Журнал, справочная система и сервисы
21 августа 2013 80 просмотров

Подскажите, пожалуйста. Для обслуживания офиса приобретается чай и кофе. Как отразить расходы в бух. и налоговом учете?

Налогообложение операций, связанных с организацией бесплатного питания сотрудников, зависит от того, ведется ли персональный учет расходов на бесплатное питание каждого сотрудника. Это условие имеет значение, в частности, для начисления НДФЛ и взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Стоимость питания, предоставленного сотрудникам бесплатно, признается их доходом, полученным в натуральной форме (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ).

При расчете налога на прибыль стоимость бесплатного питания включается в состав расходов на оплату труда. Но для этого должны быть выполнены два условия:

— затраты на бесплатное питание сотрудников предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами.

Если эти условия не выполняются, то налогооблагаемую прибыль стоимость бесплатного питания не уменьшает (п. 25 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/4/26, от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/133, от 8 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/344 и от 3 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/87).

Если персонифицированный учет вести невозможно (например, в случаях, когда организация приобретает питьевую воду, чай или кофе для сотрудников и возможность учета индивидуального потребления отсутствует), оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, нельзя. Следовательно, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (письма Минфина России от 30 января 2013 г. № 03-04-06/6-29, от 30 августа 2012 г. № 03-04-06/6-262, от 13 мая 2011 г. № 03-04-06/6-107).

Если организация приобретает питание для совместного потребления сотрудниками и посетителями (например, чай, кофе, печенье) без персонификации, НДС со стоимости такого питания начислять не нужно (письма Минфина России от 13 декабря 2012 г. № 03-07-07/133 и от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/32)7. Учитывая, что приобретенное имущество не используется в операциях, облагаемых НДС, в данном случае у организации нет оснований и для предъявления «входного» НДС по этому имуществу к вычету (письмо Минфина России от 13 декабря 2012 г. № 03-07-07/133).

Подробный порядок учета приобретения для обслуживания офиса чая и кофе, приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1. Рекомендация:Как учесть при налогообложении расходы на бесплатное питание, которое организация предоставляет сотруднику по своей инициативе

НДФЛ

Если персонифицированный учет вести невозможно (например, в случаях, когда организация приобретает питьевую воду, чай или кофе для сотрудников и возможность учета индивидуального потребления отсутствует), оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, нельзя. * Следовательно, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (письма Минфина России от 30 января 2013 г. № 03-04-06/6-29, от 30 августа 2012 г. № 03-04-06/6-262, от 13 мая 2011 г. № 03-04-06/6-107).

Внимание: грубое нарушение правил учета объектов налогообложения (в т. ч. отсутствие налоговых регистров) является налоговым правонарушением (ст. 106 НК РФ), за которое предусмотрена налоговая ответственность по статье 120Налогового кодекса РФ.*

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в нескольких налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.*

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.*

Кроме того, налоговая инспекция может оштрафовать организацию за то, что она не выполнила обязанности налогового агента и не удержала (несвоевременно удержала) и (или) не перечислила (несвоевременно перечислила) НДФЛ со стоимости бесплатного питания.* По статье 123 Налогового кодекса РФ размер штрафа составляет 20 процентов от суммы, которую надо было удержать и (или) перечислить в бюджет (обычно за эту сумму принимают 13% от общей суммы затрат на питание по принципу шведского стола). За неполное удержание НДФЛ налоговому агенту могут быть начислены пени* (п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).

При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрена особенность применения указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ.* Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Страховые взносы

Если при предоставлении бесплатного питания можно определить сумму дохода, полученную каждым сотрудником, то со стоимости бесплатного питания нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний * (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). При этом базой для начисления страховых взносов будет являться стоимость предоставленного питания, рассчитанная исходя из цен, указанных в трудовом договоре, с учетом НДС * (ч. 6 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 3 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Если организация выплачивает сотрудникам денежные компенсации на питание, то на данные суммы также начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Сделайте это даже в том случае, если обязанность организации-работодателя компенсировать стоимость питания сотрудника не указана в трудовом (коллективном) договоре. * Такой вывод следует из части 1 статьи 7 и статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункта 1 статьи 20.1 и статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ и подтверждается письмами Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19, от 23 марта 2010 г. № 647-19.

Если при предоставлении бесплатного питания невозможно определить сумму дохода, полученного каждым сотрудником (шведский стол, проведение корпоративных мероприятий), то со стоимости бесплатного питания начислять страховые взносы не нужно. *

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения гражданам по трудовым (гражданско-правовым) договорам, то есть адресные выплаты конкретным сотрудникам. * Это следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ и подтверждается в пункте 4 письма Минтруда России от 24 мая 2013 г. № 14-1-1061.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль стоимость бесплатного питания включается в состав расходов на оплату труда.

Но для этого должны быть выполнены два условия: *

- затраты на бесплатное питание сотрудников предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами.

Если эти условия не выполняются, налогооблагаемую прибыль стоимость бесплатного питания не уменьшает. * Такой порядок, следует из положений пункта 25 статьи 255, пункта 25 статьи 270 Налогового кодекса РФ. писем Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/4/26, от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/133, от 8 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/344 и от 3 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/87.

Дата признания расходов

При кассовом методе расходы на оплату труда включите в налоговую базу по факту выплаты * (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому в налоговом учете стоимость бесплатных обедов, предоставленных в течение месяца, отразите одновременно с выдачей зарплаты.*

При методе начисления в последний день месяца, к которому относятся расходы на оплату труда * (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, затраты на бесплатное питание нужно учесть раздельно в зависимости от того, какой категории персонала предоставлены обеды (начислены денежные компенсации).* Это объясняется тем, что расходы на оплату труда подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике * (п. 1 ст. 318 НК РФ).

При расчете налога на прибыль затраты на бесплатное питание, включенные в состав прямых расходов, спишите по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены *(абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Затраты на бесплатное питание, которые относятся к косвенным расходам, учтите в момент начисления * (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация оказывает услуги, то в момент начисления можно отразить в налоговом учете не только прямые, но и косвенные расходы * (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В торговых организациях все расходы на оплату труда признаются косвенными * (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому затраты на бесплатное питание учтите в последний день месяца, к которому они относятся.

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Ситуация: Пример начисления денежной компенсации расходов на питание. Организация применяет общую систему налогообложения Трудовыми договорами бесплатное питание сотрудников не предусмотрено

ООО «Торговая фирма «Гермес» предоставляет своим сотрудникам денежные компенсации расходов на питание. Компенсации выплачиваются по приказу руководителя организации. * На первое полугодие 2013 года размер ежедневной компенсации утвержден в сумме 120 руб.

В мае 2013 года 18 рабочих дней. В штате организации 16 человек. В течение месяца два сотрудника находились в отпуске, один был в командировке (5 рабочих дней), еще один болел (7 рабочих дней). Остальные сотрудники отработали месяц полностью.

Количество человеко-дней, за которые начисляется компенсация, в мае 2013 года составляет:

(16 чел. 4 чел.) ? 18 дн. + 1 чел. ? (18 дн. 5 дн.) + 1 чел. ? (18 дн. 7 дн.) = 240 чел./дн.

Общая сумма компенсации равна:

120 руб. ? 240 чел./дн. = 28 800 руб.

По окончании месяца бухгалтер «Гермеса» включил начисленные суммы компенсаций (с учетом фактически отработанного времени) в доход каждого сотрудника. *

Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления. *

Сумма доходов каждого сотрудника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не превышает 568 000 руб. * Поэтому взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляются в общем порядке по тарифу 30 процентов. Все сотрудники подпадают в возрастную категорию 1967 г. р. и моложе.

К маю 2013 года доходы всех сотрудников «Гермеса» превысили ограничение, * установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому стандартные налоговые вычеты им не предоставляются. *

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация начисляет по тарифу 0,2 процента.*

В учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 73 – 28 800 руб. начислена денежная компенсация расходов на питание по приказу руководителя;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 3744 руб. (28 800 руб. ? 13%) удержан НДФЛ;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – 4608 руб. (28 800 руб. ? 16%) начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»

– 1728 руб. (28 800 руб. ? 6%) начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

– 835 руб. (28 800 руб. ? 2,9%) начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 1469 руб. (28 800 руб. ? 5,1%) начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 58 руб. (28 800 руб. ? 0,2%) начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 73 Кредит 50 – 25 056 руб. (28 800 руб. 3744 руб.) выплачена компенсация расходов на питание.

При расчете налога на прибыль компенсации, не предусмотренные трудовыми договорами, не учитываются. В бухучете отражается постоянное налоговое обязательство *:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 5760 руб. (28 800 руб. ? 20%) отражено постоянное налоговое обязательство с компенсации расходов на питание, не предусмотренной трудовыми договорами.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 58 руб. и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в сумме 8698 руб. бухгалтер учел при расчете налога на прибыль.*

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Ситуация: Пример начисления денежной компенсации расходов на питание. Организация применяет общую систему налогообложения. Бесплатное питание сотрудников трудовым договором предусмотрено

ООО «Торговая фирма «Гермес» предоставляет своим сотрудникам денежные компенсации расходов на питание. Порядок предоставления компенсаций прописан в трудовом договоре. На первое полугодие 2013 года размер ежедневной компенсации утвержден приказом * руководителя организации в сумме 120 руб.

В мае 2013 года 18 рабочих дней. В штате организации 16 человек (все сотрудники старше 1966 г. р.). В течение месяца два сотрудника находились в отпуске, один был в командировке (5 рабочих дней), еще один болел (7 рабочих дней). Остальные сотрудники отработали месяц полностью.

Количество человеко-дней, за которые начисляется компенсация, в мае 2013 года составляет:

(16 чел. 4 чел.) ? 18 дн. + 1 чел. ? (18 дн. 5 дн.) + 1 чел. ? (18 дн. 7 дн.) = 240 чел./дн.

Общая сумма компенсаций равна:

120 руб. ? 240 чел./дн. = 28 800 руб.

По окончании месяца бухгалтер «Гермеса» включил начисленные суммы компенсаций (с учетом фактически отработанного времени) в доход каждого сотрудника. *

К маю 2013 года доходы всех сотрудников «Гермеса» превысили ограничение, * установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому стандартные налоговые вычеты им не предоставляются.

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 0,2 процента. *

Сумма доходов каждого сотрудника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не превышает 568 000 руб. Поэтому взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация начисляет в общем порядке по общему тарифу 30 процентов. *

В учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 70 – 28 800 руб. начислены денежные компенсации расходов на питание, предусмотренные коллективным договором;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 3744 руб. (28 800 руб. ? 13%) удержан НДФЛ;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – 6336 руб. (28 800 руб. ? 22%) начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – 835 руб. (28 800 руб. ? 2,9%) начислены взносы на обязательное социальное страхование;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 1469 руб. (28 800 руб. ? 5,1%) начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 58 руб. (28 800 руб. ? 0,2%) начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 50 – 25 056 руб. (28 800 руб. 3744 руб.) выплачены компенсации расходов на питание.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Гермеса» включил в расходы сумму компенсации и начисленные на нее страховые взносы * 37 498 руб. (28 800 руб. + 6336 руб. + 835 руб. + 1469 руб. + 58 руб.).

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

22.08.2013г.

С уважением,

эксперт горячей линии «Системы Главбух»

Пискунова Наталья.

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух»

Колосова Наталья

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка