Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 августа 2013 126 просмотров

в продолжение вопросов №238827,№238254, как и какими документами оформить перемещение товаров, оприходованных на счете 41, купленных для перепродажи, на счет 10 материалы,чтобы использовать для собственного производства и не восстанавливать НДС?

При переводе товара в состав материалов Вам необходимо оформить приказ руководителя. В документе отразите причину, по которой было принято решение о переводе. После этого оформите унифицированные формы, предусмотренные для учета материалов (требование-накладная по форме № М-11 и карточка учета материалов по форме № М-17) или самостоятельно разработанную форму.

Перемещение товара в материалы в бухучете отразите проводкой: Дт 10 Кт 41 – бывший товар учтен в составе материалов.

Передачу материалов в производство отразите проводкой Дт 44 (20, 23, 25, 26, 29) Кт 10
– списана стоимость материала переданного в производства.

Принятый к вычету входной НДС после перевода товара в состав материалов восстанавливать не нужно. При условии, что материалы будут использованы в деятельности, облагаемой НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в статье журнала «Главбух», которую Вы можете найти в закладке «Журнал».

Статья: Что делать, если товар «превратился» в материал или основное средство

Чаще всего с такими ситуациями сталкиваются компании, которые торгуют офисной техникой, мебелью, стройматериалами, канцтоварами, бытовой химией... То есть товарами, которые используют в своей деятельности все организации. Естественно, такие вещи могут понадобиться и самой компании-продавцу. Разберемся, что нужно учесть, «переквалифицировав» товары в материалы или основные средства.

Оформляем первичные документы*

Итак, вопрос номер один: какие документы составлять в данной ситуации? Ответа на него нет ни в ПБУ 5/01, ни в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). По нашему мнению, необходимыми здесь будут такие бумаги.

Приказ руководителя.* Решение использовать бывший товар для внутренних нужд предприятия нужно закрепить приказом директора. Основанием для приказа может быть служебная записка от руководителя отдела, куда будет передано имущество. С просьбой предоставить его в ведение именно этого отдела.

Накладная на перемещение товара.* Передача товара соответствующему отделу, как и любая хозяйственная операция, должна быть оформлена первичным документом. Таковы требования пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

<…>

Делаем проводки в бухгалтерском учете

Как отразить переход товара в материалы или основные средства, зависит от того, каким способом он был учтен при покупке. Компании, которые торгуют оптом, как правило, учитывают товары по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). При этом возможно два варианта:*
– фактическая себестоимость формируется на счете 41 «Товары» с учетом транспортно-заготовительных расходов;
– транспортно-заготовительные расходы учитываются отдельно, на счете 44 «Расходы на продажу».

Розничные же торговцы зачастую применяют метод оценки по продажным ценам. То есть с использованием счета 42 «Торговая наценка» (п. 13 ПБУ 5/01).

Рассмотрим подробно каждый из вариантов.

Товар учтен по фактической себестоимости, включая транспортные расходы*

При этом способе учета фактическая себестоимость товара складывается из всех затрат по его покупке. В частности, к ним относятся:*
– стоимость товара в соответствии с договором (без учета НДС);
– таможенные пошлины и невозмещаемые налоги и сборы;
– транспортно-заготовительные расходы.

Перечень составляющих фактической себестоимости приведен в пункте 6 ПБУ 5/01. При постановке товара на учет ее сумма отражается по дебету счета 41 «Товары».

Соответственно, при переводе товара в другую категорию нужно сделать проводку по кредиту этого счета. Товар при этом оценивается по стоимости выбытия. То есть по той методике, которую компания применяет для товаров этой группы (по средней себестоимости, методу ФИФО или по стоимости единицы).

Какой счет будет корреспондировать со счетом 41, зависит от того, в какой вид имущества превратился бывший товар.

Если он соответствует признакам материала, «переведите» его на счет 10 и спишите в расходы в момент отпуска в производство. Проводки при этом будут такими:*

Дебет 10 Кредит 41
– бывший товар учтен на балансе в качестве материала;

Дебет 44 (20, 23, 25, 26, 29) Кредит 10
– списана стоимость переданного в эксплуатацию материала.

<…>

Обратите внимание: делать какие-либо сторнировочные проводки при переводе товара в другую категорию имущества не нужно. Ведь такие проводки применяются лишь в конкретных случаях. Чаще всего когда нужно исправить ошибки прошлых периодов. Однако в нашей ситуации никаких ошибок при приемке товара допущено не было.*

Пример 1*

ООО «Мастер» занимается оптовой продажей мебели. В соответствии с учетной политикой компания:
– приходует товары по фактическим затратам на их приобретение(с учетом транспортных расходов);
– списывает товары методом средней себестоимости;
– в составе основных средств отражает имущество стоимостью более 20 000 руб.

По состоянию на 1 мая 2008 года на складе компании числилось два закупленных для перепродажи офисных шкафа. Их общая стоимость – 15 000 руб. (без учета НДС). 5 мая «Мастер» закупил еще 20 таких же офисных шкафов на сумму 188 800 руб. (в том числе НДС – 28 800 руб.). Расходы на доставку шкафов составили 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.). 26 мая генеральный директор ООО «Мастер» приказал передать четыре шкафа в отдел кадров. Других операций по списанию шкафов в мае не было.

Средняя стоимость одного шкафа в мае составила:
(15 000 руб. + 160 000 руб. + 6000 руб.): (2 шт. + 20 шт.) = 8227,27 руб. за штуку.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки.

5 мая 2008 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 166 000 руб. (188 800 – 28 800 + 7080 – 1080) – учтена стоимость приобретенных шкафов;

Дебет 19 Кредит 60
– 29 880 руб. (28 800 + 1080) – отражен НДС, предъявленный продавцом и транспортной компанией;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 29 880 руб. – принят к вычету НДС по счетам-фактурам продавца и транспортной компании.

26 мая 2008 года:

Дебет 10 Кредит 41
– 32 909,08 руб. (8227,27 руб. ? 4 шт.) – шкафы для отдела кадров переведены в состав материалов;

Дебет 44 Кредит 10
– 32 909,08 руб. – стоимость переданных отделу кадров шкафов включена в состав расходов на продажу.

<…>

Товар учтен по продажной цене*

Этот способ применяют компании, которые торгуют в розницу. В соответствии с ним фактические затраты на покупку товара учитываются, как обычно, на счете 41. А торговая наценка отражается отдельно, на счете 42. Она включает в себя «накрутку» на стоимость товара и НДС с продажной стоимости (если компания является плательщиком этого налога).

Если приобретенный товар решено использовать для собственных нужд, его фактическая себестоимость списывается со счета 41. И зачисляется на тот счет, который соответствует его новой категории. Если товар «переквалифицирован» в материал, это будет счет 10,* если в основное средство – счет 08. Что касается торговой наценки, то ее необходимо сторнировать.

Пример 3*

ООО «Канцлер» занимается розничной торговлей и платит налоги по общей системе налогообложения. 5 мая компания закупила 100 папок для бумаги по цене 59 руб. за одну папку (в том числе НДС – 9 руб.). Общая покупная стоимость папок – 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). 26 мая 50 папок решено использовать в бухгалтерии.

Допустим, «Канцлер» учитывает товары по продажным ценам, «накручивая» на покупную стоимость товаров 20 процентов. Тогда продажная стоимость одной папки равна:
50 руб. + 50 руб. ? 20% + (50 руб. + 50 руб. ? 20%) ? 18% = 70,80 руб.

Продажная стоимость всей партии папок – 7080 руб. (70,80 руб. ? 100 шт.).

Бухгалтер ООО «Канцлер» сделал такие проводки в учете.

5 мая 2008 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 5000 руб. (5900 – 900) – принята к учету партия папок;

Дебет 19 Кредит 60
– 900 руб. – отражена сумма НДС по оприходованным папкам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 900 руб. – принят к вычету НДС по счету-фактуре продавца;

Дебет 41 Кредит 42
– 2080 руб. (7080 – 5000) – начислена торговая наценка на оприходованные папки.

26 мая 2008 года:

Дебет 10 Кредит 41
– 2500 руб. (50 руб. ? 50 шт.) – отражена в составе материалов покупная стоимость папок, которые будут использованы в бухгалтерии;

Дебет 41 Кредит 42
– 1040 руб. (2080 руб.: 100 шт. ? 50 шт.) – сторнирована торговая наценка на 50 папок, которые будут использованы в бухгалтерии;

Дебет 44 Кредит 10
– 2500 руб. – папки переданы в бухгалтерию.

Разбираемся с НДС*

Допустим, при покупке товара «входной» НДС принят к вычету. Но что если этот товар использован вовсе не для перепродажи? Означает ли это, что у компании возникают дополнительные обязательства по НДС?* Это зависит от того, в какой деятельности товар будет использован впоследствии. А точнее, от того, учитываются ли расходы на эту деятельность при расчете налога на прибыль.

Ситуация 1. Товар использован для собственных нужд, расходы на которые учитываются при расчете налога на прибыль. В этом случае доплачивать НДС не нужно*. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Восстанавливать «входной» НДС по «переквалифицированным» товарам необходимости тоже нет.* Об этом свидетельствует пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Там приведен перечень ситуаций, в которых требуется восстановление. Самая распространенная из них – товар использован в не облагаемых этим налогом операциях. Случай, когда товар решено применить в деятельности, расходы на которую участвуют в расчете налога на прибыль, к этой ситуации не относится. Ведь эти расходы связаны с производством или реализацией, а значит, участвуют в облагаемых НДС операциях.

Ситуация 2. Допустим, товар решено передать в подразделение, которое в производственной деятельности не участвует. И компания не учитывает расходы на эту деятельность при расчете налога на прибыль. Например, спортинвентарь, приобретенный для перепродажи, был передан в спортзал, оборудованный предприятием для бесплатных занятий сотрудников.

В этом случае на стоимость товара нужно начислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). А также составить счет-фактуру в одном экземпляре, зарегистрировав его в книге продаж и журнале учета выставленных счетов-фактур* (п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: на ситуацию, когда товар передан в подразделение – объект обслуживающего производства, эти правила не распространяются. Примером такого объекта может быть принадлежащий компании спортзал, услуги которого являются полностью или частично платными. Утверждать, что расходы на содержание такого подразделения не участвуют в расчете налога на прибыль, нельзя. Дело в том, что расходы обслуживающих производств, хоть и по особым правилам, но учитываются при налогообложении прибыли (ст. 275.1 Налогового кодекса РФ).

А теперь о «входном» НДС, который принят к вычету при покупке товара. Передав товар в подразделение, расходы на которое при расчете налога на прибыль не учитываются, восстанавливать этот налог не нужно. Все просто – в этой ситуации товар считается использованным в облагаемых НДС операциях. Ведь, как мы уже сказали выше, при его передаче компания должна начислить НДС. Соответственно, оснований, чтобы применить правила пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, нет.*

Корректируем регистры по налогу на прибыль

В налоговом учете стоимость товаров уменьшает базу по налогу на прибыль только после их реализации. То же самое относится и к расходам на доставку (если компания учитывает их не в стоимости товаров, а обособленно). Списывать такие расходы статья 320 Налогового кодекса РФ требует пропорционально реализованным товарам. Таким образом, подавать уточненные декларации по налогу на прибыль из-за «перевода» товара в основные средства не придется.*

А вот в налоговых регистрах корректировки могут понадобиться. Поправить в них нужно, во-первых, данные об остатках нереализованных товаров. А во-вторых, сведения о распределенных на эти товары расходах на доставку. Дальнейший учет расходов на бывший товар полностью зависит только от того, в какую категорию имущества он попадет.

Журнал «Главбух» №9, май 2008

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка