Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 августа 2013 40 просмотров

Подскажите, пожалуйста, Мы взяли авто в лизинг, когда мне ставить его в бух учете на основные средства, если договор датирован 03.06.2013 года, авансовый платеж был тоже 11,06,13. Акт приема передачи ТС от 18.07.13 г.ПТС на машину как собственник наша фирма еще не оформляла. Фактичеcки машина у нас. И когда мне платить транспортный налог?

Если автомобиль годен к эксплуатации, то принять его к учету нужно в день составления акта приема-передачи. Обязанность по уплате транспортного налога возникает только с момента регистрации автомобиля в ГИБДД (ст. 357 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация: Как определить дату ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Дату ввода в эксплуатацию установите внутренним документом организации (например, приказом руководителя организации).

Согласно указаниям, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, принятие к учету и ввод объекта основных средств в эксплуатацию оформляются одним из актов по форме № ОС-1, № ОС-1а и № ОС-1б. Однако эти указания были приняты в период действия ПБУ 6/01 в редакции приказа Минфина России от 18 мая 2002 г. № 45н. Согласно этой редакции, активы должны были учитываться в составе основных средств только после ввода их в эксплуатацию.

Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н в ПБУ 6/01 внесены изменения. С 1 января 2006 года подпункт «а» пункта 4 ПБУ 6/01 позволяет учитывать объекты основных средств на счете 01 до начала их эксплуатации. Однако акт по форме № ОС-1 (а, б) остался без изменений. В связи с этим дату ввода в эксплуатацию следует установить внутренним документом организации. Например, приказом руководителя организации.

Кроме того, в форму № ОС-1 можно добавить графу «Дата ввода основного средства в эксплуатацию». Так позволяет поступить Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20. Внесение дополнительного реквизита в форму № ОС-1 пропишите в учетной политике.

Внимание: если у организации не будет документов, подтверждающих дату ввода объекта основных средств в эксплуатацию, при проверке налоговая инспекция может исключить суммы начисленной амортизации из затрат, учтенных при расчете налога на прибыль. Связано это с тем, что в отличие от бухучета в налоговом учете амортизация начисляется со следующего месяца после ввода объекта основных средств в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Как следствие, на сумму недоимки организации начислят пени и штрафы.

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация: Нужно ли платить транспортный налог с автомобиля с транзитными номерами.

Нет, не нужно.

Обязанность по уплате транспортного налога возникает только с момента регистрации автомобиля в ГИБДД (ст. 357 НК РФ). * Регистрация автомобиля в ГИБДД и выдача знаков «Транзит» являются разными регистрационными действиями (п. 34 Административного регламента, утвержденного приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001).

В частности, знаки «Транзит» выдаются:

  • при продаже автомобиля;
  • при перегоне автомобиля к месту регистрации;
  • в связи с вывозом автомобиля за пределы России.

Кроме того, согласно пункту 33.2 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001, свидетельство о регистрации транспортного средства при выдаче знаков «Транзит» не выдается.

Таким образом, выдача знаков «Транзит» не означает, что автомобиль поставлен на регистрационный учет. Следовательно, у владельца не возникает обязанности по уплате транспортного налога. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 3 июля 2008 г. № 03-05-06-04/39.

О.В. Краснова

главный редактор БСС «Система Главбух»

3.Статья: На конкретном примере. Проводки, расчеты и образцы документов для компании, которая взяла в лизинг автомобиль.

Условия примера: ООО «Авангард» берет в лизинг автомобиль

ООО «Авангард» находится на общей системе налогообложения, используя метод начисления. Кроме того, применяет ПБУ 18/02.

10 июня 2011 года ООО «Авангард» заключило договор лизинга с ООО «ЛизингФинанс». По условиям договора лизингодатель ООО «ЛизингФинанс» передает в лизинг ООО «Авангард» 30 июня 2011 года грузовой (бортовой) автомобиль «КамАЗ 43118-6013-24». Год выпуска автомобиля — 2011-й. Мощность двигателя — 300 л. с. Грузоподъемность — 10 т. Стоимость техники по акту приема-передачи равна 2 122 820 руб. (в том числе НДС — 323 820 руб.). Срок договора — 3 года, то есть последний лизинговый платеж — в июне 2014 года.

Авансовый платеж по договору лизинга составляет 20 процентов — 424 564 руб. (в том числе НДС — 64 764 руб.) и уплачивается после заключения договора, но до передачи предмета лизинга. Ежемесячные лизинговые платежи — 60 146 руб. Лизингополучатель перечисляет их не позднее 10-го числа каждого месяца начиная с июля 2011 года согласно графику, утвержденному в качестве приложения к договору лизинга (см. образец ниже). В итоге ООО «Авангард» должно выплатить по договору 2 589 820 руб. (в том числе НДС — 395 057,29 руб.).

По окончании срока лизинга и после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей «КамАЗ» переходит в собственность лизингополучателя.

По условиям договора машина будет числиться на балансе лизингополучателя, то есть ООО «Авангард». Транспортное средство сразу регистрируется в ГИБДД на лизингополучателя (временно — на срок действия договора) без предварительной регистрации на лизингодателя. Поэтому стороны закрепили в договоре лизинга, что исчислять и платить транспортный налог по автомобилю будет лизингополучатель.

В июне 2011 года — после подписания договора платят аванс

15 июня 2011 года после подписания договора ООО «Авангард» перечислило аванс на счет ООО «ЛизингФинанс». Бухгалтер ООО «Авангард» сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
— 424 564 руб. — начислена задолженность перед лизингодателем в сумме авансового платежа;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51
— 424 564 руб. — перечислен аванс;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
— 64 764 руб. — принят к вычету НДС с уплаченного аванса на основании счета-фактуры, полученного от лизингодателя.

Для целей налогового учета бухгалтер не сможет единовременно признать в расходах сумму аванса, ведь при методе начисления факт оплаты не имеет значения (п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Но он спишет ее равномерно в течение срока действия договора лизинга — в составе стоимости лизинговых услуг, начисляемой ежемесячно по графику. И одновременно с этим будет по частям восстанавливать и вновь принимать к вычету соответствующую сумму НДС.

В июне 2011 года — в день составления акта приема-передачи автомобиль принимают к учету

30 июня 2011 года стороны подписали акт приема-передачи имущества в лизинг в свободной форме (образец — ниже). И бухгалтер ООО «Авангард» отразил общую сумму задолженности перед лизингодателем, прописанную в договоре. Именно эта сумма, а не та, что стоит в акте, и сформирует первоначальную стоимость актива в бухгалтерском учете.

Проводки тут будут следующие:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»
— 2 194 762,71 руб. — отражена задолженность перед лизингодателем без учета НДС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»
— 395 057,29 руб. — отражен НДС, включенный в стоимость договора лизинга.

В этот же день (30 июня 2011 года) бухгалтер заполнил инвентарную карточку по форме № ОС-6. Компания сразу стала эксплуатировать лизинговый автомобиль. Поэтому бухгалтер перевел новое транспортное средство в состав основных средств компании:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» КРЕДИТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
— 2 194 762,71 руб. — введен в эксплуатацию автомобиль, полученный в лизинг.

В июле 2011 года — ООО «Авангард» регистрирует транспорт в ГИБДД

1 июля 2011 года ООО «Авангард» заплатило госпошлину за временную регистрацию транспортного средства в ГИБДД. Но поскольку объект уже введен в эксплуатацию, бухгалтер списал сумму госпошлины сразу на текущие расходы и в бухгалтерском (п. 5 и 7 ПБУ 10/99), и в налоговом учете (подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

С июля 2011 года по июнь 2014 года — ежемесячно платят лизинговые платежи и начисляют амортизацию

Каждый месяц с июля 2011 года бухгалтер ООО «Авангард» перечисляет в адрес ООО «ЛизингФинанс» лизинговый платеж, начисляет амортизацию по автомобилю. И не забывает отразить возникшие в учете разницы. Обо всем по порядку.

Амортизация по автомобилю

Раз автомобиль начали эксплуатировать в июне, уже с июля бухгалтер начнет начислять амортизацию по такому объекту. Делать это надо и в бухгалтерском, и в налоговом учете. И там, и тут бухгалтер установил для транспортного средства одинаковый срок полезного использования — 85 месяцев (7 лет и 1 месяц). В налоговом учете автомобиль грузоподъемностью свыше 5 т относится к пятой амортизационной группе основных средств.

В учетной политике компании для такой группы объектов предусмотрен линейный способ амортизации. Повышающий коэффициент не применяется. В итоге ежемесячная норма амортизации составила 1,1765% (1: 85 мес. ? 100%).

Но как вы помните, суммы амортизации по лизинговому имуществу в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться, поскольку первоначальные стоимости тут и там разные.

В бухгалтерском учете такая стоимость равна общей сумме, выплачиваемой лизингодателю по договору, без учета НДС. То есть 2 194 762,71 руб. Соответственно, месячная сумма амортизации равна 25 821,38 руб. (2 194 762,71 руб. ? 1,1765%). При этом каждый месяц бухгалтер делает проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга»
— 25 821,38 руб. — начислена амортизация по автомобилю, полученному в лизинг.

Осторожно!

«Налоговая» стоимость основного средства, полученного в лизинг, обычно меньше его «бухгалтерской» стоимости.

А вот в налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля равна той сумме, что значится в акте приема-передачи имущества в лизинг за вычетом НДС. В нашем случае она составила 1 799 000 руб. (2 122 820 – 323 820). Значит, для целей расчета налога на прибыль бухгалтер ежемесячно учитывает амортизационные отчисления в сумме 21 165,24 руб. (1 799 000 руб. ? 1,1765%).

С июля 2011 года — стоимость лизингового автомобиля учитывают при расчете транспортного налога и налога на имущество

ООО «Авангард» зарегистрировало автомобиль в Москве, где отчетные периоды по транспортному налогу не установлены. Поэтому по итогам каждого года (а первый раз по завершении 2011 года — не позднее 5 февраля 2012 года) бухгалтер будет перечислять налог в бюджет, если местные власти не изменят правила.

В 2011 году в Москве ставка налога для грузовых автомобилей со сроком полезного использования свыше пяти лет и с мощностью двигателя свыше 250 л. с. (в нашем примере — 300 л. с.) равна 70 руб. за каждую лошадиную силу.

То есть сумма налога за год составит 21 000 руб. (300 л. с. ? ? 70 руб/л. с.).

Но поскольку компания поставила автомобиль на учет в ГИБДД посреди года — в июле, бухгалтер перечислит налог лишь пропорционально числу полных месяцев, в которых такой объект уже был зарегистрирован. Включая месяц постановки на учет.

Значит, по итогам 2011 года бухгалтер перечислит в бюджет только 10 500 руб. (21 000 руб.: 12 мес. ? 6 мес.).

Частая ошибка

Если автомобиль зарегистрировали в ГИБДД посреди года, транспортный налог за такой год платите не полностью, а пропорционально числу месяцев пользования транспортом, включая месяц постановки на учет.

Налог на имущество по автомобилю, взятому в лизинг, бухгалтер ООО «Авангард» рассчитывает и уплачивает так же, как и по остальным основным средствам компании. Просто стоимость такого объекта он включил в общий расчет уже по итогам 6 месяцев 2011 года.

При этом он взял только первоначальную стоимость объекта по состоянию на 1 июля 2011 года. А дальше в расчетах за 9 месяцев (за год и т. д.) участвовала остаточная стоимость, убывающая с каждым месяцем.

Журнал «Главбух» № 18, Сентябрь 2011г.

22.08.2013г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Николина Ирина.

Ответ утвержден:

Заместитель начальника группы Горячей линии по методологии учета «Системы Главбух»

Родионов Александр.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка