Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 августа 2013 12 просмотров

Организация создает резерв на гарантийный ремонт и в БУ и в НУ, в целях сближения БУ и НУ резерв создается по правилам ст.267 НК РФ и в БУ и в НУ.Отчисления в резерв ежемесячные, отчет по прибыли так же ежемесячный.В случае превышения суммы расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию над суммой созданного резерва можно ли в текущем месяце расходы списать или только в конце года?

В налоговом учете безопаснее отнести на расходы перерасход в конце года. В бухгалтерском также — по состоянию на 31 декабря на основании инвентаризации резерв следует доначислить на сумму перерасхода за счет тех расходов, на которые начислялся резерв.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Ситуация: В какой момент сумму перерасхода резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание можно включить в состав расходов при расчете налога на прибыль. Организация применяет метод начисления (mod = 112, id = 1377, pub = {6, 9})

Период списания суммы перерасхода резерва законодательно не установлен.

В статье 267 Налогового кодекса лишь сказано, что положительная разница между суммой фактических расходов на гарантийный ремонт и суммой созданного резерва включается в состав прочих расходов (абз. 2 п. 5 ст. 267 НК РФ).

Представители налоговой службы считают, что сумму превышения фактических расходов на гарантийный ремонт над суммой созданного резерва можно включить в расчет налоговой базы только по итогам года.* Такая точка зрения была отражена в разделе 5.5.2 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. Несмотря на то что в настоящее время этот документ не применяется (приказ ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173), на практике налоговые инспекции занимают прежнюю позицию.*

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация: Как использовать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров и готовой продукции (работ)

<…>

Бухучет

<…>

На конец отчетного периода, в котором произошел гарантийный ремонт, сумму резерва необходимо уточнить. Если по данным экспертных оценок выяснится, что суммы резерва недостаточно, чтобы погасить возможные расходы, его нужно дооценить.* Если же резерв окажется избыточным, его неиспользованную сумму нужно отразить в прочих доходах.

Такой порядок следует из пунктов 1521–23 ПБУ 8/2010.

Инвентаризация резерва

По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию резерва на гарантийный ремонт, созданного в бухучете.*

В ходе инвентаризации:

  • проверьте правильность и обоснованность создания резерва по продукции (товарам), реализуемой с гарантийным сроком;
  • сравните фактическую сумму расходов с фактической суммой отчислений в резерв.

По итогам инвентаризации сумма резерва может быть:

Такой порядок следует из положений пункта 23 ПБУ 8/2010 и Инструкции к плану счетов.

Если по результатам инвентаризации сумма фактических затрат на гарантийный ремонт окажется больше суммы начисленного резерва, то разницу отнесите на увеличение тех расходов, за счет которых создавался резерв.

При этом сделайте проводку:*

Дебет 20 (23, 44, 91-2) Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– увеличен резерв на гарантийный ремонт на сумму превышения фактических расходов над величиной созданного резерва.

Такой порядок следует из пунктов 15 и 16 ПБУ 8/2010.

Пример корректировки суммы резерва на гарантийный ремонт по итогам года. Сумма фактических расходов на гарантийный ремонт превысила сумму первоначально созданного резерва

ООО «Торговая фирма "Гермес"» создавало резерв на гарантийный ремонт телевизоров. Согласно учетной политике, порядок формирования резерва в бухучете аналогичен порядку формирования резерва в налоговом учете.

В конце года была проведена инвентаризация резерва. В результате инвентаризации выявлено:

  • отчисления в резерв были произведены в сумме 510 000 руб.;
  • фактические затраты на гарантийный ремонт составили 580 000 руб.

Сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов на гарантийный ремонт на 70 000 руб. (580 000 руб. – 510 000 руб.). Сумма превышения отражена на счете 44 «Расходы на продажу».

31 декабря бухгалтер «Гермеса» увеличил сумму резерва до фактически произведенных расходов на гарантийный ремонт:

Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 70 000 руб. – начислен резерв на сумму превышения фактических расходов на гарантийный ремонт над суммой начисленного резерва.

<…>

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка