Центрального округа от 28.08.2006 № А35-9977/05-С18).

В то же время известно по крайней мере одно решение, в котором суд в аналогичном споре поддержал налоговый орган (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.05.2007 № Ф08-2447/2007-988А).

По нашему мнению, штраф будет назначен в связи с непредставлением в установленный срок (до 1 февраля) сообщения о невозможности удержать НДФЛ из доходов налогоплательщика (справка с кодом 2).

Уточняем сведения в новой справке по форме 2-НДФЛ. Налоговый агент правильно рассчитал и удержал НДФЛ по ставке 13%, представил в налоговые органы соответствующую справку. При этом он не удержал НДФЛ с доходов, облагаемых по иной ставке (35%, 30%, 9%), и не представил справку по форме 2-НДФЛ по этим доходам.

При обнаружении такой ошибки налоговый агент не должен «уточнять» ранее представленную справку, составленную в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Ему нужно представить новую справку по форме 2-НДФЛ с указанием соответствующей ставки налога, в поле «Признак» такой справки будет стоять цифра 2.

Поскольку справка будет представлена в налоговые органы с опозданием, налоговому агенту придется заплатить штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Пени за просрочку НДФЛ

Напомним, что пени рассчитываются за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. При этом днем окончания периода просрочки считается день уплаты налога. В отношении сумм НДФЛ, удержать которые не представляется возможным, дата окончания периода просрочки не так очевидна.

Окончание периода просрочки при невозможности удержать НДФЛ. Период, за который ведется расчет пеней, начинается со дня, когда налог следовало перечислить в бюджет, и заканчивается днем представления в налоговый орган сообщения о невозможности удержать налог в виде справки по форме 2-НДФЛ.*

Не позже, но и не раньше. Налоговым кодексом этот день указывается в следующей формулировке: «не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Прямое применение данной нормы означает, что налоговому агенту предписано подать сообщение строго в период с 1 по 31 января следующего года, то есть сразу после выявления недоимки, которую невозможно удержать в момент обнаружения ошибки. Или в течение налогового периода налоговый агент не должен посылать сообщение, ведь оно может оказаться ложным. Например, если у физического лица и налогового агента возобновятся договорные отношения спустя несколько месяцев после расторжения предыдущего договора и налогоплательщик станет получать от налогового агента доход в денежной форме, из которого можно удержать налог на доходы физических лиц.

Из закона вытекает, что налоговый агент не имеет права досрочно подать сообщение о невозможности удержать налог из доходов налогоплательщика. Он не имеет возможности кардинально уменьшить сумму пеней.

Сумма пеней от действий налогового агента почти не зависит. Рассмотрим пример. Бухгалтер допустил ошибку при исчислении НДФЛ. Недоимка в сумме 5000 руб. образовалась 21 января 2010 года. Ошибка выявлена 25 января 2010 года, когда работник уже уволился. Сообщение о невозможности удержать НДФЛ подано в налоговую инспекцию 14 января 2011 года. Сумма пеней за 359 календарных дней составила 463,71 руб. (5000 руб. ? 7,75% ? 1/300 ? 359 календ. дн.).

Если бы налоговый агент имел право выслать сообщение о невозможности удержать НДФЛ сразу при обнаружении ошибки, 25 января 2010 года, сумма пеней за пять календарных дней составила бы 6,46 руб. (5000 руб. ? 7,75% ? 1/300 ? 5 календ. дн.). Это почти в 72 раза меньше первого показателя.

Таким образом, наши расчеты показывают, чем позднее (в течение налогового периода) совершена ошибка, тем меньше сумма начисляемых пеней.

От редакции. Возможно, норма, применение которой приводит к такому результату, будет скорректирована, специалисты Федеральной налоговой службы РФ в ближайшее время дадут разъяснения и рекомендации.

Сопроводительное письмо в налоговую инспекцию

Направляя в налоговый орган сообщение о невозможности удержать НДФЛ из доходов физического лица в виде справки по форме 2-НДФЛ, нелишним будет приложить сопроводительное письмо с пояснениями. Может возникнуть закономерный вопрос: зачем оно нужно? Ответ прост. Письмо облегчит жизнь налоговому инспектору, который будет проводить камеральную проверку по факту представления справки по форме 2-НДФЛ. Форма письма произвольна. См. его образец.*

Образец сопроводительного письма

Дополнительные разъяснения налогоплательщику

С момента направления сообщения обязанность по уплате недоимки и все обременения, связанные с выполнением этой обязанности, возлагаются на самого налогоплательщика. Рассмотрим, какие именно действия должен совершить налогоплательщик.

Обязанности налогоплательщика, с доходов которого налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса физические лица, из доходов которых не был удержан налог налоговыми агентами, исчисление и уплату налога производят самостоятельно.

Согласно пункту 3 статьи 228 Налогового кодекса они обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ), представить в налоговый орган по месту своего жительства соответствующую налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@.

Уплатить сумму налога, исчисленную исходя из налоговой декларации, налогоплательщик должен в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Последствия неисполнения обязанностей налогоплательщика. Если физическое лицо станет уклоняться от исполнения своих обязанностей, налоговая инспекция вправе в судебном порядке обратить взыскание недоимки на его имущество. Кроме того, недобросовестный налогоплательщик может столкнуться с другими неприятными последствиями, такими как отказ в выдаче загранпаспорта или запрет выезда за пределы территории РФ уже непосредственно в ходе регистрации на рейс в аэропорту.

Имеет ли налогоплательщик право на информацию? Известная формула гласит: «Незнание закона не освобождает от ответственности за его неисполнение». Все ли физические лица знакомы со своими обязанностями налогоплательщиков НДФЛ? Ответ очевиден – нет. Большинство имеют очень туманное представление о Налоговом кодексе и его требованиях. Тем более сейчас, в начале 2011 года, когда никто еще практически не применял новый порядок погашения недоимки по НДФЛ, который налоговый агент не имел возможности удержать из доходов физического лица.

Реквизиты справки по форме 2-НДФЛ не предусматривают подробных письменных пояснений. Получив такой документ, не всякий человек догадается, что ему делать. Мы призываем и без того загруженных бухгалтеров позаботиться о налогоплательщиках.

Направьте им вместе со справкой по форме 2-НДФЛ еще одно письмо об обстоятельствах совершения ошибки, ее причинах и, главное, о том, что нужно сделать самому налогоплательщику.

От редакции. Налоговый агент не обязан направлять налогоплательщику вместе со справкой по форме 2-НДФЛ пояснительное письмо. См. образец.

Образец письма налогоплательщику

Записи в регистрах налогового учета НДФЛ

В регистре налогового учета НДФЛ налоговый агент показывает записи только по начислению налога, поскольку удержать и перечислить НДФЛ у него нет возможности.

Сумма НДФЛ, исчисленного в результате проведенного пересчета, указывается в графе того месяца, когда был начислен доход, с которого налог удержан не в полной сумме (допущена ошибка). Например, налог не полностью удержан в мае 2010 года. Доначисление показывают в графе «Май» формы 1-НДФЛ за 2010 год.

Бухгалтерский учет

В случае когда налоговый агент не имеет возможности удержать налог, в бухгалтерском учете доначисление НДФЛ не отражается.

Уважаемые читатели, образцы приведенных в статье документов размещены в электронном виде на сайте www.zarp.ru в сервисе «Библиотека документов».

Статья подготовлена при участии В.М. Акимовой, советника налоговой службы III ранга

Вправе ли налогоплательщик воспротивиться удержанию недоимки и заплатить ее самостоятельно?

Если налоговый агент имеет возможность удержать исчисленный налог, то обязан это сделать. Налогоплательщик не вправе решать вопрос о самостоятельной уплате НДФЛ, если это прямо не указано в Налоговом кодексе.

Ответственность налогового агента за несоблюдение сроков представления справок по форме 2-НДФЛ.

Ответственность за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов или иных сведений предусмотрена как налоговым, так и административным законодательством. Непредставление (несвоевременное представление) справки по форме 2-НДФЛ влечет наложение штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ), а также административную ответственность должностных лиц в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Ответственность налогового агента в отношении соблюдения сроков представления справки по форме 2-НДФЛ распространяется на все случаи их составления.

Штраф за неполное удержание НДФЛ

Норма статьи 123 Налогового кодекса о наложении на налогового агента штрафа за неполное удержание суммы НДФЛ в размере 20% от суммы неудержанного налога применяется в тех случаях, когда налоговый агент имел возможность исчислить и удержать НДФЛ. Если возможности по удержанию НДФЛ, исчисленного своевременно в соответствии со сроками, установленными статьей 226 Налогового кодекса, у него не было, эта норма не применяется.

ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА» № 3, МАРТ 2011

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка