Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не сообщаем в службу занятости об увольнении сотрудников

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 августа 2013 217 просмотров

Индивидуальный предприниматель предполагает начать заниматься предпринимательской деятельностью в г.Хабаровске, Виды деятельности планируется осуществлять следующие: 36.1 Производство мебели, 52.44 розничная торговля мебелью. ИП не имеет своих мощностей по изготовлению мебели. В офисе будут приниматься заказы, разрабатываться эскизы мебели, производится расчет стоимости. Далее принятый заказ от покупателя мебели обрабатывается, передается на распил и изготовление частей мебели другой компании (поставщику). Индивидуальный предприниматель забирает готовые части мебели от поставщика и производит сборку мебели на дому у заказчика. Снятое помещение будет использоваться как выставочный зал, там будут находится образцы изготавливаемой мебели, либо уже готовой (стандартной) к продаже (сборке), также представлена на выбор фурнитура, которую клиент может как заказать вместе с основным комплектом мебели на заказ, либо приобрести в офисе у ИП. Согласно ОКУН такие услуги населению как: производство и ремонт мебели, услуги по розничной торговле мебелью 014100 - производство и ремонт мебели;121100 - услуги торговли относятся к бытовым услугам населению и попадают под ЕНВД. В связи с вышеизложенным просим разъяснить имеет ли право ИП применять ЕНВД с кодом 01- оказание бытовых услуг населению, если вместе с услугами по изготовлению мебели, сопутствующими услугами будут продажи готовой мебели, фурнитуры.

В данном случае есть два варианта: если услуги по сборке мебели включены в цену товара, то они являются сопутствующими и ЕНВД можно уплачивать только в отношении торговли; если цена на сборку мебели выделена отдельно, то можно применять ЕНВД по двум видам деятельности – торговля и бытовые услуги (про сборке мебели).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Статья:Реализация мебели, собранной из комплектующих

Индивидуальный предприниматель принимает заказы от потребителей на основании договоров розничной купли-продажи на кухонную мебель и шкафы-купе, которые изготавливаются по индивидуальным размерам. Образцы продаваемой мебели представлены в магазине с площадью торгового зала менее 150 кв. м. Коммерсант не занимается изготовлением мебели. Он закупает комплектующие (короба, фасады и фурнитуру) у разных поставщиков по договорам поставки, а затем передает товар потребителю согласно договору купли-продажи. Доставка и сборка мебели включена в стоимость реализуемой мебели. При этом доставка товара покупателям осуществляется в рамках договора оказания транспортных услуг, заключенного с третьим лицом. А мебель собирает работник индивидуального предпринимателя. Облагается ли данная деятельность единым налогом на вмененный доход?*

На уплату ЕНВД переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли (ст. 346.26 НК РФ). Согласно статье 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.*

При этом к розничной торговле не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений, через телемагазины и компьютерные сети), а также продукции собственного производства (изготовления). То есть в подобных случаях «вмененка» не применяется.*

Однако если товары по образцам (каталогам) реализуются через объекты организации торговли, которые согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся к объектам стационарной торговой сети, данная предпринимательская деятельность может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД при условии соблюдения положений главы 26.3 НК РФ.*

Таким образом, деятельность по розничной реализации кухонной мебели и шкафов-купе, производимых по индивидуальным заказам покупателей, через магазин, в котором представлены образцы реализуемой мебели, может быть отнесена к розничной торговле и переведена на «вмененку». При этом продавец не должен заниматься производством реализуемой им мебели.

В отношении деятельности, связанной с оказанием услуг покупателям по доставке и сборке приобретенной через магазин мебели, необходимо учитывать следующее. В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может также применяться при оказании:*
– бытовых услуг;
– автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В то же время фирма (ИП) должна исчислять и уплачивать единый налог на вмененный доход в связи с оказанием того или иного вида услуг, только если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.*

Согласно пункту 98 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р 51303–99 «Торговля. Термины и определения» под услугой торговли понимается результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров (например, услуги по доставке товаров, их упаковке, сборке или установке).*

Следовательно, если договором розничной купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по доставке и сборке приобретенной мебели покупателям и стоимость данных услуг включена в стоимость реализуемой мебели, то предоставление таких услуг является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара в рамках договора розничной купли-продажи* (п. 1 ст. 458 ГК РФ).

Имейте в виду: для оказания сопутствующих розничной торговле услуг (в данном случае услуг покупателям по доставке и сборке приобретенной мебели) продавец вправе привлекать сторонние организации (индивидуальных предпринимателей).

ГОСТ Р 51303–99 утвержден постановлением Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст.

М.С. Скиба, главный специалист-эксперт отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Журнал «Вмененка», № 9, сентябрь 2010

2. Статья: ЕНВД. Если торговая организация оказывает сопутствующие услуги

В том случае, если магазин помимо торговой деятельности оказывает сопутствующие услуги, ЕНВД можно платить только по одному виду деятельности. Чиновники финансового ведомства пояснили, когда это возможно*.

* Письмо Минфина России от 24 апреля 2013 г. № 03-11-06/3/14365.

<…>

Розничная торговля подпадает под ЕНВД

Одним из видов деятельности, который может переводиться на ЕНВД, является розничная торговля. В соответствии со статьей 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Не важно, за наличные или по безналичному расчету происходит оплата товара. Розничная купля-продажа – это публичный договор, правила заключения которого регулируются статьей 426 Гражданского кодекса РФ. Статьей 346.29 Налогового кодекса РФ предусмотрены следующие виды розничной торговли, имеющие различную базовую доходность:*

  • через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту;
  • через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
  • развозная и разносная;
  • через торговые автоматы.

Если площадь торгового зала, в котором реализуются товары, превышает 150 кв. м, то перейти на уплату единого налога нельзя.

Не смогут перейти на его уплату и те организации, которые торгуют по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

Не подпадает под этот спецрежим посылочная торговля, торговля через телемагазины и интернет, а также посредством телефонной связи. На это прямо указано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. Также в этой статье указано, что к розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация:*

  • подакцизных товаров;
  • продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания;
  • газа;
  • невостребованных вещей в ломбардах;
  • грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, а также автобусов любых типов;
  • лекарственных препаратов по льготным рецептам;
  • продукции собственного производства.

ЕНВД уплачивается и в отношении услуг

Зачастую торговые предприятия при продаже товаров оказывают покупателям сопутствующие услуги. Это могут быть сборка реализованной мебели, услуги по установке бытовых приборов (стиральных и посудомоечных машин), окон, дверей и др.*

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может быть переведена предпринимательская деятельность и в сфере оказания бытовых услуг – их групп, подгрупп, видов или отдельных бытовых услуг.* Они классифицируются в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (далее ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163.

Исходя из положений статьи 346.27 Налогового кодекса РФ, к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные ОКУН, за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.*

Общероссийским классификатором к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги:*

  • по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108);
  • по сборке мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в разобранном виде;
  • по установке и техническому обслуживанию бытовых машин и приборов.

Если бытовые услуги сопутствуют торговле

Если проданный товар подлежит установке и это делают специалисты торговой фирмы, то ЕНВД можно применять в отношении обоих видов деятельности розничной торговли и бытовых услуг. Но можно сэкономить. Финансисты указали, что если в договорах на реализацию пластиковых окон услуги по их установке выделяются отдельной строкой, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ эта деятельность может быть переведена на уплату «вмененки» (письмо Минфина России от 24 апреля 2013 г. № 03-11-06/3/14365).*

А если стоимость услуг по установке включается в общую стоимость реализованных окон, то это не рассматривается в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности и относится к сопутствующим услугам, связанным с реализацией указанных товаров. Выводы, изложенные в этом письме, можно применить и к случаям, когда магазины оказывают своим покупателям и другие сопутствующие услуги.*

Например, в рамках розничной торговли облагаться единым налогом на вмененный доход как сопутствующие услуги могут также:*

  • расфасовка товара, отмеривание и отвешивание, разлив;
  • разделка и предварительная нарезка продуктов;
  • сборка изделий, в том числе на дому у покупателя;
  • устранение мелких дефектов;
  • прием заказов продавцами;
  • комплектование и отпуск предварительных заказов;
  • доставка купленных товаров по указанному покупателем адресу;
  • раскрой ткани;
  • переделка одежды и головных уборов.

Таким образом, если в договоре сопутствующие услуги не выделяются отдельной строкой или не оказываются по отдельному договору, их можно оказывать в рамках торговой деятельности без уплаты дополнительных налогов.

Н.Н. Максимова, налоговый консультант Ф

Журнал «Учет в торговле», № 7, июль 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка