Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 августа 2013 52 просмотра

Прошу срочно помочь. Продажа розничная на ЕНВД, индивидуальный предприниматель, продажа не продовольственных товаров. Налоговая провела контрольную закупку. Продавец выдает товарный чек в нем указывает дату, наименование товара, кол-во, цену и сумму. и выдает чек на чеко печатающей машинке (без КЛЗ) в нем указан ИНН и наименование ИП. Нам выписывают штраф 3000 рублей. Правомерно ли это и как можно снизить штраф?

 Специалисты налоговой инспекции могут проводить контроль за правильностью применения ККТ только путем наблюдения за действиями продавца при продаже товара покупателям. Право на проведение контрольных закупок инспекторами Административным регламентом не установлено.

Предприниматель, столкнувшийся с фактом проведения налоговыми инспекторами проверок применения ККТ с нарушениями действующего законодательства, вправе обжаловать такие действия проверяющих в вышестоящем ведомстве (например, ФНС России) или в суде (подп. 11 и 12 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 138 НК РФ, подп. 4 п. 9Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Суды в данном вопросе преимущественно встают на сторону налогоплательщиков.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Ситуация: Вправе ли налоговые инспекторы проводить контрольные закупки в рамках проведения проверок соблюдения законодательства о применении ККТ

Нет, не вправе.

Контроль за соблюдением законодательства о применении ККТ возложен на налоговые инспекции. При этом они вправе:

  • проверять документы, связанные с применением ККТ;
  • получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;
  • проводить проверки выдачи организациями кассовых чеков (или иных документов, подтверждающих прием наличных денег, по требованию покупателя – в отношении продавцов на ЕНВД);
  • применять административную ответственность в случаях и в порядке, установленных частью 2 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, к организациям, которые нарушают требования Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

При этом согласовывать порядок проведения указанных мероприятий с органами внутренних дел инспекторам не требуется.

Об этом сказано в статье 7 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, в пункте 1 статьи 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 и подтверждено в письме ФНС России от 7 июля 2009 г. № ШТ-17-2/128.

Проверка выдачи кассовых чеков специалистами инспекций включает в себя:

  • приобретение товара;
  • оплату товара наличными деньгами или с использованием платежных карт;
  • установление факта оформления (неоформления) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар.

При этом проверка может проводиться в форме:

  • визуального наблюдения за приобретением и оплатой товара покупателями с применением (без применения) видео- и аудиотехники;
  • аналитических мероприятий по выявлению фактов выдачи или невыдачи кассовых чеков.

Об этом сказано в пункте 23 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.*

При обнаружении достаточных данных, указывающих на наличие административного правонарушения, специалист налоговой инспекции (при наличии поручения) вправе возбудить дело об административном правонарушении в отношении виновного (подп. 1 п. 1 ст. 28.1 КоАП РФп. 53 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Таким образом, специалисты налоговой инспекции могут проводить контроль за правильностью применения ККТ только путем наблюдения за действиями продавца при продаже товара покупателям. Право на проведение контрольных закупок инспекторами Административным регламентом не установлено.

Организации (предприниматели), столкнувшиеся с фактом проведения налоговыми инспекторами проверок применения ККТ с нарушениями действующего законодательства, вправе обжаловать такие действия проверяющих в вышестоящем ведомстве (например, ФНС России) или в суде (подп. 11 и 12 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 138 НК РФ, подп. 4 п. 9Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).*

Внимание: следует различать контрольную закупку и покупку, проводимую инспектором в качестве обычного покупателя. Дело в том, что проверяющие могут предъявить организации претензии, даже если они выявили факт неприменения ККТ не с помощью визуального наблюдения за другими покупателями, а самостоятельно приобретая товар (работу или услугу).

На различие между двумя понятиями указывал Минфин России в своем письме от 7 февраля 2006 г. № 03-01-15/1-23. Сотрудники налоговой службы действительно не наделены правом осуществлять проверочные закупки. Однако покупка товара (работы, услуги) в личное пользование для собственных нужд, проведенная в том числе в рамках проверки применения контрольно-кассовой техники, не выходит за рамки полномочий налоговой инспекции по контролю за соблюдением Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Есть решения судов, подтверждающие эту позицию (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 марта 2009 г. № Ф04-596/2009(1579-А03-3)).

В то же время некоторые судьи считают, что факт приобретения товара для собственных нужд, осуществленный в ходе проверки, следует считать контрольной закупкой (определение ФАС Волго-Вятского округа от 24 декабря 2009 г. № А29-7394/2009).*

Новый регламент также напрямую не запрещает инспектору действовать в качестве покупателя. Процедура визуального наблюдения факта приобретения и оплаты товара подробно не описана (п. 23регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н). Инспектор может выполнить эту процедуру, в том числе и выступая одновременно в качестве наблюдателя и покупателя.

Таким образом, не исключено, что даже после вступления в силу нового регламента инспекторы будут использовать подобные формы контроля. Если организация столкнется с ними на практике, высоки шансы оспорить их в суде. На сегодняшний день арбитражной практики, учитывающей положения нового регламента, нет.

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Статья: Продавец не пробил кассовый чек: штраф можно оспорить

Налоговики вынесли в отношении общества постановление о взыскании штрафа за то, что оно не применило ККТ при наличных расчетах. Однако данные о нарушении фискалы получили в ходе контрольной закупки. Поэтому их действия были признаны незаконными (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16 марта 2012 г. № 09АП-1945/2012).*

Суть спора

Налоговики провели проверку того, как общество (торговая фирма) соблюдает требования Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники…». Они сделали покупку за наличный расчет. Но продавец не выбил чек. На основании этого фискалы вынесли в отношении общества постановление, которым оно было привлечено к ответственности, предусмотренной частью 2 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях (штраф в размере 30 000 руб.).*

Решение суда

Обществу удалось оспорить штрафные санкции в суде.

Согласно части 2 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, неприменение в установленных случаях контрольно-кассовой техники влечет наложение на юридических лиц штрафа в размере от 30 000 до 40 000 руб.

При этом, как следует из части 3 статьи 26.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях, не допускается использовать доказательства, полученные с нарушением закона.

В данном же случае фискалы выявили нарушение в ходе контрольной закупки. Однако в силу статьи 8 Федерального закона от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» проверочная (контрольная) закупка относится к оперативно-розыскным мероприятиям. А в соответствии со статьей 13 этого закона налоговики не наделены правом осуществлять оперативно-розыскные мероприятия.

Довод фискалов о том, что проверочная закупка не проводилась, а товар был приобретен сотрудниками налогового органа в личное пользование, не доказан.

При этом все изложенные в материалах дела обстоятельства свидетельствуют о незаконности постановления административного органа.

Поэтому вывод суда был таков: решение налоговой инспекции о взыскании с общества штрафа подлежит отмене.*

Действующие правила проведения проверок

С 5 февраля 2012 года в силу вступил Административный регламент по проведению налоговыми инспекторами проверок относительно порядка регистрации и использования ККТ при наличных денежных расчетах или расчетах с использованием платежных карт. Он утвержден приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Наряду с прочим он предоставляет налоговикам право проверять выдачу кассовых и товарных чеков, бланков строгой отчетности. Однако данная норма, по мнению автора, не может подразумевать проведение так называемых контрольных закупок.

Ведь по нормам закона чиновники налогового ведомства не вправе проводить такие мероприятия.*

И.Н. Елисова, ведущий эксперт журнала «Учет в торговле»

Журнал «Учет в торговле» № 5, май 201

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка