Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
19 августа 2013 25 просмотров

Налогоплательщик осуществляет виды деятельности, облагаемые 0% и 18% налоговой ставкой НДС. Реализация по 18% ставке в налоговом периоде была, но отсутствовала реализация драгоценных металлов облагаемых 0% ставкой НДС.В учетной политике прописано, что:15.6. Для организации раздельного учета по налогу на добавленную стоимость осуществляется деление операций на:- не облагаемые НДС;- облагаемые НДС по ставке 10%,18% (расчетной ставке 10/110, расчетной ставке 18/118);- облагаемые по ставке 0%.15.7. Раздельного учет операций, облагаемых по ставкам налога 0% и 10,18% ведется в регистрах бухгалтерского и налогового учета на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» по субконто, по видам НДС:- счет 19.01 «НДС при приобретении основных средств»;- счет 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;- счет 19.04 «НДС по приобретенным услугам»;- счет 19.07 «НДС по товарам услугам, реализованным по ставке 0%»;- счет 19.08 «НДС при строительстве основных средств».В конце налогового периода происходит распределение всей суммы "входного" НДС, предъявленного поставщиками за этот период, пропорционально выручке за текущий налоговый период по ставкам НДС (0%, 18%).Основание: статья 153 Налогового кодекса РФ (п. 1).15.8.В том случае, если за налоговый период отгрузки (реализации) не было, то НДС, учитываемый на счете 19, субсчет "НДС по облагаемым и необлагаемым операциям", распределяется в пропорции, которая была сформирована в предыдущем налоговом периоде (ближайшем к данному налоговому периоду, в котором была отгрузка (реализация)).Вправе ли налогоплательщик предъявить к вычету всю сумму НДС, оплаченные при приобретении товаров, работ, услуг для осуществления основного вида деятельности (золотодобыча) если в налоговом периоде отсутствовала реализация драгоценных металлов.

Отгрузки драгоценных металлов, в производстве (добыче) которых были использованы товары (работы, услуги), право на вычет «входного» НДС по указанным товарам (работам, услугам) отсутствует. Этой официальной позицией руководствуются налоговые инспекции при проверках налогоплательщиков - входной НДС по товарам (работам, услугам) может быть заявлен к вычету на момент определения налоговой базы, установленный статьей167 Налогового кодекса РФ, т.е. в день отгрузки драгоценных металлов, при добыче которых были использованы указанные товары (работы, услуги). Существует ряд судебных решений, подтверждающих эти выводы.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Письмо Минфина России от 26.08.2008 № 03-07-05/31

«Вопрос: О вычетах НДС в отношении драгоценных металлов, операции по реализации которых облагаются по нулевой ставке налога.*

Ответ:

В связи с письмом о вычетах налога на добавленную стоимость в отношении драгоценных металлов, операции по реализации которых облагаются по нулевой ставке налога, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с пп.6 п.1 ст.164 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов. При этом согласно п.8 ст.165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов;
документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов указанным организациям.
Согласно п.3 ст.172 Кодекса вычеты сумм налога в отношении операций по реализации драгоценных металлов, указанных в пп.6 п.1 ст.164 Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст.167 Кодекса. При этом момент определения налоговой базы при реализации таких драгоценных металлов определяется в соответствии с пп.1 п.1 ст.167 Кодекса как день отгрузки.
Учитывая изложенное, до отгрузки указанных драгоценных металлов у налогоплательщика отсутствует право на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), использованным для их производства.*»

2. Определение ВАС РФ от 05.04.2007 № 674/07 по делу № А37-1128/06-11

<…>

«Основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения послужили выводы инспекции о неподтверждении обществом первичными документами принятия на учет приобретенных товароматериальных ценностей, обоснованности затрат на аудиторские и консультационные услуги закрытого акционерного общества "Прайсвотерхаус Купер Аудит", а также неправомерное предъявление обществом к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 22515455,25 руб., уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации продукции, облагаемой по ставке 0 процентов, в полном объеме без учета фактического использования в конкретном налоговом периоде приобретенных материальных ресурсов при производстве и реализации драгоценных металлов. По мнению налогового органа, размер налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации продукции, облагаемой по ставке 0 процентов за конкретный налоговый период, должен определяться организациями только в части фактически использованных в данном налоговом периоде материальных ресурсов при производстве и реализации драгоценных металлов.*

Решением суда первой инстанции от 10.07.2006 требования общества удовлетворены частично: оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за октябрь 2005 года в сумме 22515455 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу отказано.

Удовлетворяя заявленные требования в указанной части, суд, ссылаясь на положения статьей 170, 172, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, указал, что право налогоплательщика на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость не связывается с моментом реализации или использования товара: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, принимаются к вычету в налоговом периоде, в котором эти товары приобретены, оплачены и приняты на учет, а не в том периоде, в котором они будут реализованы или использованы в производственной деятельности. На основании этих норм и с учетом надлежаще оформленных счетов-фактур и первичных документов суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для отказа обществу в возмещении заявленной суммы налога на добавленную стоимость.

Постановлением суда кассационной инстанции от 29.11.2006 отменено решение суда первой инстанции от 10.07.2006 в части признания недействительным отказа в возмещении 22515455,25 руб. налога на добавленную стоимость, в этой части в удовлетворении требований обществу отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.*

Суд кассационной инстанции посчитал, что в соответствии с требованиями статьей 164, 166, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик не только обязан отдельно определить и в отдельной налоговой декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых ставкой 0 процентов, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию.*

В заявлении, поступившем в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, совместное предприятие закрытое акционерное общество "Омсукчанская горно-геологическая компания" просит пересмотреть постановление суда кассационной инстанции в порядке надзора, ссылаясь на нарушение этим судом норм главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 299 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определение о передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора судебного акта, принятого с нарушением норм материального или норм процессуального права, может быть вынесено при наличии оснований, предусмотренных статьей 304 Кодекса.

Рассмотрев заявление о пересмотре судебного акта в порядке надзора и обсудив изложенные в нем доводы, изучив материалы дела, истребованного из суда, рассмотревшего спор по существу, коллегия судей считает, что доводы общества не могут быть приняты во внимание, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации и соответствуют сложившейся судебной арбитражной практике* (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 № 12797/05).»

<…>

3. Постановление ФАС Уральского округа от 16.06.2011 № Ф09-2908/11-С2 по делу № А60-26733/2010-С6

<…>

«Судом выявлено, что закрепленный в учетной политике предприятия способ определения размера вычетов по НДС не противоречит законодательству о налогах и сборах и нормативным актам о бухгалтерском учете.

Вместе с тем суд установил, что в нарушение способа определения размера вычетов по НДС, закрепленного в учетной политике, налогоплательщик предъявил к возмещению из бюджета по налоговой декларации за IV квартал 2008 г. суммы НДС, уплаченного поставщикам в составе стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком для целей производства и использованных для добычи драгоценных металлов, не реализованных в заявленном налоговом периоде.*

Методика расчета предъявленных к вычету сумм НДС, уплаченного поставщикам в составе стоимости товаров (работ, услуг), использованных для добычи драгоценных металлов, не реализованных в заявленном налоговом периоде, судом проверена и признана правомерной.

При таких обстоятельствах суд пришел к обоснованному выводу о правомерности отказа налогового органа в возмещении предприятию НДС* в сумме 788 149 руб.»

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка