Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Формально заполняем журналы по охране труда

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
20 августа 2013 1280 просмотров

Организация на УСН (15%) оказывает медицинские услуги (стоматология) имеет на это лицензию. Необходимо привлечь стороннего специалиста, на определенный перечень работ. Данный специалист является ИП.1. Возможно ли с ним заключить договор подряда? (как в данном случае будет оформлена сделка)2. Или же по договору ГПХ?

 Гражданско-правовые договоры заключаются на выполнение определенного объема работ, для которых нецелесообразно принимать сотрудника по трудовому договору. С предпринимателем так же возможно заключить договор ГПХ, вид договора зависит от выполняемого вида работ, например договор подряда или договор возмездного оказания услуг... Договор ГПХ с предпринимателем заключается в обычном порядке (пример приведен ниже). Для подтверждения своего статуса гражданин дополнительно должен предоставить копию свидетельства о регистрации в качестве ИП. На выплаты по договорам ГПХ с предпринимателем не нужно начислять страховые взносы в ПФ, ФОМС, ФСС. Так же не нужно удерживать НДФЛ. Предприниматель уплачивает налоги самостоятельно. Расходы на оплату услуг по гражданско-правовому договору, заключенному с предпринимателем, учитываются при исчислении налоговой базы при расчете единого налога при УСНО.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация: Как заключить гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с гражданином

Организация может заключить с гражданином как трудовой, так и гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг.

Когда заключают ГПД

Гражданско-правовые договоры заключаются на выполнение разовых работ, для которых нецелесообразно принимать сотрудника по трудовому договору. Это, например, ремонт офиса, компьютеризация отдела, перевод иностранной документации и т. п. Такие договоры регулируются гражданским законодательством. Их нельзя использовать для оформления штатных сотрудников, которые будут выполнять определенную трудовую функцию (ст. 11 ТК РФ).

<…>

Виды договоров

К гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), в частности, относятся:

Имейте в виду, что можно заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный гражданским законодательством (п. 2 ст. 421 ГК РФ). Поэтому в указанную группу гражданско-правовых договоров могут быть отнесены и другие соглашения с гражданами, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Отличия ГПД от трудового договора

С выплат по гражданско-правовым договорам организация платит меньше налогов (взносов), чем с вознаграждений по трудовым договорам. При проверке налоговые инспекции и отделения ФСС России анализируют условия гражданско-правовых соглашений и проверяют, не содержат ли они признаки трудовых.

<…>

5. Факт выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам должен быть подтвержден документально.* Например, актом или другим документом, удостоверяющим приемку (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 июня 2009 г. № А26-6637/2008).

Главбух советует: если исполнитель получает вознаграждение регулярно, вместо одного долгосрочного гражданско-правового договора заключайте ежемесячно отдельные договоры или предусмотрите авансовую систему расчетов. В гражданско-правовом договоре не предусматривайте регулярных ежемесячных выплат. Иначе его могут признать трудовым (письмо Минфина России от 11 февраля 2005 г. № 03-05-02-04/25).

6. Определяя содержание гражданско-правового договора, руководствуйтесь главами 37 и 39 Гражданского кодекса РФ, а не статьей 57 Трудового кодекса РФ. Поэтому в текст договора не включайте термины трудового права. Вместо слов «работодатель» и «работник» используйте слова «заказчик» и «исполнитель» или «подрядчик». Слово «зарплата» следует заменить понятием «вознаграждение». Не используйте такие термины, как «рабочее время», «время отдыха», «отпуск» и т. п.

Сравнение трудового и гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), заключенного с гражданином, см. в таблице.

Пример заключения с гражданином гражданско-правового договора на оказание услуг

А. С. Глебова, главный бухгалтер организации, ушла в декретный отпуск с 1 июля по 18 ноября 2011 года. На время декретного отпуска обязанности главного бухгалтера исполняет кассир А. В. Дежнева.

При возникновении необходимости участия Глебовой в организации учета ее привлекают по договору гражданско-правового характера на оказание консультационных услуг.

Так, 4 августа 2011 года директор А. В. Львов предложил Глебовой заключить гражданско-правовой договор на оказание консультационных услуг по вопросам оформления и налогообложения внешнеторговых экспортных операций в Республику Беларусь.

Договором предусмотрена, в частности, обязанность Глебовой по составлению инструкций о порядке документооборота, отражения экспортных операций в бухучете и при налогообложении, а также возмещения НДС по поставкам в Республику Беларусь.

Стоимость услуг по договору составляет 5000 руб.

15 августа 2011 года Глебова выполнила все возложенные на нее обязанности. В этот же день с ней подписали акт об оказании услуг.

Внимание: в ходе проверки налоговые инспекции и отделения ФСС России могут проанализировать условия гражданско-правовых договоров и проверить, не содержат ли они признаки трудовых. Кроме того, проанализировать условия гражданско-правового договора может трудовая инспекция, если сотрудник обратится с жалобой о неправомерном заключении с ним такого договора.

<…>

Н.З. Ковязина

заместитель директора департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

2.Статья: Выплаты по договорам гражданско-правового характера

<…>

Для выполнения некоторых работ или оказания услуг турфирма может заключить с физлицом гражданско-правовой договор. О том, какие налоговые последствия это влечет, мы и поговорим в статье, учитывая многочисленные разъяснения чиновников и арбитражную практику.

Налоговый учет выплат

Сначала поговорим о налоговом учете выплат по договорам гражданско-правового характера.

Коненчо же, он зависит от режима налогообложения, применяемого турфирмой.

<…>

Турфирма работает на «упрощенке»

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения учитываются расходы на оплату труда.

Причем в порядке, прописанном в статье 255 Налогового кодекса РФ. А на основании пункта 21 этой статьи расходы по оплате услуг (работ) по договорам гражданско-правового характера, заключенным с предпринимателями и штатными работниками, в состав расходов на оплату труда не включаются. То есть признать в целях налогообложения можно только выплаты физлицам, не состоящим в штате турфирмы (письмо УФНС России по г. Москве от 14 сентября 2006 г. № 18-12/3/081449@).

Однако в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при «упрощенке» принимаются материальные расходы. К ним, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, расходы на оплату услуг по гражданско-правовому договору, заключенному с предпринимателем, также учитываются при исчислении налоговой базы.

На это же указано в письме Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03).

Помимо этого, учесть расходы по оплате услуг (выполнению работ), оказываемых турфирме предпринимателем либо штатным работником на основании гражданско-правовых договоров, можно и по другим основаниям.

Так, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при расчете налога принимаются расходы на ремонт основных средств, согласно подпункту 4 – на аренду имущества, согласно подпункту 15 – на бухгалтерские, аудиторские, а также юридические услуги.

Налог на доходы физических лиц с выплат

А теперь рассмотрим, какие выплаты в пользу договорников облагаются данным налогом.

Выплата вознаграждения

По общему правилу выплаты по гражданско-правовым договорам облагаются НДФЛ. Однако из него есть исключения. Так, налог с вознаграждения не удерживается, если договор заключен:

  • с индивидуальным предпринимателем. Ведь эта категория лиц уплачивает налог с доходов самостоятельно. Турфирме следует лишь попросить исполнителя (подрядчика) представить ей свидетельство о постановке на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя и сохранить в бухгалтерии копию этого документа. Причем даже если вид услуг, являющийся предметом договора, заключенного с предпринимателем, не поименован среди видов его деятельности, удерживать с его доходов НДФЛ организации не придется. На это указано и в письме Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-04-06/3-259;*
  • с исполнителем, который получил вознаграждение в иностранном государстве и по итогам года не являлся налоговым резидентом (письмо Минфина России от 11 августа 2009 г. № 03-04-06-01/206).

В иных случаях налог на доходы физлиц удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его выплате (п. 1 ст. 223п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ,письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2009 г. № 20-14/3/131685).

А перечислить налог в бюджет турфирма должна (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ):

  • в день фактического получения денег в банке – при выплате вознаграждения наличными;
  • в день перечисления денег на банковский счет исполнителя – при перечислении вознаграждения в безналичной форме.

Договором может быть также предусмотрено, что исполнителю выплачивается аванс.

Ни финансовые, ни налоговые органы не высказывались по поводу авансовых платежей. А вот в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16 октября 2009 г. № А03-14059/2008 судьи пришли к следующему выводу.

Хотя пункт 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ и относит к доходам, облагаемым НДФЛ, только вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу), при выдаче аванса налог нужно удержать в момент фактического перечисления денег.

Правда, по данному вопросу есть и противоположные судебные решения (например, постановление ФАС Московского округа от 23 декабря 2009 г. № КА-А40/13467-09).

Возмещение расходов по договору

По мнению финансистов, расходы на проезд, проживание, а также представительские расходы исполнителя непосредственно связаны с получением им дохода.

Поэтому возмещение организацией данных сумм осуществляется в интересах исполнителя. Следовательно, НДФЛ с них нужно удерживать (письма Минфина России от 22 сентября 2009 г. № 03-04-06-01/245от 12 августа 2009 г. № 03-04-06-01/207).

В письме от 5 марта 2011 г. № 03-04-05/8-121 Минфин России еще раз пояснил, что суммы возмещения расходов исполнителя по договорам гражданско-правового характера не являются компенсациями и облагаются НДФЛ.

При этом налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Однако арбитры считают данную позицию не соответствующей Налоговому кодексу РФ (определение ВАС РФ от 26 марта 2009 г. № ВАС-3334/09,постановление ФАС Дальневосточного округа от 16 декабря 2008 г. № Ф03-5362/2008).

По их мнению, выплата компенсации не влечет за собой получения исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Поэтому такие суммы не должны облагаться НДФЛ.

Стоит сказать, что к аналогичному выводу недавно пришла и ФНС России, выразив свою точку зрения в письме от 25 марта 2011 г. № КЕ-3-3/926.

Профессиональный налоговый вычет

При расчете НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого по гражданско-правовому договору, исполнителю может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора (п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Учтите: вычет предоставляется только резиденту РФ (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ) при условии, что он подаст в бухгалтерию турфирмы соответствующее заявление (ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Однако будьте внимательны: профессиональный вычет можно предоставить только в том случае, если турфирма не компенсирует исполнителю расходы по гражданско-правовому договору (письмо Минфина России от 21 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/96).

Уменьшить свои доходы на профессиональные вычеты могут только физические лица, выполняющие работы или оказывающие услуги (п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Также нельзя предоставить профессиональный вычет в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи помещения в аренду.

Физические лица, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, также могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.

Так прописано в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием таких произведений, изобретений и промышленных образцов.

Однако если расходы не подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормативу. Это установлено в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Нормативы предусмотрены пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 2 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/847.

Предоставление имущественного вычета

А вот имущественные вычеты физическому лицу, с которым заключен гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), не предоставляются. Поскольку организация в этом случае не считается работодателем по отношению к такому договорнику.

На это указано в письме Минфина России от 14 октября 2011 г. № 03-04-06/7-271.

Начисление страховых взносов

Теперь рассмотрим порядок начисления страховых взносов.

Пенсионное, медицинское, социальное страхование

Вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) облагаются страховыми взносами.

Но только в части взносов в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальные).

При этом учтите: страховые взносы на выплаты по гражданско-правовому договору с индивидуальным предпринимателем заказчик не начисляет (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации...»).*

Также страховые взносы не начисляются по гражданско-правовым договорам, заключенным со следующими лицами.

  1. С иностранцем, работающим за границей (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
  2. С иностранцем или лицом без гражданства, временно пребывающим на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 11 Закона № 212-ФЗ, в целях обложения страховыми взносами дата осуществления выплат определяется как день их начисления в пользу физического лица.

Взносы на травматизм

А вот что касается взносов на травматизм с выплат по гражданско-правовым договорам, то они начисляются только в том случае, если это прописано в самом договоре.* Это предусмотрено в пункте 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Важно запомнить

Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера можно учесть в целях налогообложения и при общем режиме, и при «упрощенке». Главное, чтобы выполненные работы (оказанные услуги) имели производственный характер.

Журнал «Учет в туристической деятельности» №11 ноябрь 2011г.

3.Пример: Договор об оказании услуг с физическим лицом 

ДОГОВОР ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ №12-У

г. Москва 04.08.2011

«Альфа», именуемая в дальнейшем «Заказчик», в лице директора Львова Александра

Владимировича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Глебова Алла

Степановна, именуемая в дальнейшем «Исполнитель», с другой стороны, заключили настоящий

Договор о нижеследующем.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Исполнитель обязуется по заданию Заказчика оказать услуги (далее – Услуги), указанные в

пункте 1.2 настоящего Договора, а Заказчик обязуется оплатить эти Услуги.

1.2. Исполнитель обязуется оказать консультационные услуги по вопросам оформления и налогообложения внешнеторговых экспортных операций в Республику Беларусь.

1.3. Срок выполнения Услуг – с 4 августа по 15 августа 2011 года.

1.4. Услуги считаются оказанными после подписания акта приема-передачи услуг Заказчиком или его уполномоченным представителем.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Исполнитель обязан:

– оказать Услуги надлежащего качества;

– оказать Услуги в полном объеме в срок, указанный в пункте 1.3 настоящего Договора;

– безвозмездно исправить по требованию Заказчика все выявленные недостатки, если в процессе оказания Услуг Исполнитель допустил отступление от условий Договора, ухудшившее качество Услуг.

2.2. Исполнитель имеет право:

– выполнить Услуги досрочно;

– требовать своевременной и полной оплаты оказанных Услуг.

2.3. Заказчик обязан:

– предоставить Исполнителю необходимые для работы материалы;

– оплатить Услуги по цене, указанной в пункте 3.1 настоящего Договора в течение пяти дней с момента подписания акта приема-передачи выполненных Услуг.

2.4. Заказчик имеет право:

– проверять качество Услуг, выполняемых Исполнителем, не вмешиваясь в его деятельность;

– отказаться от исполнения Договора в любое время до подписания акта, уплатив Исполнителю часть установленной цены пропорционально части оказанных Услуг, выполненной до получения извещения об отказе Заказчика от исполнения Договора.

3. ЦЕНА ДОГОВОРА И ПОРЯДОК РАСЧЕТА

3.1. Цена настоящего договора составляет 5000 (Пять тысяч) руб.

3.2. Сумму, указанную в пункте 3.1 настоящего Договора, Заказчик выплачивает путем

перечисления средств на расчетный счет Исполнителя.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. За нарушение условий настоящего Договора стороны несут ответственность в соответствии с нормами гражданского законодательства РФ.

5. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

5.1. Споры и разногласия, которые могут возникнуть при исполнении настоящего договора, будут по возможности разрешаться путем переговоров между сторонами.

5.2. В случае если указанные споры не могут быть разрешены путем переговоров, они подлежат разрешению в судебном порядке в соответствии с действующим законодательством РФ.

6. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

6.1. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны лишь при условии, что они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то представителями сторон. Приложения к настоящему Договору являются его неотъемлемой частью.

6.2. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах. Оба экземпляра имеют равную юридическую силу. У каждой из сторон находится по одному экземпляру настоящего Договора.

7. АДРЕСА, РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка