Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 августа 2013 445 просмотров

Наше предприятие плательщик НДПИ. Добываем песок и глину на разных карьерах. В июле 2013 добывали песок и делали вскрышку. Оказался пласт глины, который завезли на территорию предприятия для анализа. В итоге глина испытания не прошла,т.е. в производство не пригодна. Куда отнести затраты на перевозку глины и нужно ли указывать количество глины при расчете НДПИ, лицензии на добычу глины на данном карьере нет. Спасибо.

Затраты на перевозку глины включите в состав косвенных расходов на основании статьи 264 Налогового Кодекса. Глина, образующаяся при вскрыше карьера в налоговой базе по НДПИ не участвует (Письмо ФНС России от 06.02.2013 № ЕД-18-3/105@, Письмо Минфина России от 28.09.2012 № 03-06-06-01/34, Постановление ФАС ВСО от 17.05.2011 № А33-8457/2010, Постановление ФАС ВСО от 25.01.2011 № А33-7616/2010).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как рассчитать НДПИ по стоимости добытого полезного ископаемого

<…>

Налоговая база исходя из расчетной стоимости

Третий способ расчета стоимости полезного ископаемого (исходя из расчетной стоимости) применяйте, если в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ, у организации не было операций по реализации конкретного вида добытого полезного ископаемого (абз. 1 п. 4 ст. 340 НК РФ).

При определении расчетной стоимости учтите как прямые, так и косвенные расходы.

Перечень прямых расходов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). К прямым расходам могут относиться:

  • материальные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых (на приобретение сырья и материалов для производства, на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке) (подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • расходы на оплату труда сотрудников, занятых в добыче полезных ископаемых (ст. 255 НК РФ);
  • суммы амортизации, начисленной по имуществу, которое используется в добыче полезных ископаемых (ст. 256-259.2 НК РФ).*

Прямые расходы распределите между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец месяца, за который рассчитываете НДПИ. Часть прямых расходов, которая приходится на остаток незавершенного производства в конце месяца, исключите:

Сумма прямых расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым = Прямые расходы по добыче полезных ископаемых, произведенные в налоговом периоде + Остаток незавершенного производства на начало налогового периода Остаток незавершенного производства на конец налогового периода


Косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, включают:

  • все материальные расходы, кроме предусмотренных подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ;
  • расходы по ремонту основных средств (ст. 260 НК РФ);
  • расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);
  • прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 Налогового кодекса РФ.*

Кроме того, в расчетной стоимости нужно учесть внереализационные расходы на ликвидацию основных средств, списание нематериальных активов, на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов (подп. 6 п. 4 ст. 340 и подп. 8 и 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, распределите между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на другую деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Распределить нужно только те косвенные расходы, которые непосредственно не связаны с добычей полезных ископаемых (в т. ч. и расходы на оплату труда административного персонала). Расходы, которые связаны исключительно с видами деятельности, не имеющими отношения к добыче полезных ископаемых, не учитывайте. Все косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым полезным ископаемым, в полном объеме включаются в расчетную стоимость этих ископаемых:*

Сумма косвенных и иных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым = Внереализационные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым + Косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым полезным ископаемым + Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых ? Прямые расходы по добыче полезных ископаемых, произведенные в налоговом периоде : Общая сумма прямых расходов, произведенных в налоговом периоде

Пример распределения косвенных расходов между несколькими видами полезных ископаемых при определении их расчетной стоимости

ЗАО «Альфа» занимается добычей известнякового камня и глины на основании лицензий. Кроме того, организация занимается производством цемента.

В августе «Альфа» добыла 83 000 тонн известнякового камня и 59 000 тонн глины.

В августе операций по реализации добытых полезных ископаемых не было. Все количество добытого известняка и глины было направлено на производства цемента.

По данным налогового учета за август:

  • прямые расходы, связанные с добычей известняка и глины, составили 1 836 900 руб.;
  • прямые расходы по производству цемента составили 5 836 900 руб.
  • косвенные расходы составили 2 314 800 руб.

Остаток незавершенного производства по добыче полезных ископаемых на начало и конец налогового периода у организации отсутствует.

Общая сумма прямых расходов составила 7 673 800 руб. (1 836 900 руб. + 5 836 900 руб.).

Сумма косвенных расходов, приходящаяся на деятельность по добыче известняка и глины, равна 554 100 руб. (1 836 900 руб. ? 2 314 800 руб. : 7 673 800 руб.).

Общее количество добытых полезных ископаемых в августе составляет 142 000 тонн (83 000 т + 59 000 т).

Следовательно, сумма косвенных расходов, приходящаяся на добычу известняка, равна 323 875 руб. (83 000 т ? 554 100 руб. : 142 000 т)

Сумма косвенных расходов, приходящаяся на добычу глины, составила 230 225 руб. (59 000 т ? 554 100 руб. : 142 000 т).

Общую сумму расходов, относящихся к добыче всех полезных ископаемых, нужно распределить между видами добытых полезных ископаемых пропорционально доле каждого вида полезного ископаемого в общем количестве:

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого за месяц = Общая сумма прямых и косвенных расходов, относящихся к добыче всех полезных ископаемых за месяц ? Количество добытого полезного ископаемого за месяц
Общее количество добытых полезных ископаемых за месяц


Расходы, указанные в статьях 266, 267 и 270 Налогового кодекса РФ, при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых не учитывайте.

Такой порядок определения расчетной стоимости предусмотрен пунктом 4 статьи 340 Налогового кодекса РФ, пунктами 6.1–6.6 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/928, и подтверждается письмами Минфина России от 8 июня 2007 г. № 03-06-06-01/25, от 23 января 2006 г. № 03-07-01-04/2.

<…>

Налоговая ставка

Налоговая ставка для расчета НДПИ зависит от вида добытого полезного ископаемого (ст. 342 НК РФ). Для полезных ископаемых, по которым НДПИ рассчитывается исходя из их стоимости, налоговая ставка установлена в процентах.

Расчет НДПИ

НДПИ рассчитывайте ежемесячно отдельно по каждому виду полезного ископаемого (п. 2 ст. 343 НК РФ).

Сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет, рассчитайте по формуле:

НДПИ, подлежащий уплате в бюджет = Налоговая база (стоимость добытого полезного ископаемого) ? Налоговая ставка


Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 343 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДПИ исходя из стоимости добытого полезного ископаемого

ЗАО «Альфа» занимается добычей и продажей природного строительного песка на основании лицензии.

В сентябре организация добыла 28 940 тонн песка и реализовала:

  • 12 000 т – по цене 236 руб./т (в т. ч. НДС – 36 руб.);
  • 14 500 т – по цене 330 руб./т (в т. ч. НДС – 50 руб.).

Расходы на доставку песка до покупателей в сентябре составили 634 100 руб.

Ставка НДПИ по песку природному строительному – 5,5 процента.

Бухгалтер рассчитал НДПИ исходя из сложившихся за сентябрь цен реализации песка.

Стоимость 1 тонны добытого песка для расчета НДПИ составила 220 руб./т (((12 000 т ? (236 руб./т – 36 руб./т)) + (14 500 т ? (330 руб./т – 50 руб./т) – 634 100 руб.) : (12 000 т + 14 500 т)).

Налоговая база по НДПИ за сентябрь равна 6 366 800 руб. (220 руб./т ? 28 940 т).

НДПИ, подлежащий уплате в бюджет, за добытый песок по итогам сентября составил: 6 366 800 руб. ? 5,5% = 350 174 руб.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 06.02.2013 № ЕД-18-3/105@: О налоге на добычу полезных ископаемых

Вопрос:
Организация ЗАО находится в процессе проведения горных работ по строительству карьера по добыче медных и медно-порфировых руд, на что имеется соответствующая лицензия.
Начало очистной добычи планируется начать в 2015 году. В данный момент при проведении горно-капитальных работ, в небольшом количестве встречается попутная медно-порфировая руда и скальная порода вскрыши, поставленная в ГКЗ. Попутная медно-порфировая руда и частично скальная порода передается в переработку на сторону, в результате чего получается медный концентрат и щебень. Концентрат реализуется на сторону, а щебень используется для собственных нужд - строительства дорог.
В соответствии с п.4 ст.340 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии реализации, расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Горно-капитальные работы формируют стоимость амортизируемого имущества. В связи с тем, что больше прямых расходов у организации нет, то принято решение определять себестоимость 1 м добычи руды и скальной породы исходя из стоимости 1 м извлеченной горной массы при проведении горно-капитальных работ. В этом случае стоимость амортизируемого имущества уменьшается на стоимость добытого полезного ископаемого.
Косвенные расходы, связанные с добычей, складываются только из общехозяйственных расходов.
Возникает ли у организации обязанность по уплате НДПИ до выхода добычи полезного ископаемого на проектную мощность до 2015 года с попутной добычи?
В случае отсутствия прямых и косвенных расходов, правильно ли организацией применен алгоритм расчетной стоимости полезных ископаемых для НДПИ:
(ПРД + КВД) + КР * (ПРД/ПРД), где
ПРД - прямые расходы (ГКР), связанные с добычей;
КРД - косвенные расходы, связанные с добычей ("ноль");
КР - косвенные расходы, относящиеся к добыче (общехозяйственные расходы).

Ответ:

Федеральная налоговая служба по обращению ЗАО о порядке уплаты налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче медных и медно-порфировых руд сообщает следующее.
Как следует из вышеуказанного обращения, ЗАО находится в процессе проведения горных работ по строительству карьера по добыче медных и медно-порфировых руд, на что имеется соответствующая лицензия.
Работы по очистной добыче планируется начать в 2015 году. В данный момент при проведении горно-капитальных работ, в небольшом количестве встречается попутная медно-порфировая руда и скальная порода вскрыши, поставленная в ГКЗ. Попутная медно-порфировая руда и частично скальная порода передается в переработку на сторону, в результате чего получается медный концентрат и щебень. Концентрат реализуется покупателям, а щебень используется для собственных нужд - строительства дорог.
Для рассмотрения данной ситуации в отношении добытой медно-порфировой руды необходимо отметить следующее.
В соответствии со статьей 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по НДПИ признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с Законом Российской Федерации от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах".
Согласно пункту 1 статьи 337 Кодекса, полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 указанной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси).
На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 337 Кодекса к видам добытого полезного ископаемого отнесены, в частности, товарные руды цветных металлов (в том числе медь), налогообложение которых согласно пункту 2 статьи 342 Кодекса производится по налоговой ставке в размере 8%.
При этом пунктом 1 статьи 345 Кодекса установлено, что обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.
Учитывая изложенное, а также то, что в соответствии с лицензией на право пользования недрами налогоплательщик фактически добыл полезное ископаемое (медно-порфировая руда), по мнению ФНС России, с момента фактической добычи медно-порфировых руд появляются и обязанности по исчислению и уплате НДПИ.
Данный вывод согласуется с позицией Минфина России (письмо от 21.12.2004 N 03-07-01-04/6).
В отношении добытой скальной породы вскрыши сообщается.
К видам добытого полезного ископаемого, согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 337 Кодекса, отнесено неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).
При этом с учетом правоприменительной практики, скальная порода (скальный грунт) вскрыши может быть отнесена к виду полезных ископаемых - неметаллическое сырье, как другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии, только в случае прямого указания на добычу этого вида полезного ископаемого (скального грунта, скальной породы) в лицензии на право пользования недрами.
В случае извлечения скальной породы вскрыши в качестве попутного ископаемого при добыче основного полезного ископаемого (п.1 ст.338 Кодекса) (то есть без указания в лицензии на право пользования недрами добычи скальной породы), арбитражные суды считают, что скальная порода (скальный грунт) не являются видом полезного ископаемого в целях главы 26 Кодекса (определение ВАС России от 27.05.2011 N ВАС-6575/11, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.12.2011 N А33-2435/2011, от 07.12.2011 N A33-2448/2011, от 18.11.2011 N A33-2436/2011). В качестве основания указанного вывода арбитражных судов является то, что к другим неметаллическим ископаемым, используемым в строительной индустрии, не перечисленным в подпункте 10 пункта 2 статьи 337 Кодекса, могут быть отнесены полезные ископаемые, перечень которых определен в Общероссийском классификаторе полезных ископаемых и подземных вод (ОК 032-202), утвержденном постановлением Госстандарта России от 25.12.2002 N 503-ст совместно с Министерством природных ресурсов Российской Федерации.
Доводы налоговых органов о том, что соответствие извлеченного налогоплательщиками скального грунта ГОСТу 25100-95 свидетельствует о принадлежности этого полезного ископаемого к соответствующему виду полезных ископаемых, поскольку соблюдено необходимое условие пункта 1 статьи 337 Кодекса для отнесения добываемого сырья полезным ископаемым в целях налогообложения НДПИ, признаны судами необоснованными.
Таким образом, по мнению ФНС России, при рассмотрении конкретной ситуации, изложенной в обращении, извлеченную скальную породу вскрыши можно отнести к виду полезного ископаемого - неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, только в случае прямого указания на ее добычу в лицензии на право пользования недрами, выданной ЗАО, что из обращения не усматривается.
В отношении порядка оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы ФНС России отмечает, что в случае отсутствия реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых в соответствии с пунктом 4 статьи 340 Кодекса.
Учитывая, что вопросы, аналогичные вопросу отнесения полезного ископаемого к соответствующему виду полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ, возникают на регулярной основе, ФНС России предлагает создать рабочую группу по проблемным вопросам, результатом работы которой будет являться подготовка предложений по корректировке главы 26 Кодекса исчисления НДПИ с учетом анализа судебной практики или совместные разъяснения Минфина России и ФНС России.*
Просим направить копию ответа заявителю в ФНС России.

<…>

3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.09.2012 № 03-06-06-01/34: Об определении объекта налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых

Вопрос:ООО ПКФ разрабатывает месторождение строительных песков и является плательщиком НДПИ по песку со ставкой 5,5%. Вскрышные породы месторождения представлены бурыми глинами и почвенно-растительным слоем (отчет геологоразведочных работ, проектная документация). Детальной оценки качества глинистых пород не проводилось из-за:- малого объема вскрышных пород - 180000 м,- большого разброса по запесоченности глин от 0 до 30%,- фрагментарного залегания и невыдержанности вскрышной толщи (0,4:4,0м).Выделение полезного ископаемого (строительного песка) из вскрышных пород, из-за отсутствия соответствующей технологии и малого объема добычи, экономически нецелесообразно.Проектной документацией определен статус вскрышных пород - отходы горнодобывающей промышленности, на которые отсутствуют государственные стандарты, и соответственно не являются ПИ.Проектом предусмотрено складирование вскрышных пород во внешний отвал (S=4,1 га, ранее пахотные земли), который после отработки месторождения остается неизменным. Отвал покрывается почвенно-растительным слоем (ПРС) под самозарастание. Горная выработка - дно покрывается ПРС под самозарастание.В настоящее время у предприятия появился заказчик, готовый приобрести вскрышные породы, реализация которых составить до 30% от общей реализации продукции. Вскрышные породы заказчик планирует использовать:- в целях рекультивации своей горной выработки, - добавкой в сырьевые компоненты производства,- грунтом для строительных работ.В случае реализации вскрышных пород (глины) у ООО ПКФ появляется возможность возврата земель, нарушенных горными выработками, в прежнее состояние - земли с/х назначения - пашня.Просим дать разъяснения: являемся ли мы плательщиками НДПИ при реализации глинистых вскрышных пород.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения объекта налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.Вместе с тем отмечаем следующее.

Согласно статье 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 336 Кодекса объектом налогообложения по НДПИ, признаются полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах за исключением полезных ископаемых, извлеченных из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.*

Таким образом, в случае если организация добывает полезные ископаемые из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, то в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 336 Кодекса при условии, если при их добыче они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке, они являются плательщиками НДПИ, однако указанные полезные ископаемые не признаются объектом налогообложения и, соответственно, в отношении них НДПИ не уплачивается.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка