Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 августа 2013 36 просмотров

Уважаемые эксперты!:) извините за простой вопрос.На основании какой нормы НК РФ не облагаются проценты, выплаченные банком за пользование денежными средствами находящимися на расчетном счете организации и проценты по депозитному вкладу организации. И по какому коду отражать указанные доходы в Разделе 7 Налоговой декларации по НДС

 Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Реализацией товаров (работ, услуг), на основании п. 1 ст. 39 НК РФ, признается передача, как на возмездной, так и на безвозмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу. При начислении банком процентов за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации, не происходит реализация, поэтому не возникает объекта обложения НДС.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК, операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО не подлежат налогообложению НДС, поэтому получение процентов по депозитному вкладу не влечет для вкладчика каких-либо последствий по НДС.

Проценты, начисляемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации, и проценты по депозитному вкладу в декларации по НДС не отражаются, т.к. данные доходы не являются выручкой от реализации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по НДС

<…>

Раздел 7

Раздел 7 нужно заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация:

При заполнении раздела 7 декларации используйте коды операций, приведенные в приложении № 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

Такие правила установлены в разделе I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

При обозначении операций, коды для которых отсутствуют в приложении № 1 к Порядку, утвержденномуприказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н, руководствуйтесь письмами ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/5876от 4 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9126от 21 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/19361от 28 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4782от 12 августа 2010 г. № ШС-37-3/8932 и от 25 июня 2010 г. № ШС-37-3/5063 (согласованы с Минфином России). В них, в частности, рекомендуются коды для следующих операций, не облагаемых НДС:

  • код 1010815 реализация государственного (муниципального) имущества, арендованного субъектами малого и среднего предпринимательства и выкупаемого ими в соответствии с Законом от 22 июля 2008 г. № 159-ФЗ;
  • код 1010816 выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках госзадания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • код 1010814 выполнение работ (оказание услуг) в рамках мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда (подп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • код 1014001 реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), освобождаемых от налогообложения в соответствии с международными договорами (операции, не указанные в ст. 149 НК РФ, а также в отношении которых не предусмотрено применение ставки НДС 0% по российскому законодательству);
  • код 1010270 стоимость услуг застройщика по договору участия в долевом строительстве, заключенному в соответствии с Законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ (кроме услуг по строительству объектов производственного назначения) (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • код 1010249 реализация услуг, связанных с социальным обслуживанием несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • код 1010260 оказание безвозмездных услуг по производству (распространению) социальной рекламы (подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • код 1010805 передача на безвозмездной основе (оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование) объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • код 1010221 услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми (подп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • код 1010231 услуги по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, а также услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • код 1010232 реализация продуктов питания, произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • код 1010245 услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • код 1010255 услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • код 1010288 передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • код 1010270 услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ)
  • код 1010202 –услуги по аккредитации операторов технического осмотра транспортных средств (подп. 17.1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • код 1010203 ? услуги по проведению технического осмотра, оказываемые операторами технического осмотра транспортных средств (подп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • код 1010290 ? услуги, оказываемые на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках (подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • код 1010263 ? работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах (подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При этом использование в налоговых декларациях кодов 1010800 и 1010200 (вместо кодов, приведенных в письмах ФНС России) для обозначения названных операций до их официального установления нарушением не является.

Ситуация: нужно ли в разделе 7 декларации по НДС отражать операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты

Да, нужно.

В законодательстве нет четкого перечня операций, связанных с обращением российской и иностранной валюты. Поэтому на практике к ним относят сделки, предметом которых являются деньги. В частности, это:

Порядок отражения операций, связанных с обращением российской и иностранной валюты, в декларации по НДС приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н не урегулирован.

Операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты (кроме сделок, проводимых в целях нумизматики), не признаются объектом обложения НДС (п. 3 ст. 39подп. 1 п. 2 ст. 146НК РФ). Следовательно, в разделе 7 декларации по НДС их нужно отражать по коду 1010801.

Однако многие из операций, связанных с обращением валюты, освобождены от налогообложения на основании статьи 149 Налогового кодекса РФ. А для них приложением № 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н, предусмотрены другие коды. Например, операция по предоставлению займа освобождена от НДС на основанииподпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому ее нужно отразить в разделе 7декларации по НДС по коду 1010292.

В рассматриваемой ситуации, чтобы избежать дублирования сведений, при заполнении раздела 7декларации по НДС следует придерживаться следующего правила.

Сведения об операциях, связанных с обращением российской и иностранной валюты, которые прямо поименованы в статье 149 Налогового кодекса РФ, отражайте в графах 1–4 строки 010 раздела 7декларации по НДС по кодам приложения № 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

Остальные сделки, не являющиеся объектом обложения НДС согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ, в графе 1 строки 010 раздела 7 декларации по НДС отражайте по коду 1010801. В графе 2 укажите сумму сделки, в графах 3 и 4 поставьте прочерки.

Такой порядок следует из пунктов 44.2–44.5 раздела XII Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

Ситуация: нужно ли в разделе 7 декларации по НДС отражать поступление процентов, которые банк начисляет на остаток средств на расчетном счете организации

Нет, не нужно.

В разделе 7 декларации по НДС отражаются:

  • операции, не подлежащие налогообложению;
  • операции, не являющиеся объектом налогообложения;
  • операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых Россия не признается;
  • авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров с длительным производственным циклом.

Это следует из раздела XII приложения 2 к приказу Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 149 Налогового кодекса РФ. Операции, которые не признаются объектом обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Среди них операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики) (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Начисление процентов на остаток средств на расчетном счете является условием договора банковского обслуживания. Следовательно, получение процентов не связано с проведением организацией каких-либо операций: ей достаточно просто быть владельцем расчетного счета в том или ином банке. Поэтому получение процентов нельзя рассматривать ни как операцию, облагаемую НДС, ни как операцию, которая не является объектом налогообложения. Глава 21 Налогового кодекса РФ такие отношения не регулирует.

Учитывая изложенное, в разделе 7 декларации по НДС не требуется отражать суммы процентов, начисленных банком на остаток средств на расчетном счете.

Ситуация: нужно ли организации-покупателю отражать в разделе 7 декларации по НДС поступление денежной премии от поставщика за достижение определенного объема закупок. Премия не связана с изменением цены товара

Нет, не нужно.

В разделе 7 декларации по НДС отражаются:

  • операции, не подлежащие налогообложению;
  • операции, не являющиеся объектом налогообложения;
  • операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых Россия не признается;
  • авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров с длительным производственным циклом.

Это следует из раздела XII приложения 2 к приказу Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 149 Налогового кодекса РФ. Операции, которые не признаются объектом обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Премии, выплачиваемые поставщиками за достижение определенного объема закупок, хоть и не облагаются НДС, не связаны с операциями, поименованными в разделе 7 налоговой декларации. Поэтому покупателям отражать их в этом разделе не требуется.

Ситуация: как отразить в декларации по НДС предоставление процентного денежного займа

Руководствуйтесь пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

Операции по предоставлению денежных займов, включая проценты по ним, не облагаются НДС(подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для отражения операций, освобожденных от налогообложения, в декларации по НДС предусмотрен раздел 7. В этом разделе нужно указать стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, которой является сумма начисленных процентов (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40).

Все операции в разделе 7 отражаются с указанием кодов, которые приведены в приложении 1к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н. Операциям по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, а также финансовым услугам по их предоставлению присвоен код 1010292.

Таким образом, по строке 010 раздела 7 декларации по НДС за те налоговые периоды, в которыхорганизация-заимодавец начисляла проценты по займу, нужно указать:

  • в графе 1 ? код операции 1010292;
  • в графе 2 ? сумму процентов по займу, начисленных (причитающихся к получению) за налоговый период.

В графах 3 и 4 проставьте прочерки.

Такие правила предусмотрены пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 8 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18637.

В коммерческих организациях

Пример отражения в декларации по НДС операций по предоставлению процентного займа

ЗАО «Альфа» 15 февраля 2013 года выдалоООО «Торговая фирма "Гермес"» денежный заем в размере 500 000 руб. За пользование заемными средствами взимается плата в размере 12 процентов годовых. «Гермес» вернул заем в срок, установленный договором, 13 апреля 2013 года.

Доход «Альфы» от операции по предоставлению займа составил 9534 руб., в том числе:

  • 2137 руб. (500 000 руб. ? 13 дн. ? 12% 365 дн.) в феврале;
  • 5096 руб. (500 000 руб. ? 31 дн. ? 12% 365 дн.) в марте;
  • 2137 руб. (500 000 руб. ? 13 дн. ? 12% 365 дн.) в апреле.

Срок действия договора охватывает два налоговых периода, поэтому операции по предоставлению займа бухгалтер «Альфы» отразил в декларациях по НДС за I и II кварталы 2013 года.

По строке 010 раздела 7 декларации за I квартал 2013 года бухгалтер «Альфы» указал:

  • в графе 1 ? код операции 1010292;
  • в графе 2 ? сумму начисленных процентов в размере 7233 руб. (2137 руб. + 5096 руб.).

По строке 010 раздела 7 декларации за II квартал 2013 года бухгалтер «Альфы» указал:

В коммерческих организациях

Ситуация: как коммерческой организации в декларации по НДС отражать операции, связанные с уступкой права требования по договору займа и с погашением заемщиком своих обязательств перед новым кредитором

Отражайте такие операции в разделе 7 декларации по НДС.

Операции, связанные с уступкой права требования по договору займа (кредитному договору) и с погашением заемщиком своих обязательств по таким договорам перед новым кредитором, не облагаются НДС (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). Если в течение квартала организация проводила такие операции, их нужно отразить в разделе 7 декларации по НДС. При этом используйте код 1010258.

Пример заполнения декларации по НДС

ЗАО «Альфа» зарегистрировано в Москве и занимается производством мебели (код ОКВЭД 36.1). Операции по реализации продукции, которую производит организация, облагаются НДС по ставке 18 процентов. Операции, которые должны быть отражены в декларации по НДС за II квартал 2013 года, приведены в таблице:

Операция Сумма, руб.
Январь 2013 г. перечислен в бюджет НДС, удержанный с платы за аренду муниципального имущества за январь, февраль, март 2013 г. Имущество арендовано по договору с комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Мытищи Московской области 600 000
(в т. ч. НДС91 525)
Апрель 2013 г. получен от покупателя аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции по договору № 1 2 360 000
(в т. ч. НДС360 000)
Апрель 2013 г. отгружена готовая продукция по договору № 2 590 000
(в т. ч. НДС90 000)
Апрель 2013 г. перечислен в бюджет НДС, удержанный с платы за аренду муниципального имущества за апрель, май, июнь 2013 г. Имущество арендовано по договору с комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Мытищи Московской области 600 000
(в т. ч. НДС91 525)
Май 2013 г. перечислен поставщику материалов аванс по договору № 3. От поставщика получен счет-фактура с выделенной суммой НДС 236 000
(в т. ч. НДС36 000)
Июнь 2013 г. приобретены и приняты к учету материалы для производства продукции по договору № 4. Материалы были оплачены авансом в I квартале 2013 г. НДС с аванса был принят к вычету в I квартале 2013 г. 1 770 000
(в т. ч. НДС270 000)
Июнь 2013 г. отгружена готовая продукция по договору № 5 1 062 000
(в т. ч. НДС162 000)

Расчет НДС бухгалтер «Альфы» отразил в налоговой декларации за II квартал 2013 года.

В соответствии с пунктом 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н, разделы 4, 5, 6, 7, а также приложения 1 и 2 к налоговойдекларации в состав отчета не включены.

Декларация подписана и сдана в налоговую инспекцию генеральным директоромА. В. Львовым, который действует от имени организации без доверенности.

Ситуация: обязана ли организация подавать уточненную декларацию по НДС, если в составе операций, не подлежащих налогообложению, она отразила безвозмездную передачу в муниципальную собственность церковного комплекса, строительство которого велось по договору с городской администрацией. В ходе камеральной проверки налоговая инспекция сочла, что эта операция облагается НДС. До окончания камеральной проверки договор, предусматривающий передачу комплекса, был расторгнут в связи с отсутствием нормативно-технической документации и свидетельства о праве собственности на объект недвижимости

Нет, не обязана.

Организация должна подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларациибыли обнаружены неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет (п. 1 ст. 81 НК РФ). Уточненную налоговую декларацию нужно сдать за тот период, в котором была допущена такая ошибка (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Существует три варианта уточнений, которые вносятся в налоговые декларации:

  • уменьшающие налоговую базу и сумму налоговых обязательств перед бюджетом (например, если в первоначальной декларации завышалась выручка от реализации или занижалась сумма вычетов по НДС);
  • увеличивающие налоговую базу и сумму налоговых обязательств перед бюджетом (например, если в первоначальной декларации не были учтены какие-либо объекты налогообложения);
  • не затрагивающие налоговую базу и сумму налоговых обязательств перед бюджетом (например, если из декларации исключаются показатели, отраженные в справочных разделах).

Исключение операции по передаче церковного комплекса из раздела 7 декларации не повлечет за собой пересчет налоговых обязательств организации. Это объясняется тем, что с расторжением договора все обязательства сторон по нему прекращаются (п. 2 ст. 453 ГК РФ). Следовательно, операция по передаче церковного комплекса в муниципальную собственность не подлежит исполнению. Между тем налоговую базу по НДС увеличивают только те операции, которые признаны объектом налогообложения и отражены в разделе 3 налоговой декларации (п. 1 ст. 80 НК РФп. 3 раздела I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н). Поскольку объект, числящийся на балансе организации, никому не передавался, оснований для отражения этой операции в налоговой отчетности нет. В связи с этим обязанность представить уточненную декларацию по НДС у организации не возникает. Однако, чтобы обеспечить сопоставимость учетных данных с налоговой инспекцией, такую декларацию лучше подать. В рассматриваемой ситуации из ранее представленной декларации следует исключить операцию по передаче церковного комплекса в муниципальную собственность, отраженную в разделе 7. Такое уточнение не зависит от того, оспаривает ли организация решение инспекции о начислении НДСс операции по безвозмездной передаче объекта или нет. Основанием для уточнения декларацииявляется документально подтвержденный факт расторжения договора с городской администрацией, имевший место в том квартале, за который подается уточненная декларация.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Шарабанова Евгения.

Ответ утвержден:

Заместитель начальника группы Горячей линии по методологии учета "Системы Главбух" Родионов Александр.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl-u.ru/index.aspx?f=help-call-center

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка