Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 августа 2013 31 просмотр

Сотрудник, находясь в командировке, для передвижения по городу пользовался услугами такси (имеется служебная записка, подтверждающая экономическую обоснованность этих поездок, и документы, подтверждающие расходы), а также пользовался услугами аэропорта по упаковке багажа и VIP-зала.1) Облагаются ли эти расходы НДФЛ?2) Страховыми взносами?

Компенсация расходов на проезд командированного сотрудника на такси в связи со служебной необходимостью не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Расходы на оплату услуг VIP-зала можно считать командировочными, оплаченными с ведома работодателя. Рассчитывать с таких сумм НДФЛ не придется. Однако на стоимость таких услуг нужно начислить страховые взносы в общем порядке.

Компенсация документально подтвержденных дополнительных расходов, в т.ч. на упаковку багажа, не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Ситуация: Как учесть при расчете налога на прибыль, НДФЛ, взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний расходы на проезд командированного сотрудника на такси

При соблюдении определенных условий компенсацию сотруднику затрат на такси учтите в расходах при расчете налога на прибыль. НДФЛ и взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагайте.*

По Трудовому кодексу РФ при направлении сотрудника в командировку организация обязана возместить ему соответствующие затраты, в том числе расходы на проезд (ст. 168 ТК РФ). Порядок и размеры возмещения командировочных расходов определяются в коллективном договоре (локальном нормативном акте). Поэтому в данный документ могут быть включены положения о компенсации затрат командированных сотрудников на такси. В частности, может быть предусмотрено, что организация компенсирует сотруднику проезд на такси:

  • до места командировки и обратно к месту постоянной работы;
  • до места отправления в командировку или до места выезда из командировки (например, из гостиницы до аэропорта, вокзала);
  • по служебным делам во время командировки.

Такие затраты можно включить в состав расходов при расчете налога на прибыль. Это объясняется так.

Ни подпункт 12 пункта 1 статьи 264, ни статья 270 Налогового кодекса РФ не запрещают включать в состав расходов стоимость проезда командированного сотрудника на такси. Единственные требования: такие расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Аналогичные выводы следуют из разъяснений финансового ведомства (письма Минфина России от 14 июня 2013 г. № 03-03-06/1/22223от 8 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/720от 27 августа 2009 г. № 03-03-06/2/162от 31 июля 2009 г. № 03-03-06/1/505от 22 мая 2009 г. № 03-03-06/1/339).

Суды также признают, что на сумму компенсации расходов на такси во время командировки можно уменьшить налогооблагаемую прибыль (см., например, постановления ФАС Московского округа от 5 июля 2010 г. № КА-А40/6676-10,Поволжского округа от 19 декабря 2007 г. № А72-2117/2007Северо-Западного округа от 27 апреля 2007 г. № А05-11584/2006-31).

Документами, подтверждающими расходы сотрудника на такси, могут быть заказ-наряд и квитанция на оплату пользования легковым такси, оформленные в соответствии c Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112, а также чеки ККТ.

Такие выводы следуют из писем Минфина России от 27 июня 2012 г. № 03-11-04/2/80от 4 октября 2011 г. № 03-03-06/1/621и ФНС России от 30 декабря 2011 г. № АС-302/4415.

Данные документы сотрудник должен приложить к авансовому отчету по окончании служебной командировки (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н).

НДФЛ с компенсации документально подтвержденных командировочных расходов и затрат, связанных с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей, удерживать не нужно (п. 3 ст. 217 НК РФ). В том числе и с компенсации расходов на такси – как при поездках по служебным делам во время командировки и до места отправления (вокзала, аэропорта), так и в случае, если сотрудник использует такси для проезда к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Поскольку законодательство не содержит ограничений в отношении видов транспортных средств, используемых для проезда в командировку и служебных поездок.

Аналогичные выводы подтверждает Минфин России в письмах от 27 июня 2012 г. № 03-04-06/6-180от 25 апреля 2012 г. № 03-04-05/9-549от 28 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-241от 14 мая 2010 г. № 03-04-06/1-97. При этом в письме от 14 мая 2010 г. № 03-04-06/1-97 финансовое ведомство пояснило, что оплата услуг такси в связи со служебной необходимостью (в производственных целях) осуществляется в интересах самой организации, а не сотрудника. Поэтому компенсация таких расходов не включается в его налогооблагаемый доход.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не начисляйте с сумм документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов на проезд командированного сотрудника:

  • до места назначения и обратно;
  • в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа.

Такой вывод следует из буквального толкования части 2 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и части 2 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. При этом вид транспорта, которым должен воспользоваться сотрудник, не уточняется. Следовательно, он вправе добираться до места командировки и обратно, а также до вокзала или аэропорта любым способом, в том числе на такси. Аналогичные выводы следуют из письма Минздравсоцразвития России от 5 августа 2010 г. № 2519-19.

Что касается поездок сотрудника на такси по служебным делам во время командировки, то их можно квалифицировать как расходы, связанные с выполнением сотрудником трудовых обязанностей. И не облагать взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 2 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.*

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация: Нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы с компенсации расходов на оплату услуг VIP-зала аэропорта. Организация применяет общую систему налогообложения

НДФЛ удерживать не нужно, а вот страховые взносы придется начислить.*

Объясняется это следующим.

Организация обязана компенсировать сотруднику те суммы, которые он потратил в командировке с ее ведома (ст. 168 ТК РФ).

От НДФЛ освобождены суточные (в пределах норм), а также документально подтвержденные:

  • расходы на проезд до места назначения и обратно;
  • сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;
  • расходы на проезд в аэропорт или на вокзал;
  • расходы на наем жилого помещения;
  • стоимость услуг связи, услуг по получению и регистрации служебного загранпаспорта, получению виз;
  • расходы, связанные с обменом валюты.

Такой перечень предусмотрен пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

При этом ни Налоговый, ни Трудовой кодекс РФ не содержат никаких ограничений относительно услуг аэропортов. Главное, чтобы такие затраты и порядок их возмещения были закреплены в коллективном (трудовом) договоре или другом локальном акте (например, в Положении о командировках). Тогда расходы на оплату услуг VIP-зала можно считать командировочными, оплаченными с ведома работодателя. И значит, рассчитывать с таких сумм НДФЛ не придется.*

Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 15 августа 2013 г. № 03-04-06/33238 и подтверждаются арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 6669/08от 14 мая 2008 г. № 5945/08, постановления ФАС Московского округа от 25 мая 2009 г. № КА-А40/4142-09, Поволжского округа от 8 июля 2009 г. № А55-15143/2008Северо-Западного округа от 29 января 2008 г. № А05-12892/2006Восточно-Сибирского округа от 4 марта 2008 г. № А33-12597/07-Ф02-598/08Уральского округа от 3 сентября 2007 г. № Ф09-7059/07-С2).

Кроме того, ФАС Московского округа в постановлении от 14 сентября 2010 г. № КА-А40/10158-10 привел дополнительные основания, позволяющие организации не удерживать НДФЛ с расходов по оплате услуг VIP-зала аэропорта. Обслуживание вVIP-залах обеспечивает гражданам доступ к телефонной и иным видам связи, а также доступ к сети Интернет. Данное обстоятельство позволяет командированному сотруднику при необходимости разрешать срочные вопросы (путем ведения переговоров с соблюдением конфиденциальности и коммерческой тайны, получением/отправкой факсов и т. д.). Следовательно, указанные расходы связаны с производственной деятельностью организации и являются компенсационной выплатой сотруднику в связи с нахождением в служебной командировке. А значит, не облагаются НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Стоит отметить, что ранее финансовое ведомство придерживалось противоположной точки зрения. Специалисты ведомства указывали, что расходы на оплату услуг VIP-зала аэропорта не относятся к командировочным расходам, освобожденным от НДФЛ на основании статьи 217 Налогового кодекса РФ. Их следует рассматривать как доход сотрудника, с которого нужно удержать налог. Об этом говорится в письмах Минфина России от 6 сентября 2007 г. № 03-05-06-01/99 и от 28 декабря 2006 г. № 03-05-01-04/346.

А вот взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму компенсации расходов на оплату услуг VIP-зала аэропорта нужно начислить. Дело в том, что, по мнению специалистов Минздравсоцразвития России, расходы на обслуживание в VIP-зале аэропорта не относятся к обязательным сборам за услуги аэропортов. Данные услуги являются дополнительными, связанными с созданием повышенного комфорта отдельным категориям пассажиров. Следовательно, на них положения части 2 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункта 2 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ не распространяются. А значит, на стоимость таких услуг нужно начислить взносы в общем порядке. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 6 августа 2010 г. № 2538-19.*

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация:Нужно ли с дополнительных командировочных удержать НДФЛ и начислить страховые взносы

Компенсация документально подтвержденных дополнительных расходов, связанных с обеспечением нормальных условий проживания, не облагается:

  • НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. «и» п. 2 ч. 1ч. 2 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ,);
  • взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (абз. 10 подп. 2 п. 1п. 2 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).*

В отношении НДФЛ в арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 23 января 2008 г. № Ф09-4857/07-С2 и от 22 марта 2007 г. № Ф09-1880/07-С2).

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка