Журнал, справочная система и сервисы
14 августа 2013 74 просмотра

Интересуют нюансы, может ли предприниматель, работающий на дому, включить в расходы оплату тел связи и интернет, покупку мебели для рабочего места (стол, стул, стеллаж), покупку оборудования на котором работает (компьютер, принтер и т.д.), какую-то часть эл.энергии от общеначисленной?

Предприниматель может включить в состав расходов оплату телефонной связи и Интернета, затраты на покупку мебели, оборудования и часть от начисленной электроэнергии. Однако по всем указанным затратам есть риск претензий со стороны налоговых инспекторов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация:Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму понесенных расходов*. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Признание расходов

Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности:*

  • расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;*
  • расходы на оплату труда;
  • стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
  • суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам;
  • другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством (за исключением единого налога при упрощенке);
  • расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
  • расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

Кроме того, по итогам года налоговую базу можно уменьшить за счет убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Расходы, не указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения не принимаются (например, стоимость украденного имущества (недостачи)). Помимо этого не учитывайте при расчете единого налога суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах* (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице.

Условия для признания расходов

Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов* (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кроме того, ряд расходов, поименованных в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен для:*

Дата признания расходов

При расчете единого налога расходы учитывайте в том периоде, в котором они оплачены*. Датой признания расхода является день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.). Если в счет оплаты передан вексель, то датой признания расхода является:

  • день погашения векселя (при расчетах собственными векселями);
  • дата передачи векселя по индоссаменту (при расчетах векселями третьих лиц).

Определяя дату признания расходов при расчете единого налога, учитывайте особые правила включения в налоговую базу некоторых из них. Например, расходы на покупку товаров можно списать в уменьшение налоговой базы только при одновременном выполнении двух условий: оплаты и реализации на сторону (подп. 2 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Даты признания отдельных расходов при расчете единого налога при упрощенке приведены в таблице.

<…>

Документальное подтверждение

В качестве документов, подтверждающих расходы, можно использовать:*

  • первичные учетные документы (накладные, акты и т. д.);
  • любые другие документы, так или иначе подтверждающие понесенные затраты (документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены расходы, таможенные декларации, приказы о командировке, проездные билеты и т. д.).

При приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет понесенные расходы можно подтвердить не только кассовыми чеками, но и другими документами (товарными чеками, квитанциями), подтверждающими прием денежных средств от покупателя (заказчика).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.16, пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-11-06/2/69 и ФНС России от 20 апреля 2011 г. № КЕ-3-3/1378.

<…>

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: ИП работает на дому. Ищем расходы, которые можно учесть

Целью каждой фирмы и ИП является получение прибыли. Для ведения деятельности большинство арендует офисы, которые значительно уменьшают величину доходов. А возможно ли сократить расходы на аренду помещений и начать бизнес в своей квартире? Можно ли будет учесть «домашние» расходы на содержание квартиры и размещение в ней необходимого имущества в целях налогообложения? Как на это смотрят налоговые органы и суды?*

Домашний мастер, бухгалтер, репетитор…

Возможность постановки на учет в ИФНС организации по месту жительства ее учредителя (физического лица) не противоречит правилам действующего законодательства о регистрации юридических лиц. В отличие от судов, которые подтверждают данное право организаций, налоговые органы отказываются регистрировать юридическое лицо по домашнему адресу учредителя. При этом возможность осуществления деятельности организации в данной квартире действительно противоречит нормам Гражданского и Жилищного кодексов.

В отличие от организаций, индивидуальным предпринимателям наше законодательство предоставило больше возможностей. Так, несмотря на положения статьи 288 ГК РФ о возможности использования жилого помещения только для личного проживания, статья 17 ЖК РФ позволяет использовать его также для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами. Также ЖК РФ и ГК РФ содержат условия использования жилья. Следовательно, ИП может как регистрироваться в ИФНС по месту своего проживания, так и осуществлять предпринимательскую деятельность в своей квартире при соблюдении следующих требований:*
• он должен являться собственником квартиры на законных основаниях;
• он не нарушает законных интересов граждан, проживающих в его доме;
• он не будет размещать в жилом помещении промышленных производств;
• жилое помещение отвечает требованиям, установленным постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 № 47.

Конечно, российское законодательство не содержит перечня видов производств, подпадающих под понятие промышленных. Мы приведем лишь некоторые. Например, в жилом помещении нельзя осуществлять ремонт и пошив одежды и обуви, заниматься химчисткой, организовывать торговые помещения или прачечную. Эти виды деятельности подпадают под понятие промышленного производства, их организация в жилом помещении противоречит строительным нормам и санитарно-эпидемиологическим правилам. Занятие этими видами деятельности возможно только в нежилых помещениях. В рамках проведения контроля ИП могут проверить как жилищная, так и налоговая инспекции.*

Однако коммерсант вправе заниматься в своей квартире репетиторством, оказывать бухгалтерские, юридические, аудиторские и прочие консультационные услуги.*

Таким образом, ИП может использовать в своей деятельности принадлежащее ему жилое помещение лишь при условии, что его бизнес не будет связан с производством каких-либо вещей, переработкой или реализацией сырья и продукции.

В связи с осуществлением ИП деятельности на дому могут возникнуть следующие расходы на оплату:*
• коммунальных платежей (электроэнергии, отопления, водоснабжения);
• телефона и услуг Интернета;
• покупки оргтехники (компьютера, принтера, сканера, ксерокса и т. д.);
• охраны и пожарной безопасности.

Признание каждого из упомянутых выше расходов в случае использования нежилого помещения (офиса) не вызывает сомнений. Тогда если ИП законодательно разрешено использовать жилое помещение для ведения предпринимательской деятельности, то и расходы, связанные с его приобретением и содержанием, должны учитываться в составе расходов. Так ли это? Есть ли у ИП законные основания учесть данные «домашние» расходы при определении налоговой базы?*

Как известно, предприниматели могут применять разные системы налогообложения: общую, УСН с объектом доходы, УСН с объектом доходы минус расходы, УСН на основе патента, а также систему налогообложения в виде ЕНВД. При работе на «вмененке», УСН с объектом доходы и патентной «упрощенке» при расчете налоговой базы расходы не учитываются. Поэтому в данной статье для нас особый интерес будут представлять расходы ИП, находящихся на общей системе или УСН с объектом доходы минус расходы.

Применяя общую систему, ИП является плательщиком НДФЛ в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и имеет право на профессиональные налоговые вычеты, регулируемые статьей 221 НК РФ. «Упрощенцы» определяют расходы на основании статьи 346.16 НК РФ. В целом порядок их признания и подтверждения схож, поэтому мы будем опираться на положения главы 26.2 НК РФ.

Коммунальные платежи

При общей и упрощенной системах налогообложения коммунальные платежи относятся к материальным расходам. Материальные расходы в рамках УСН учитываются в соответствии со статьей 254 НК РФ (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Данные затраты представляют собой расходы на воду, электроэнергию всех типов, расходуемую на технологические цели, отопление зданий и т. д. В письме от 29.09.2004 № 22-1-14/1578@ МНС России указало, что такие расходы учитывают не только непосредственно производственные, но и торговые организации и предприятия непроизводственной сферы.*

Однако в нашем случае у ИП может возникнуть сложность в возможности признания и распределения расходов на коммунальные платежи собственной квартиры-офиса. Ведь часть затрат в данной ситуации будет носить личный, а часть – коммерческий характер. Согласно НК РФ к расходам можно отнести только те, которые направлены на получение прибыли.*

Налоговый кодекс не запрещает признавать расходы по жилым помещениям. Тогда встает вопрос правомерности самого факта пользования предпринимателем коммунальными услугами в коммерческих целях. Возьмем для примера услугу электроснабжения, предоставление которой регулируется параграфом 6 главы 30 ГК РФ и Федеральным законом от 26.03.2003 № 35-ФЗ. Согласно законодательству электроснабжение предпринимателя должно осуществляться только по договору с электроснабжающей организацией по тарифам, отличным от тарифов на приобретение электроэнергии для бытовых нужд. В связи с этим перед налоговыми органами может встать вопрос законности и обоснованности применения «домашней» электроэнергии в коммерческих целях, что может послужить причиной отказа в признании расходов. Выходом в данной ситуации может стать ведение раздельного учета электроэнергии в бытовых и коммерческих целях, которые оплачиваются по разным тарифам.*

В противовес мнению налоговиков судами признаются любые расходы ИП на коммунальные услуги в случае их экономической обоснованности и документального подтверждения (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.07.2008 № Ф08-4052/2008). Доказательной базой могут служить счета водо– и энергоснабжающих компаний, а также договоры с клиентами, подтверждающие факт осуществления деятельности.*

Возникает вопрос: в какой сумме признать коммунальные расходы? Разделить личные и коммерческие расходы в принципе невозможно, так как счет за все услуги приходит единый. Порядок такого разделения не урегулирован законодательно и даже не рекомендован ни налоговыми, ни иными органами. С электроснабжением мы разобрались. А при учете расходов на воду и тепло советуем применять пропорциональный подход, то есть определять расходы исходя из нормы рабочего времени (40 часов в неделю). Таким образом, ИП сможет признать лишь 40/168 от суммы коммунальных услуг по жилому помещению за неделю.*

Таким образом, возможность учета коммерсантом «домашних» коммунальных расходов в рамках предпринимательской деятельности очень мала ввиду особенностей снабжения коммунальными услугами ИП и отрицательного отношения к этому налоговых органов.

Услуги связи

Согласно постановлению Правительства РФ от 18.05.2005 № 310 предприниматель вправе использовать телефонную связь на основании договора с оператором связи. Для заключения этого договора нужно предоставить оператору связи копию свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и копию документа, подтверждающего право владения или пользования помещением, в котором установлено телефонное оборудование.*

В связи с этим у коммерсантов, так же как и в случае с затратами на электроснабжение, нет законных оснований признавать расходы по домашнему стационарному телефону, оформленному на него как на обычного гражданина*. Аналогичная позиция отражена в письме финансового ведомства от 12.01.98 № 04-04-06.

Налоговики также оспаривают «домашние» расходы ИП на услуги связи, опираясь на тот факт, что затраты на стационарный телефон могут быть включены в состав расходов только в случае установки телефонного номера в нежилом помещении. Однако арбитры опровергают их доводы. Для судей важным фактом в признании любых расходов является их производственный характер (постановление ФАС Центрального округа от 14.11.2009 № 35-4026/08-С21). Это можно доказать с помощью следующих документов:*
• договора с телефонной компанией;
• счета;
• выписки из лицевого счета абонента, содержащей сведения о телефонных номерах и времени ведения переговоров.

Таким образом, если ИП решит учесть расходы по домашнему стационарному телефону, ему придется вооружиться документами, подтверждающими производственный характер затрат, и отстаивать свою позицию в суде.

В данной ситуации лучше использовать сотовую связь, расходы на которую признаются согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Так, в письме от 27.07.2006 № 03-03-04/3/15 Минфин России указал, что для подтверждения расходов необходимы:*
• утвержденный ИП перечень должностей работников, имеющих право использовать сотовую связь;
• договор между ИП и оператором сотовой связи на оказание услуг;
• детализированный счет.

Расходы на Интернет в подпункте 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ прямо не предусмотрены. Однако финансисты и налоговики однозначно относят их к затратам на услуги связи, которые в свою очередь уменьшают полученные доходы в целях применения УСН* (письма Минфина России от 27.03.2006 № 03-11-04/2/70 и УФНС России по г. Москве от 17.04.2006 № 18-12/3/30651@). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. НК РФ не приводит перечень подтверждающих документов, которые необходимы в подобной ситуации. Полагаем, что такими документами могут быть:
• приказ ИП о производственной необходимости использования Интернета и положение о его использовании;
• договор с провайдером;
• счета и счета-фактуры.

Встает вопрос о признании расходов на «домашний» Интернет. Сейчас ограничений по способу подключения к сети не существует. Выйти во Всемирную сеть можно с помощью телефона, выделенного канала, Wi-Fi-станции или флеш-карты. Если провайдер заключит договор на предоставление доступа в Интернет с самим предпринимателем, то расходы признать можно. Этот вывод опять же опровергается налоговиками, но подтверждается судом* (постановление ФАС Центрального округа от 14.10.2009 № 35-4026/08-С21). Размер признаваемых расходов зависит от времени пользования Интернетом. Полагаем, что по безлимитным тарифам расход можно будет учесть в полном объеме. Если при лимитном тарифе ИП использует Интернет как в личных, так и в коммерческих целях, то придется учитывать объем скачанной и полученной информации по каналам связи в рабочее время. Если возможности провайдера не позволяют это сделать, то можно использовать пропорцию 40/168 как в примере, рассмотренном выше.

Приобретенная оргтехника

Наличие даже минимального набора оргтехники в настоящее время необходимо. Для целей налогообложения не важно, где используется техника (дома или в офисе). Такой позиции придерживаются и арбитры* (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2007 № А05-3564/2007).

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ единственным требованием признания расходов на приобретение основных средств является использование их только в предпринимательской деятельности. При этом налоговики могут оспаривать факт использования имущества в предпринимательских целях* (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2008 № Ф04-2090/2008(2775-А46-25)). Однако суды занимают сторону налогоплательщиков в случае, когда инспекторы не могут доказать факт использования имущества в личных целях. По мнению судов, обоснованием применения оргтехники в предпринимательской деятельности является служебная переписка, бухгалтерская и прочая документация. При этом если, например, ИП будет использовать компьютер дома как в служебных, так и личных целях, то скорее всего налоговые органы не признают расходы на его приобретение. А учесть расходы на основное средство частично нельзя.

Таким образом, при работе на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы признать затраты на оргтехнику можно в составе расходов на покупку основных средств или материальных расходов (подп. 1 и 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).* Имейте в виду: оргтехнику необходимо использовать только в предпринимательской деятельности. Применение компьютера, сканера, принтера и другой техники дома не является препятствием для признания затрат на их покупку в расходах, однако данную позицию коммерсанту скорее всего придется отстаивать в суде.

<…>

Запаситесь документами или переходите на другой режим

Итак, коммерсантам законодательно разрешено организовывать ведение своей предпринимательской деятельности на дому. Однако с точки зрения налогообложения данный способ работы не урегулирован. Затруднения в первую очередь возникают в признании при определении налоговой базы «домашних» расходов, которые возникают в результате использования жилой квартиры в качестве офиса. Чаще всего налоговики не признают правомерным признания таких расходов, как коммунальные платежи за квартиру, платежи за стационарный телефон, расходы на покупку оргтехники, установленной дома. На наш взгляд, меньше всего вопросов у инспекторов могут вызвать только затраты на оплату доступа в Интернет. Однако заметим, что при рассмотрении подобных споров в суде арбитры в большинстве случаев занимают сторону налогоплательщиков. И если ИП хочет учесть «домашние» расходы, то ему прежде всего придется доказать суду их производственную необходимость.*

<…>

А. Грачева, экономист-консультант ЗАО «Что делать Консалт»

Журнал «Бухгалтерия ИП», № 3, май-июнь 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка