Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
14 августа 2013 16 просмотров

в дополнение к вопросу №239343 от 13,08,13 просим дать разъяснения по след. вопросу:в ответе на вопрос №239343 от 13,08,13 содержится информация, согласно которой доверительный управляющий должен принять на баланс и начислять амортизацию по имуществу, полученному в доверительное управление, приведены примеры проводок.Однако по этому же вопросу имеются письма МинФина России №03-03-06/1/572 от 04,09,2009 и №03-03-06/1/424 от 22,06,2010г в котором говориться, что при передаче имущества в доверительное управление право собственности на негог не переходит к довер. управляющему, таким образом доверительный управляющий НЕ МОЖЕТ НАЧИСЛЯТЬ ПО НЕ АМОРТИЗАЦИЮ, расходы, связанные с начислением амортизации по имущ-ву учитываются у учредителя управления, а не у ДУ.Просим сообщить, может ли доверительный управляющий руководствоваться данными письмами и не начислять амортизации по переданому имуществу?Второй вопрос касаемо исчисления НДС.Т.к. довер-й управляющий обязан вести учет полученного имущ-ва по дог. ДУ отдельно от собственного имущества и делить расходы, связанные с деят-тю ДУ от собственной деят-ти, просим дать рекомендации по вопросу расчету НДС: если по балансу доверительного управления НДС к возмещению, а по остальной дет-ти доверительного управляющего НДС к уплате, требуется ли составлять проводки по так называемому выравниванию НДС между двумя балансами, т.е чтобы суммы к уплате НДС были примерно одинаковыми или этот момент законом не регламентируется?

Уважаемая Светлана Сергеевна!

В ответ на Ваш вопрос от 14.08.2013г. 

сообщаем следующее: Расходы в виде начисленной амортизации учитываются у учредителя управления, а доверительный управляющий на отдельном балансе отражает суммы начисленной амортизации (не принимает их в состав расходов для расчета налога на прибыль).

При формировании налоговой базы по НДС доверительный управляющий не должен распределять налог по видам деятельности – она рассчитывается в общем порядке по всем видам деятельности организации, являющейся доверительным управляющим.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Статья:Доверительный управляющий

В идеале любое имущество должно приносить прибыль, однако часто не хватает либо знаний, либо времени, чтобы грамотно распорядиться собственностью. Возможно, оптимальный выход – доверить управление ею другому лицу. Рассмотрим правовую сторону такого решения и особенности налогового учета у управляющего

Как строится партнерство по договору доверительного управления имуществом, разъяснено в главе 53 ГК РФ. Согласно пункту 1 статьи 1012 ГК РФ одна сторона такого договора (учредитель управления) передает другой (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется им управлять в интересах учредителя управления или выгодоприобретателя. Важный момент: в этом случае право собственности ни к кому не переходит, а остается за прежним владельцем.

Юридический аспект

В качестве доверительного управляющего могут выступать индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, кроме унитарных предприятий (п. 1 ст. 1015 ГК РФ). Заметим, что по отношению к одному и тому же имуществу нельзя быть одновременно управляющим и выгодоприобретателем* (п. 3 ст. 1015 ГК РФ).

Осуществляя доверительное управление, в интересах собственника (выгодоприобретателя) допускается совершать любые операции с его имуществом (п. 2 ст. 1012 ГК РФ), правда, с учетом ограничений, установленных законом или договором. Сделки заключаются от имени управляющего (п. 3 ст. 1012 ГК РФ), но всегда должно быть указано, в каком он действует качестве. В документах после его наименования или ФИО необходимо вносить пометку «Д.У.», при устном договоре достаточно проинформировать партнера, иначе за все придется отвечать доверительному управляющему самому, причем собственным имуществом.

Доверительному управляющему полагается вознаграждение, предусмотренное договором с собственником, а также возмещение расходов, необходимых для управления имуществом за счет средств, полученных от его использования (ст. 1023 ГК РФ).

В доверительное управление могут переходить предприятия, другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимости, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и прочее имущество (п. 1 ст. 1013 ГК РФ). Деньги не являются самостоятельными объектами доверительного управления, кроме случаев, приведенных в законодательстве. В доверительное управление нельзя передавать активы, находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

Имущество, полученное в управление, доверительный управляющий учитывает, отражая на отдельном балансе, а для денежных операций открывает специальный банковский счет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ). Управляющий обязан отчитываться учредителю и выгодоприобретателю о своей деятельности в срок и в порядке, которые определены договором (п. 4 ст. 1020 ГК РФ).

Н. А. Теплова

эксперт журнала «Упрощенка»

Журнал «Упрощенка», № 5, май 2010

2. Статья: Договор доверительного управления имуществом: исчисление налогов

Порядок определения налоговой базы доверительным

управляющим

Именно доверительный управляющий ведет налоговый учет операций по договору доверительного управления. При этом он обязан вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления (ст. 332 НК РФ).

По каждому договору управляющий формирует самостоятельные налоговые регистры, в которых должна содержаться информация:

- об учредителе управления и выгодоприобретателе;

- дате вступления в силу и дате прекращения договора;

- стоимости и составе имущества, полученного в доверительное управление;

- порядке и сроках расчетов по доверительному управлению.

Требования налогового законодательства относительно обособленного учета у доверительного управляющего как переданного в доверительное управление имущества, так и операций, совершаемых с ним, основаны на нормах Гражданского кодекса. В ст. 1018 ГК РФ предусмотрено, что имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у него на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Кроме того, для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Причитающееся доверительному управляющему вознаграждение квалифицируется для целей исчисления налога на прибыль как доход от реализации. Причем форма выплаты этого вознаграждения значения не имеет.

Согласно ст. 1023 ГК РФ выплата вознаграждения доверительному управляющему является правом, а не обязанностью учредителя управления. На этом основании иногда договоры доверительного управления вообще не содержат условия о вознаграждении управляющего. В основном такие договоры заключаются между взаимозависимыми лицами.

Предположим, организация передала другой фирме, являющейся ее акционером (участником), имущество в доверительное управление. При этом вознаграждение не выплачивается. В такой ситуации доверительный управляющий оказывает услуги по управлению имуществом безвозмездно. А значит, учредитель управления должен включить стоимость такой услуги в состав внереализационных доходов. Это следует из п. 8 ст. 250 НК РФ. Оценить доход нужно исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Иногда в договоре не указывается сумма вознаграждения, однако доверительный управляющий получает выгоду иным способом. Например, за счет пользования частью имущества, переданного в доверительное управление. Для целей налогообложения прибыли такое вознаграждение необходимо учесть как доход управляющего. Причем величина признаваемого дохода доверительного управляющего в такой ситуации также должна соответствовать рыночной стоимости услуги по передаче имущества в пользование.

Порядок, а также дата признания доходов и расходов в налоговом учете учредителя управления определяются в общем порядке. Выручка от реализации включается в состав доходов ежемесячно на основании представленных управляющим сведений. Датой получения внереализационных доходов от доверительного управления имуществом является последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Порядок признания расходов при методе начисления установлен в ст. 272 Налогового кодекса.

Напомним, что с 1 января 2006 г. все участники договора доверительного управления имуществом налоговую базу по налогу на прибыль определяют методом начисления.

Расходами у учредителя управления признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты управляющего, связанные с исполнением договора доверительного управления.

Обратите внимание: речь идет только о расходах, компенсируемых доверительному управляющему. Не возмещаемые учредителем управления затраты признаются в налоговом учете доверительного управляющего.

Помимо этого расходами учредителя управления являются суммы начисленной амортизации по имуществу, которое передано в доверительное управление, а также причитающееся управляющему вознаграждение.

Следует учитывать, что оригиналы первичных учетных документов, подтверждающих расходы, произведенные в рамках исполнения договора, находятся у доверительного управляющего. Чтобы расходы учредителя управления были документально подтвержденными, доверительному управляющему к отчету (сведениям) следует прикладывать копии первичных документов.

«Российский налоговый курьер», 2006, № 19

3. Статья: Договор доверительного управления имуществом: как исчислить НДС

Особенности исчисления НДС доверительным управляющим

Как известно, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление, осуществляет доверительный управляющий. Поэтому именно на него, а не на учредителя управления возлагаются обязанности плательщика НДС. Речь идет не только об исчислении налога, но и о подаче декларации, а также перечислении налога в бюджет.

Реализуя товары (работы, услуги, имущественные права) в рамках договора доверительного управления, доверительный управляющий определяет налоговую базу по НДС в общем порядке. Причем именно он выставляет счета-фактуры. На это указывает п. 2 ст. 174.1 НК РФ.

Выписывая счета-фактуры, следует учитывать требования п. 3 ст. 1012 ГК РФ, согласно которым в письменных документах после наименования доверительного управляющего делается пометка "Д. У.".

Обратите внимание: в книге продаж доверительного управляющего такие счета-фактуры регистрируются вместе с теми, которые организация выписала по другим видам деятельности. Ведь согласно п. 16 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 продавцы ведут одну книгу продаж. Исключений в этом правиле для доверительного управляющего не предусмотрено.

Возможны случаи, когда операции с переданным в доверительное управление имуществом не подлежат налогообложению на основании ст. 149 НК РФ. По таким операциям доверительный управляющий выставляет счета-фактуры, не выделяя НДС. На этих счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

От льгот, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ, можно отказаться. Доверительный управляющий может воспользоваться этим правом, выполнив требования п. 5 данной статьи.

На основании п. 3 ст. 174.1 НК РФ доверительный управляющий вправе принять к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам и имущественным правам), приобретенным для осуществления деятельности в рамках договора доверительного управления. Счета-фактуры должны быть выставлены на имя доверительного управляющего.

Кроме того, чтобы воспользоваться правом на вычеты, доверительный управляющий должен вести раздельный учет операций, совершаемых в рамках доверительного управления, от иных операций. Следуя правилам ведения бухгалтерского учета операций по договору доверительного управления, выполнить это требование несложно.

Раздельный учет не предполагает составления отдельной книги покупок по операциям, проводимым в рамках договора доверительного управления. По аналогии с книгой продаж доверительный управляющий ведет одну книгу покупок, в которой регистрируются все полученные счета-фактуры.

Отчитываясь по НДС, доверительный управляющий заполняет одну декларацию, которая отражает показатели по всем видам его деятельности. Налоговый период, по итогам которого нужно сдавать декларацию, определяется по общим правилам, установленным в ст. 163 НК РФ. Если ежемесячная выручка доверительного управляющего в течение квартала не превышает 2 млн руб., декларация по НДС сдается ежеквартально. Причем размер выручки определяется с учетом показателей по операциям, которые организация совершает в качестве доверительного управляющего.

Перечисляя НДС в бюджет, доверительный управляющий не распределяет налог по видам деятельности.

Если в декларации сумма НДС исчислена к уменьшению, он возмещается по общим правилам ст. 176 НК РФ. При этом не важно, в процессе осуществления какой деятельности сумма налоговых вычетов превысила исчисленную величину налога. В данном случае доверительный управляющий наделен всеми правами и обязанностями плательщика НДС, предусмотренными в указанной статье Кодекса.

«Российский налоговый курьер», 2006, № 24

4. Книга: Доверительное управление имуществом

Отражение в бухгалтерском учете учредителя управления расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при передаче имущества в доверительное управление
1 79-3 01, 04, 58 и др. Списано имущество, переданное в доверительное управление по стоимости, по которой оно числится в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу
2 02, 05 79-3 Отражены суммы начисленной амортизации
Бухгалтерские проводки при прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления
1 01, 04, 58 и др. 79-3 Возвращено имущество учредителю управления при прекращении договора доверительного управления имуществом в той же оценке, по которой оно было передано в доверительное управление
2 79-3 02, 05 Отражены суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса

Отражение в бухгалтерском учете доверительного управляющего расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при принятии имущества на отдельный баланс
1 01, 04, 58 и др. 79-3 Получено имущество от учредителя управления по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу
2 79-3 02, 05 Отражены суммы начисленной амортизации
Бухгалтерские проводки при поступлении денежных средств от учредителя управления
1 51 79-3 Получены на расчетный счет денежные средства учредителя управления для осуществления долгосрочных инвестиций
Бухгалтерские проводки при начислении амортизации по переданному в доверительное управление имуществу
1 20, 23, 25, 26, 44 и др. 02, 05 Отражена сумма амортизации имущества, полученного от учредителя управления
Бухгалтерские проводки при прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления
1 79-3 01, 04, 58, 51 и др. Отражен возврат учредителю по прекращении договора доверительного управления имущества, ранее переданного в доверительное управление, а также вновь созданного или приобретенного, остатков денежных средств
2 02, 05 79-3 Отражены суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса

Отражение в бухгалтерском учете учредителя и управляющего доходов (расходов) от доверительного управления имуществом.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у учредителя
1 79-3 91-1 Начислена причитающаяся учредителю управления прибыль (доход) согласно отчету доверительного управляющего
2 51 79-3 Получены денежные средства от доверительного управляющего
3 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 91-1 Начислены причитающиеся суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего
4 51 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Получены денежные средства от доверительного управляющего
5 26 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Отражены расходы учредителя управления, связанные с причитающейся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренной договором доверительного управления имуществом, и возмещением необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом
6 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 51 Перечислены денежные средства учредителем управления
Бухгалтерские проводки у доверительного управляющего на отдельном балансе
1 84 79-3 Отражена прибыль, причитающаяся к уплате учредителю
2 79-3 51 Перечислены денежные средства в счет причитающегося учредителю управления прибыли (дохода) с отдельного банковского счета
Бухгалтерские проводки в собственном балансе управляющего
1 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 90-1 Отражена сумма вознаграждения
2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислена задолженность бюджету по НДС с суммы вознаграждения
3 51 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Получено вознаграждение от учредителя
4 20 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Отражена стоимость услуг без НДС
5 19 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Отражен НДС по услугам
6 90-2 20 Списана себестоимость оказанных доверительным управляющим услуг
7 91-2 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Начислена сумма возмещения учредителю управления убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды
8 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 51 Перечислены денежные средства для возмещения причиненного учредителю убытка

12 100 бухгалтерских проводок с комментариями. Глава 7

13.08.2013г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Ширинян Карине

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух»

Гранаткин Сергей

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка